蘇靜

摘 要：國(guó)庫(kù)集中支付制度在今天已經(jīng)運(yùn)用到了財(cái)政預(yù)算中去了，其中高校的財(cái)政預(yù)算就是一個(gè)典型的例子，運(yùn)用這種制度一方面提升了高校的財(cái)務(wù)管理，另一方面也隨之而來產(chǎn)生了許多諸如在預(yù)算、相關(guān)核算以及資金的管理等方面的問題。因此，通過完善預(yù)算管理和調(diào)整財(cái)會(huì)核算，只有這樣才能夠使得順利實(shí)現(xiàn)高校對(duì)這一支付方式的適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付制度 高校財(cái)政預(yù)算 完善

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）06-193-03

一、引言

近些年是我國(guó)改革進(jìn)一步深化的卓見成效的一些年，各個(gè)方面都得到的改善和發(fā)展，尤其是公共財(cái)政方面尤為明顯。21世紀(jì)以來，關(guān)于公共財(cái)政方面的改革突出表現(xiàn)在國(guó)庫(kù)的集中支付制度。這一制度已經(jīng)在許多歐美以及東南亞的國(guó)家被廣泛使用起來，與此同時(shí)也在當(dāng)?shù)匦纬闪溯^為系統(tǒng)全面的實(shí)施規(guī)則。我國(guó)在如此的大環(huán)境之下，“十五”期間就將國(guó)庫(kù)的集中支付制度作為財(cái)政收支改革的重點(diǎn)任務(wù)來做。隨后的試點(diǎn)工作也很快開展起來了，于2002年10月將包括中國(guó)海洋大學(xué)、山東大學(xué)、天津大學(xué)、南開大學(xué)、石油大學(xué)（華東）在內(nèi)的五所作為試點(diǎn)高校，施行相應(yīng)的制度，功效顯著。并于2007年下半年將該制度拓展到所有事業(yè)單位以及教育部的所屬高校之中。

國(guó)庫(kù)集中支付制度就其字面理解而言是指基于國(guó)庫(kù)單一的賬戶體系之上，同時(shí)主要運(yùn)用國(guó)庫(kù)集中支付進(jìn)行相應(yīng)的資金的繳納與劃撥的一種國(guó)庫(kù)財(cái)政管理的制度。其中包括預(yù)算分配、資金的撥付、使用等一直到資金到達(dá)相應(yīng)的商品以及勞務(wù)提供者的賬戶的一些列的完整過程，由國(guó)庫(kù)直接支付和控制。

二、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度產(chǎn)生的問題

國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校一經(jīng)施行效果顯著，盡管如此我們卻發(fā)現(xiàn)高校作為一種大規(guī)模的單位，與許多其他類型的事業(yè)單位相比資金方面的復(fù)雜度也較大，不僅僅涉及到的金額巨大，同時(shí)也具有自身獨(dú)特性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。正是由于這種獨(dú)特性，讓高校在諸如財(cái)務(wù)的相關(guān)觀念以及設(shè)施配套上都存在許多問題與影響，這一系列的因素也給國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校的推行過程中產(chǎn)生了許許多多的阻礙。

（一）關(guān)于高校預(yù)算管理方面的問題

財(cái)政的預(yù)算上高校是與事業(yè)單位不一樣的，自身有其獨(dú)特之處，比如說在資金的調(diào)配上就比較靈活、在資金的來源上就比較多元化等等使得有些時(shí)候高校的財(cái)政預(yù)算和預(yù)算管理相互等價(jià)，但有些時(shí)候又不等價(jià)。國(guó)庫(kù)集中支付制度要求財(cái)政和預(yù)算二者必須相符，這一要求就必然給該制度實(shí)行下的高校預(yù)算管理帶來了下面的一些問題：

1.預(yù)算調(diào)控難度加大。過去高校預(yù)算內(nèi)、外的資金都放在屬于自己的賬戶之上，在沒有實(shí)行該制度的情況下進(jìn)行資金的調(diào)控也不需要一級(jí)一級(jí)的、一層一層的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的調(diào)控就可以進(jìn)行。但是該制度實(shí)施之后就完全不同了，財(cái)務(wù)部門具有高效預(yù)算資金等相關(guān)的權(quán)利，也就是說相關(guān)的財(cái)務(wù)部門將控制每一筆款項(xiàng)的支出，此外還對(duì)于預(yù)算項(xiàng)目方有支出的要求，對(duì)于支出的渠道也不能夠擅自的改變，這一要求就會(huì)使得預(yù)算的調(diào)整以及追加都受到了控制。遇到特殊情況需要進(jìn)行預(yù)算更改時(shí)，也需要按照大量的程序慢慢走，這就延誤了整個(gè)的批復(fù)，也會(huì)有無資金可用的情況出現(xiàn)。高校目前發(fā)展飛速，對(duì)于預(yù)算更改也是常事，其中的不確定性很大，這樣一來國(guó)庫(kù)集中支付制度就會(huì)在施行過程中產(chǎn)生很多的問題和阻礙。

2.在準(zhǔn)確度以及規(guī)范度上新舊兩種方式存在一定差距。對(duì)應(yīng)于國(guó)庫(kù)集中支付方式下的高校財(cái)政預(yù)算必須按照相應(yīng)的要求明確各個(gè)項(xiàng)目的資金支出以及預(yù)算資金。對(duì)于每一筆資金的使用支出都必須明確按照相關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付方式的規(guī)范進(jìn)行要求，可以說是每一筆都有一定的依據(jù)，這一系列的要求使得本身在發(fā)展下特殊性于一身的高校相應(yīng)立刻就適應(yīng)這樣的方式比較困難。

（二）關(guān)于高校資金管理方面的問題

以往的高校關(guān)于經(jīng)費(fèi)的劃撥方式上由于施行了新的支付方式之后都得到了徹底的改變，正是采用了國(guó)庫(kù)集中支付方式，使得高校在資金調(diào)度方面受到一定的限制，使得高校在面臨一些不利因素時(shí)，其自身的自主辦學(xué)權(quán)受到一定的削弱。因此在施行國(guó)庫(kù)集中支付制度的同時(shí)留給了高校資金管理方面以下的一些問題：

1.在資金結(jié)構(gòu)上在該方式的實(shí)施中存在著許多問題，高校自身的特殊性使得高校的資金結(jié)構(gòu)也具有自身多元化的特點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)高校在收支方面逐步呈現(xiàn)出多渠道、多元化方式，其除了每年的財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入外，目前還有科研收入、社會(huì)捐助等。在我國(guó)每個(gè)學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入這一塊基本都集中在每年的9月份，然而在財(cái)政預(yù)算這一塊卻是年初，所以就有一部分支出項(xiàng)目的預(yù)算就化為預(yù)算外的資金支出，如助學(xué)金、貸款利息等。在國(guó)庫(kù)集中支付方式下，高校在財(cái)政部門是無法得到預(yù)算外的資金的，學(xué)校一方面無法得到資金支付，而另一方面又必須按時(shí)支付，這時(shí)高校只能在其他基本賬戶上挪用資金墊付。當(dāng)每年九月份學(xué)費(fèi)收入上繳財(cái)政專戶后，學(xué)校又要想法將已支付的資金置換出來，這樣的方式對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的執(zhí)行勢(shì)必造成一定的影響。

2.高校經(jīng)費(fèi)的籌集難度在加大。在沒有實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付方式之前，高校與銀行有著緊密的合作，近些年來高校快速發(fā)展的主要經(jīng)濟(jì)支持主要來自銀行的融資貸款。銀行與高校的合作，一方面主要是看好高等教育的發(fā)展趨勢(shì)，另一方面在沒有實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付方式情況下，高校的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外各方面資金都經(jīng)過高校在銀行的存款賬戶上，高校在銀行的存款金額較為可觀，同時(shí)又有收費(fèi)權(quán)的質(zhì)押以及國(guó)家財(cái)政的支持，銀行在給高校的貸款方面存在的風(fēng)險(xiǎn)較低，這也就為高校從銀行獲得貸款提供了便利。高校的銀行的普通賬戶在該支付方式施行之后就被取消了。造成了高校在銀行的資金沉淀為零，信貸的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，高校再?gòu)你y行那里獲得貸款就不像以前那樣方便了。這就使得一些負(fù)債辦學(xué)的高校，在統(tǒng)一實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付方式后，其學(xué)習(xí)正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到限制。

（三）關(guān)于高校會(huì)計(jì)核算方面的問題

會(huì)計(jì)信息失真問題?！傲阌囝~賬戶用款額度”、“財(cái)政直接支付用款額度”以及“財(cái)政應(yīng)返還額度”等等的相關(guān)科目在資產(chǎn)類的科目中來進(jìn)行相應(yīng)的增設(shè)。在資產(chǎn)負(fù)債表中需要填寫上面所說的一些科目，同時(shí)關(guān)于應(yīng)返還的財(cái)政額度應(yīng)當(dāng)在事業(yè)結(jié)余中進(jìn)行相應(yīng)的反應(yīng)。用款額度作為一種指標(biāo)，根本不算是真正的資金，應(yīng)當(dāng)指出的是真正的資金還是在國(guó)庫(kù)中的，這樣一來就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的失真問題。

（四）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的問題

1.網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)庫(kù)集中支付的網(wǎng)上營(yíng)業(yè)方面，各個(gè)預(yù)算單位往往是通過網(wǎng)絡(luò)下載代理商業(yè)銀行的安裝證書和認(rèn)證信息，安裝好這類軟件后才能進(jìn)行交易。在下載安裝代理商業(yè)銀行安裝證書和認(rèn)證信息過程中，就有可能產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是在安裝證書過程中沒有嚴(yán)格實(shí)施保密規(guī)定，通過安裝證書的電腦上使用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行上網(wǎng)活動(dòng)。另外一種情況是，國(guó)庫(kù)集中支付的操作權(quán)限、人員分工等缺乏明確合理的規(guī)定，致使在單位終端上安裝的證書和認(rèn)證信息不能嚴(yán)格保密。

2.財(cái)政支付風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政授予支付以及財(cái)政直接支付風(fēng)險(xiǎn)是依據(jù)支付方式的不同將財(cái)政支付風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類的。財(cái)政直接支付方面的風(fēng)險(xiǎn)可以分為如下兩種情況：一是財(cái)政不能支付風(fēng)險(xiǎn)，所屬高校的預(yù)算提供的各方面資料與規(guī)定不符，無法達(dá)到通過財(cái)政部門的審查，此預(yù)算的資金就會(huì)出現(xiàn)不能及時(shí)支付給收款人或是單位，這樣就會(huì)對(duì)急需資金的項(xiàng)目產(chǎn)生影響，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。二是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付風(fēng)險(xiǎn)，即為所屬高校部門或是個(gè)人偽造各類資料和證明，致使財(cái)政資金轉(zhuǎn)移到非法的收款賬戶。在產(chǎn)生財(cái)政授權(quán)支付風(fēng)險(xiǎn)方面有如下三種可能性：一是所屬高校相關(guān)個(gè)人或是部門與銀行一起合謀轉(zhuǎn)移財(cái)政性資金；二是財(cái)政資金通過一些虛假的賬戶進(jìn)行非法的轉(zhuǎn)移，而這些收款賬戶是由一些相關(guān)的預(yù)算單位以及個(gè)人提供的；三是利用現(xiàn)金提取的機(jī)會(huì)進(jìn)行財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移，而這樣的一種機(jī)會(huì)是一些預(yù)算單位以及個(gè)人通過相關(guān)的授權(quán)獲得的。

三、對(duì)于實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度產(chǎn)生問題的對(duì)策

（一）完善預(yù)算管理制度

財(cái)政預(yù)算在這種支付方式之下也需要有新的改變，該方式的施行需要相關(guān)的各財(cái)政預(yù)算都具有更高的科學(xué)與合理性。財(cái)政預(yù)算作為該支付方式有效施行的前提，同時(shí)該支付方式是財(cái)政預(yù)算部門執(zhí)行管理的保證。為了更好、更全面以及更加系統(tǒng)地將國(guó)庫(kù)集中支付方式推行起來，就必須首先完善起來相應(yīng)的預(yù)算管理制度，這樣才能夠更好地為該方式的施行、完善打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)核算制度（下轉(zhuǎn)第197頁(yè)）（上接第194頁(yè)）銜接的調(diào)整

當(dāng)前由于各個(gè)高校在國(guó)庫(kù)集中支付制度上還處于逐步適應(yīng)階段，大部分高校對(duì)這一制度還不能夠完全滿足要求。在當(dāng)前，高校在全面推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付改革后，需要結(jié)合本單位自身會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，設(shè)置與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)相匹配的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行相應(yīng)的崗位的設(shè)置以及相應(yīng)的職能的設(shè)置與調(diào)整，一些項(xiàng)目都需要有明確的規(guī)定，諸如一些現(xiàn)金科目的使用、一些賬戶余額的管理以及一些對(duì)于核對(duì)收支的方面等等。只有通過這樣才能夠走出一條適合本單位需要的較為科學(xué)的而且比較規(guī)范的，同時(shí)也易于操作的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

四、結(jié)語

近年來國(guó)庫(kù)集中支付方式的施行已經(jīng)越來越廣泛、越來越規(guī)范，其中高校的試用以及廣泛施行就是一個(gè)很好的例子，它一方面提升了高校的財(cái)務(wù)管理水平，但另一方面由于自身的特殊性也使得在施行過程中產(chǎn)生了不少問題。這些問題需要高校自身的調(diào)整協(xié)調(diào)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)同幫助，將該方式更好地服務(wù)于高校財(cái)務(wù)管理之中去。

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（作者單位：安慶師范學(xué)院財(cái)務(wù)處 安徽安慶 246003）

（責(zé)編：賈偉）