（蚌埠醫(yī)學院第二附屬醫(yī)院 安徽蚌埠233040）

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）20-107-02

醫(yī)院內部財務控制制度是醫(yī)院為了保證經(jīng)營活動健康、有序進行，根據(jù)全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五項原則，針對內部財務管理活動而建立的一系列控制方法、控制措施和控制程序，其實質是通過制度約束進行內部控制，要求醫(yī)院管理者及員工共同實施的貫穿于整個經(jīng)營活動的一種自律系統(tǒng)。隨著新醫(yī)改政策的不斷深入和市場經(jīng)濟活動的日趨復雜化，醫(yī)院想要得以生存并發(fā)展壯大，必須強化內部財務控制制度的建設。

一、當前醫(yī)院內部財務控制存在的問題

（一）內控環(huán)境薄弱，管理者認識有偏差。醫(yī)院的內控環(huán)境直接影響員工的控制意識，進而影響到內部財務控制制度的運行效果，管理者重視內控環(huán)境有利于制度的建立和實施，但許多醫(yī)院的管理者仍然只關心直接創(chuàng)造經(jīng)濟效益的醫(yī)療一線的工作，對需要較長周期才能看出間接效益的內部財務控制制度毫不在意，只是將各種財務制度匯總成冊，在上級檢查時拿出來應付一下，內部財務控制制度只是印在紙上的制度，甚至有些醫(yī)院的管理者官本位思想嚴重，喜歡獨斷專行，認為制度會成為限制自己行使權力的絆腳石，尤其是對其中的牽制內容有所顧忌，所以故意忽視或阻撓制度的建設，這樣一來，內部財務控制制度就不具有約束力和威懾力，醫(yī)院其他員工的控制意識也隨之淡薄，對是否建立這一制度持無所謂態(tài)度，對執(zhí)行情況更是漠不關心，久而久之，極易導致貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）制度制定不規(guī)范，實施不科學。一個好的內部財務控制制度是醫(yī)院正常運轉十分必要的保證，雖然大多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)建立起了內部財務控制的規(guī)章制度，但往往缺乏合理性，或對一些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務沒有相應的措施，無法涵蓋全部經(jīng)營活動，與全面性原則相悖；或對重要經(jīng)濟事項和高風險領域沒有制定嚴格的控制措施，沒有兼顧重要性原則；或對制衡性原則的制定不到位，不相容崗位分離、授權審批、關鍵崗位輪崗等制度的規(guī)定內容相對較少，疏忽重要環(huán)節(jié)，在出現(xiàn)問題后才進行補救，沒有形成實質的相互制約；或制度不能隨著自身的經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、風險水平等環(huán)境的變化而加以調整，違反了適應性原則；或一味追求制度的完美，不能從整體利益出發(fā)，不考慮實施成本和產(chǎn)出效益是否配比，不顧及成本效益原則，加重了醫(yī)院執(zhí)行的負擔。

（三）內審機構設立不合理，監(jiān)督作用弱化。我國不少醫(yī)院設立的內審機構并非出于經(jīng)營管理的需要，而是來自于法律的硬性規(guī)定或上級的行政命令，醫(yī)院的管理者其實并不明白內審的真正意義和作用，自然對內審工作就沒有足夠的重視，使得內審機構的設置不盡合理，有些醫(yī)院讓內審機構隸屬于財務部門，任命財務負責人兼任內審機構的負責人，而內審的一個重要工作就是對內部財務控制的有效性進行監(jiān)督和評價，本應具有獨立性和權威性，對內審機構負責人的任用也應慎重，現(xiàn)將內審機構置于財務部門管理之下，就不可能對制度存在的缺陷及執(zhí)行的真實情況做出客觀公正的評價，大大削弱了內審應有的作用，造成對內部財務控制監(jiān)督實際上的缺失。

（四）專業(yè)人員綜合素質低，實行制度不給力。內部財務控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，執(zhí)行人員的素質高低會直接影響到實行效果，就目前情況來看，很多醫(yī)院管理者還是傾向于強化醫(yī)技人員的學習和培訓，而派給財務人員再充電的機會微乎其微，但財務工作專業(yè)性較強，而且相關財經(jīng)法規(guī)還在不斷完善，財務制度還在不斷出臺，財務核算的軟件還在不斷更新，這些都需要財務人員不斷學習，才能勝任本職工作。

（五）預算編制粗糙，執(zhí)行不夠剛性。預算管理是醫(yī)院內部財務控制制度的重要組成部分，通過預算管理的統(tǒng)籌控制，可將日?；A管理和戰(zhàn)略發(fā)展目標有機結合，使經(jīng)營活動循序漸進地開展，讓有限的資金最大限度地發(fā)揮作用，提高綜合管理水平。但部分醫(yī)院對預算根本不重視，編制預算往往由財務部門根據(jù)上年實際數(shù)簡單地按比例累加得到，既沒有征詢各相關部門意見，也沒有細化具體項目和具體執(zhí)行部門，更沒有進行集體決策，隨意性較大，這樣完成的預算不能反映環(huán)境的變化和滿足管理的要求，與實際脫節(jié)，使得預算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)相差甚遠，對經(jīng)營活動沒有指導意義。有些醫(yī)院雖然按要求科學編制了預算，卻在實行時不夠嚴格，不按照既定的預算實施，混用資金或擠占專項資金的事情時有發(fā)生，尤其對于超預算和預算外的支付，隨意調整，沒有履行嚴格的審批程序，執(zhí)行不力，缺乏剛性，偏離預算原有軌跡，導致預算流于形式。

二、加強醫(yī)院內部財務控制制度建設的措施

（一）優(yōu)化內控環(huán)境，提高管理者意識。由于醫(yī)院自身的特點，其內控環(huán)境受管理者的影響較大，所以，非常有必要加強對醫(yī)院管理者關于內部財務控制制度重要性的學習，使他們的思想能夠跟上時代的發(fā)展，轉變以往“重醫(yī)療，輕管理”的觀念，樹立正確的經(jīng)營理念和風險管理意識，一方面管理者要從宏觀上對制度的重要性進行把握，監(jiān)督財務人員建立一套科學的、規(guī)范的內部財務控制制度管理體系，來推動醫(yī)院的健康發(fā)展，另一方面，應明確管理者所負的責任，改變家長制的管理模式，以身作則，帶頭執(zhí)行制度，不以個人的意志左右內部財務控制，不允許有任何人的權力凌駕于制度之上，達到三級標準的醫(yī)院還應設置總會計師，來加強財務工作的管理，促進內部財務控制制度的建設。

（二）制定完善的控制制度，保證有效實施。針對內部財務控制制度疏于建設的現(xiàn)狀，醫(yī)院應根據(jù)國家相關政策法規(guī)和當下的實際情況及想要達到的工作目標來制定制度。首先，制度必須包括所有些經(jīng)濟業(yè)務，醫(yī)院的一切經(jīng)營活動都能以相應的制度為依據(jù)，按規(guī)定的程序辦事，沒有控制盲點，同時對重要事項制定更為嚴格的控制條件，如對重大經(jīng)濟項目決策和大額資金的使用，必須由管理層集體研究決定，不準許任何個人單獨進行決策或者擅自改變集體決策，最大程度地防范經(jīng)營風險。再者，還要建立崗位責任制，制定合理的崗位分工制度、不相容崗位分離制度、授權審批制度、內部稽核制度和關鍵崗位輪崗制度等，切實達到各崗位間、各流程間的相互聯(lián)系、相互制約的目的。此外，制度制定后，要隨著環(huán)境的變化適時做出調整，以適應醫(yī)院不同時期戰(zhàn)略變化的要求。最后，還要考慮制度的可操作性、可持續(xù)性、投入產(chǎn)出比等因素，并且在執(zhí)行過程中，嚴格約束員工按規(guī)定的制度辦事，保證制度的執(zhí)行能夠落到實處。

（三）設立獨立的內審機構，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。醫(yī)院內審機構獨立性的缺失，是造成內部財務控制制度執(zhí)行不力的主要原因，但只要管理者給予充分重視，內審的地位就會大大提高，因此，醫(yī)院應建立一個單獨的不屬于財務部門的內審機構，直接對管理層負責，不受其他部門干擾，保持獨立性和權威性，對內部財務控制制度的建設進行監(jiān)督，評價經(jīng)營活動中制度設計和運行的有效性，及時向管理層反映存在的制度缺陷和控制弱點，從源頭上查找解決問題的辦法，提出建設性的意見，真正做到通過內部審計加強控制，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。

（四）提高專業(yè)人員素質，實行績效考核。對于執(zhí)行內部財務控制制度的專業(yè)人員，醫(yī)院的管理者應充分認識到他們的綜合素質在執(zhí)行過程中所發(fā)揮的關鍵作用，加強對他們思想品德和職業(yè)道德的教育，強化法紀政紀、反腐倡廉方面的培訓，培養(yǎng)他們愛崗敬業(yè)的精神，增強自我約束的能力，使其具備較強的法律意識，自覺地遵守制度的規(guī)定。財務人員業(yè)務素質的再培訓也是必不可少的，醫(yī)院應加大對財務部門的投入，讓財務人員有機會參加較高層次的培訓，或與在內部財務控制方面做得比較好的其他醫(yī)院工作人員進行學習和交流，財務人員自己也應積極鉆研新知識，鍛煉業(yè)務能力，成為符合時代要求的工作人員。

（五）合理編制預算，嚴格預算管理。醫(yī)院要以切實可行的發(fā)展目標為基礎，根據(jù)財政撥款和自收自支的實際狀況，準確合理地核定收入支出額度，不人為高估或壓縮，特別是對支出預算要量入為出，努力細化，明確各項支出的方向和用途，不編制無依據(jù)、無標準、無明細項目的預算，并制定預算的調整和追加程序，未經(jīng)批準，不得超預算和擴大預算范圍。在編制預算時，可采用上下結合式的工作程序，讓各部門與財務部門進行協(xié)商討論，充分地交流相關信息，最后將匯總編制的預算交由院長辦公會審批，必要時可經(jīng)職代會通過，以醫(yī)院文件的形式正式發(fā)出，這樣編制出的預算既符合醫(yī)院預算管理規(guī)定，又提高了準確性，體現(xiàn)了民主性和科學性。執(zhí)行預算時，除了要調動各部門的積極性，還要嚴明紀律，健全監(jiān)控手段，定期分析評估，不斷總結和改進，對于嚴重超出預算的，追究有關人員的責任，維護預算執(zhí)行的嚴肅性。

當今飛速發(fā)展的時代對醫(yī)院內部的財務管理體制和運行機制提出了更高的要求，醫(yī)院必須積極主動地適應變化，不斷完善和加強內部財務控制制度的建設，充分發(fā)揮財務管理的作用，降低財務風險，提高經(jīng)營水平，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。