張玉萍

【摘要】近年來隨著高校的蓬勃發(fā)展，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，籌資方式越來越多，高校運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)也日漸凸顯，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制顯得尤為重要和迫切。本文主要從單位層面、業(yè)務(wù)層面及內(nèi)控監(jiān)督和評價(jià)三方面分析了高校在內(nèi)部控制方面存在的問題。并進(jìn)一步針對所提出的問題一一提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部控制 制度建設(shè) 業(yè)務(wù)控制 監(jiān)督評價(jià)

一、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的意義

隨著財(cái)政部等5部委對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的聯(lián)合發(fā)布，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已逐步形成。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》也頒布實(shí)施了，高校作為事業(yè)單位，應(yīng)遵守國家的法律法規(guī)，借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，參照行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范來加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制。同時(shí)，從高校自身發(fā)展來看，作為高層次人才的培養(yǎng)搖籃，承擔(dān)著培養(yǎng)高級人才，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的歷史重任，國家近年來對高校的經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模在逐年增加，扶持力度也在逐年加大，對高校的經(jīng)濟(jì)體制和教育機(jī)制不斷改革，使得我國高校的經(jīng)費(fèi)來源渠道越來越多，除了國家財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入外，銀行貸款、對外投資、合作建設(shè)、校辦產(chǎn)業(yè)及科研收入成為高校資金的另一大來源。高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，發(fā)展速度日漸加快，各種風(fēng)險(xiǎn)也隨之凸顯出來。作為市場經(jīng)濟(jì)的一份子，高校的內(nèi)部管理是否規(guī)范，資金使用是否合理，運(yùn)行的效率效果是否滿意已成為社會(huì)各界關(guān)注的問題，同時(shí)也是高校是否能健康發(fā)展的重要條件，而目前我國高校的內(nèi)部控制還十分薄弱。因此，建立健全內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)內(nèi)部控制管理已顯得尤為重要和迫切。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，來保證高校的教學(xué)實(shí)踐和科研探索等相關(guān)工作的有序合理開展，降低日常經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，提高辦事效率，合理優(yōu)化資源配置，最終促進(jìn)高校合理健康地發(fā)展。

二、我國高校內(nèi)部控制存在的問題

從我國公共治理的實(shí)踐來看，我國高等學(xué)校的內(nèi)部控制還比較薄弱，還存在很多問題，現(xiàn)從以下幾方面進(jìn)行分析：

（一）單位層面內(nèi)部控制存在的問題

我國大多數(shù)高校的內(nèi)部控制體系尚待完善，缺乏合理的治理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制意識相對薄弱，對內(nèi)部控制的必要性認(rèn)識不足，忽視風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。目前，我國高校在管理上還是習(xí)慣于行政管理模式，沒有從學(xué)校層面形成內(nèi)控體系，不少高等學(xué)校只是以一般財(cái)務(wù)規(guī)章制度代替內(nèi)部控制制度，缺乏內(nèi)部控制理念，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單。事實(shí)上，高校在運(yùn)營中存在許多風(fēng)險(xiǎn)，如不注意防范，可能會(huì)對學(xué)校帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而高校卻缺失相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。另外，信息系統(tǒng)建設(shè)還很薄弱，很多高校信息系統(tǒng)的應(yīng)用支離破碎，部門之間缺乏良好地溝通環(huán)境和條件，各部門管理系統(tǒng)互相分離，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而導(dǎo)致辦公效率低下和資源浪費(fèi)。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問題

一是財(cái)政預(yù)算管理中的預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行和績效考評的相關(guān)管理制度和標(biāo)準(zhǔn)有待完善。每年的預(yù)算基本是由財(cái)務(wù)人員參照以前年度的預(yù)算結(jié)果和決算結(jié)果來編制本年預(yù)算，尚未設(shè)立專門的預(yù)算編制委員會(huì)。缺乏預(yù)算執(zhí)行過程中的有效跟蹤、分析和評價(jià)，從而對資金的使用效率不能作出正確、完整的評價(jià)，嚴(yán)重弱化了預(yù)算管理的效果。

二是費(fèi)用支出控制不夠細(xì)化，有的高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)緊張，經(jīng)費(fèi)使用效率不高。重大支出未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

三是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制在采購、驗(yàn)收和日常管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制不夠。資產(chǎn)采購方式單一，驗(yàn)收環(huán)節(jié)管理薄弱，資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)，有的資產(chǎn)長期閑置，導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下。許多高校設(shè)備管理部門將主要精力放在采購工作環(huán)節(jié)上，卻缺乏對資產(chǎn)在實(shí)際使用中的監(jiān)督和管理，以致設(shè)備管理在內(nèi)部控制實(shí)際工作中的嚴(yán)重弱化。

四是我國高校對于無形資產(chǎn)的控制相當(dāng)薄弱。另外很多高校都缺乏對合同管理的內(nèi)部控制，對本應(yīng)進(jìn)行招標(biāo)管理或較高級別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同，故意人為拆分成若干金額較小的不重要的合同，規(guī)避相關(guān)管理制度和審批程序，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違法違規(guī)。對技術(shù)性較強(qiáng)或法律關(guān)系復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)合同，未組織技術(shù)、法律、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判等工作。對合同履行缺乏有效監(jiān)控，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題或采取有效措施彌補(bǔ)損失，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高校內(nèi)部控制和監(jiān)督存在的問題

高等學(xué)校的相關(guān)監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性和獨(dú)立性不夠。外部監(jiān)督主要來自財(cái)政、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門，大多偏重于對單位財(cái)政資金的運(yùn)用和經(jīng)濟(jì)行為是否有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查，而對內(nèi)部控制執(zhí)行中的問題也難有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)部控制流于形式，執(zhí)行弱化，起不到應(yīng)有的作用。不能做到有效到位的內(nèi)部評價(jià)和外部評價(jià)。

三、對以上內(nèi)控中出現(xiàn)的問題，現(xiàn)提出如下改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)機(jī)構(gòu)與制度建設(shè)

首先，建立合理的內(nèi)部控制組織架構(gòu)。明確黨委書記或校長為內(nèi)部控制體系建設(shè)的負(fù)責(zé)人，并成立內(nèi)部控制建設(shè)工作委員會(huì)。其次，明確負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的牽頭部門和配合部門，明確職責(zé)和權(quán)限，形成跨部門管理。

其次，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》全面梳理、完善高校內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)研討、樹立全員內(nèi)控意識，認(rèn)真組織關(guān)鍵崗位人員學(xué)習(xí)內(nèi)控體系建設(shè)的內(nèi)涵，掌握學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)的基本要求和主要任務(wù)，提高全員對推行內(nèi)控體系建設(shè)必要性的認(rèn)識。面向師生宣傳普及內(nèi)控的知識，讓內(nèi)部控制體系真正融入到高校的校園文化中。

再次，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，客觀合理地評估高校面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管控體系，以書面報(bào)告的方式及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，為完善內(nèi)部控制提供有力的依據(jù)。

最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，盡可能地實(shí)現(xiàn)各部門信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的合理共享，提高辦事效率和降低資源浪費(fèi)，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制活動(dòng)嵌入到單位信息系統(tǒng)中，降低或消除人為操縱的因素。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

首先，應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算編制委員會(huì)，從高校整體出發(fā)，實(shí)行綜合財(cái)務(wù)預(yù)算管理。在預(yù)算編制的過程中將學(xué)校的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)全部納入預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理；按照財(cái)政預(yù)算在高等學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行預(yù)算分解，明確各預(yù)算指標(biāo)的支出方向，設(shè)置預(yù)算的執(zhí)行規(guī)則并遵照執(zhí)行；規(guī)范預(yù)算追加和調(diào)整的程序，預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)審批，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性；將預(yù)算管理與高校內(nèi)部責(zé)任相結(jié)合，加大責(zé)任預(yù)算體系控制力度，將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到崗位，落實(shí)到具體人員；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤管理，建立科學(xué)的預(yù)算績效評價(jià)系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)、客觀的分析評價(jià)和考核，將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對發(fā)生的差異進(jìn)行分析，對以后的預(yù)算編制提出改進(jìn)措施，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

其次，明確各支出的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)對各項(xiàng)支出的控制和監(jiān)督。重大支出要實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體聯(lián)簽。

再次，在購買固定資產(chǎn)時(shí)，以公開招標(biāo)為主，選擇最適合的招標(biāo)方式。包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價(jià)和國務(wù)院政府采購監(jiān)管部門認(rèn)定的其他采購方式。加強(qiáng)資產(chǎn)的驗(yàn)收，設(shè)立部門和專人對購入資產(chǎn)的質(zhì)與量認(rèn)真驗(yàn)收。加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理，落實(shí)各部門資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，明確其在資產(chǎn)使用和管理中的責(zé)任。資產(chǎn)管理部門和使用部門應(yīng)完善資產(chǎn)臺賬建設(shè)，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用部門應(yīng)當(dāng)定期對賬，確保賬實(shí)相符、賬賬相符，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照相關(guān)規(guī)定處理。資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，減少閑置資產(chǎn)，監(jiān)督資產(chǎn)的使用效率。

最后，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同訂立環(huán)節(jié)的管理，對影響重大、專業(yè)技術(shù)較強(qiáng)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，必要時(shí)聘請外部專家參與相關(guān)工作。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂合同。重大合同還應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)審、會(huì)簽制度。在合同履行中，應(yīng)當(dāng)對合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)督，應(yīng)建立合同履行監(jiān)督審查制度，對合同的補(bǔ)簽、變更、解除等應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，嚴(yán)格監(jiān)督合同的履約情況。另外合同管理部門還應(yīng)加強(qiáng)對合同的登記和歸檔管理，以及做好合同糾紛的管理。

（三）完善內(nèi)控控制的監(jiān)督與評價(jià)

只有進(jìn)行有力的監(jiān)督與合理的評價(jià)才能保障內(nèi)部控制得到有效實(shí)施，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，高校要設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)與監(jiān)督，保證內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性；對高校內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種缺陷，根據(jù)缺陷的重要程度，及時(shí)向各層級負(fù)責(zé)人匯報(bào)，并及時(shí)要求相關(guān)部門進(jìn)行整改，以不斷完善內(nèi)控體系。另外充分發(fā)揮職工代表大會(huì)的作用，使之成為高校內(nèi)部控制的最高且最有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其次，在外部監(jiān)督方面，除接受各級人民政府財(cái)政部門和審計(jì)部門的監(jiān)督外，還可以聘請注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價(jià)，達(dá)到內(nèi)外結(jié)合，對高校的內(nèi)部控制進(jìn)行合理評價(jià)與監(jiān)督。

為了使高校在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制下健康、快速的發(fā)展，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制是非常重要的條件。高校內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一個(gè)不斷改進(jìn)的管理工程，高校應(yīng)該針對本校情況深入分析，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，制定適合自己的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航！

參考文獻(xiàn)

[1]劉繼偉.高等學(xué)校內(nèi)部控制研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2015.5.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評價(jià)中心.2015年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材—高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2015.4.

[3]劉延平、鄭曉東、李晨如.構(gòu)建我國高校內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系[J].中國高等教育2015.10.32-34.

[4]陳留平，魏微，張猛超.論我國高校內(nèi)部控制建設(shè)[J].高校教育管理2014年1月第8卷第1期29-35.

[5]韓東海.高校內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀、問題及對策探析[J].會(huì)計(jì)之友2015年第15期115-117.