柯偉明

（中山大學(xué) 歷史系，廣東 廣州 510275）

民國時期廣東裁厘及其對地方財政的影響

柯偉明

（中山大學(xué) 歷史系，廣東 廣州 510275）

［摘 要］裁撤厘金是民國時期革新稅制的一項重要內(nèi)容。受中央與地方關(guān)系影響，裁厘進(jìn)程艱難而曲折，且呈現(xiàn)明顯的區(qū)域性特點。廣東裁厘進(jìn)程大致經(jīng)歷了1927—1931年的準(zhǔn)備階段和1931—1935年的實施階段。為盡可能地減少和抵補(bǔ)裁厘損失，廣東省政府在實施分批逐步裁厘的同時，請求中央增加補(bǔ)助，并開征一些新稅，這在一定程度上優(yōu)化了廣東地方稅收體系。民國時期廣東裁厘是處于“半獨(dú)立狀態(tài)”的地方政府在中央政令與自身財政現(xiàn)實之間進(jìn)行政策選擇的結(jié)果。

［關(guān)鍵詞］民國時期；廣東；裁厘；地方財政

厘金是晚清沿襲下來的一種通過稅，在國家財政收入中占有重要地位。隨著厘金制度的推廣實施，其弊端逐漸顯現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙中國民族工商業(yè)的發(fā)展。裁撤厘金，建立更為公平合理的稅收制度是近代中國政府和廣大民眾的愿望。由于受種種因素的制約和影響，裁厘進(jìn)程艱難而曲折。學(xué)術(shù)界關(guān)于厘金的研究成果頗多，重點考察晚清厘金的起源、厘金的收入、厘金制度的弊端、厘金制度的歷史演變等問題，并在此基礎(chǔ)上揭示中央與地方的財政關(guān)系、厘金與地方社會的關(guān)系、厘金與早期現(xiàn)代化的關(guān)系①相關(guān)研究成果主要有羅玉東：《中國厘金史》，上海：商務(wù)印書館1936年版；傅衣凌：《清末厘金制起源新論》，載《社會科學(xué)雜志》1946年第2期；黃鴻山、王衛(wèi)平：《厘金源于林則徐“一文愿”考》，《歷史研究》2014年第1期；周育民：《晚清厘金歷年全國總收入的再估計》，載《清史研究》2011年第3期；鄭備軍：《中國近代厘金制度研究》，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2004年版；楊梅：《晚清中央與地方財政關(guān)系研究：以厘金為中心》，北京：知識產(chǎn)權(quán)出版社2012年版；徐毅：《晚清上海的厘金制度與地方社會——以咸豐朝為背景》，載《中國社會科學(xué)院研究生院學(xué)報》2007年第6期；楊華山：《厘金與晚清的早期現(xiàn)代化——湖北個案研究》，載《江漢論壇》2002年第7期等。。至于裁厘問題，學(xué)者們主要關(guān)注南京國民政府時期中央層面的裁厘政策，很少論及地方裁厘及其對地方財政的影響②相關(guān)研究成果主要有曹必宏：《南京國民政府裁厘改稅述評》，載《學(xué)海》1992年第6期；黎浩：《試論南京國民政府的裁厘改稅》，載《歷史教學(xué)》1998年8期；袁成毅：《南京國民政府三次“裁厘”述評》，載《民國檔案》1998年2期；張連紅：《整合與互動：民國時期中央與地方財政關(guān)系研究（1927－1937）》，南京：南京師范大學(xué)出版社1999年版；楊麗艷：《南京國民政府裁厘改稅研究》，東北師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年；陳躍：《近代裁厘運(yùn)動研究》，安徽師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007年等。。由于中國幅員遼闊，各地社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，且當(dāng)時全國尚未真正統(tǒng)一，所以各地厘金制度和裁厘進(jìn)程有很大差異。只有對不同地區(qū)的裁厘進(jìn)程展開個案研究，才能從整體上把握厘金在近代中國產(chǎn)生、發(fā)展和消亡的過程。有鑒于此，本文擬利用有關(guān)歷史資料，對民國時期廣東裁厘及其對地方財政的影響展開具體研究，以期為民國厘金研究和廣東地方財政稅收史研究提供一些有益的補(bǔ)充③張曉輝的《民國時期廣東財政政策變遷》一書中有部分涉及廣東地方稅收政策的內(nèi)容，但由于受選題的限制，該書未專門論及民國時期廣東裁厘及其對地方財政的影響。參見張曉輝：《民國時期廣東財政政策變遷》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2011年版。。

一、廣東裁撤厘金的歷史進(jìn)程

厘金是晚晴沿襲下來的一種通過稅。根據(jù)周育民教授的考證，厘金創(chuàng)始經(jīng)過是：1853年（咸豐三年）8月，雷以醕與張廷瑞等首先在仙女廟等米行推行，至次年3月推行到里下河其他地區(qū)和其他行業(yè)，并增設(shè)局卡，開征活厘。1854年11月，雷以醕通過勝保奏請在各省推行厘金。經(jīng)戶部議準(zhǔn)后，各省相繼仿行①周育民：《關(guān)于清代厘金創(chuàng)始的考訂》，載《清史研究》2006年第3期。。厘金初辦時只是一種為鎮(zhèn)壓太平天國起義的臨時籌款措施，因其收效顯著，“故亂事既定，而厘仍征收，年復(fù)一年，遂成一種牢不可破之稅制”。②馬寅初：《財政學(xué)與中國財政——理論與現(xiàn)實》，北京：商務(wù)印書館2001年版，第315頁。

廣東厘金始于1857年（咸豐七年），因“鄰省匪徒入境”，征調(diào)益繁，經(jīng)費(fèi)短絀，故“仿照江西章程，于北江之蘆苞、西江之后瀝、東江之白沙設(shè)廠試辦”。③《清末廣東省厘金概況（1910年6月）》，江蘇省中華民國工商稅收史編寫組、中國第二歷史檔案館：《中華民國工商稅收史料選編》（第三輯上冊），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第826頁。其后在全省逐步推廣開來。就性質(zhì)而論，廣東厘金主要分為行厘和坐厘兩種：“對行商設(shè)廠置卡于水陸要沖，按貨稽征，謂之行厘”；“對于坐賈，于繁盛商埠，定種種課稅標(biāo)準(zhǔn)，由商人認(rèn)餉承辦，或由各該行商人認(rèn)餉，按照一定標(biāo)準(zhǔn)配賦，謂之坐厘”。④《廣東省厘金沿革（1929年7月）》，江蘇省中華民國工商稅收史編寫組、中國第二歷史檔案館：《中華民國工商稅收史料選編》（第三輯上冊），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第838頁。在稽征方式上，廣東厘金分為官辦（由政府征收）和商包（商人包征）兩種：1921年以前實行官辦；1921年經(jīng)廣東省財政廳廳長廖仲愷整頓以后，實行商包⑤謝永年：《裁厘聲中之粵省厘金》，載《廣州民國日報》，1928年10月30日。。商包有認(rèn)捐和包捐兩種形式，前者由同業(yè)人出面經(jīng)理，后者由業(yè)外人承攬包繳。廣東厘金征收以認(rèn)捐方式最為盛行⑥《中華民國工商稅收史》編委會編：《中華民國工商稅收史：貨物稅卷》，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2000年版，第15頁。。

與其他地區(qū)一樣，廣東厘金在征收過程中也存在稅率不一、重重征稅、留難苛索、中飽私囊等種種弊病，嚴(yán)重影響民族工商業(yè)的發(fā)展。裁撤厘金，建立更為公平合理的稅收制度是近代中國政府和廣大民眾的愿望，但因受種種因素的制約和影響而一直無法實現(xiàn)。南京國民政府成立以后，重新提出廢除不平等條約及實行裁厘加稅的主張⑦《國民黨中央政治會議關(guān)于通過裁厘加稅案請切實進(jìn)行致財政部函（1927年6月）》，江蘇省中華民國工商稅收史編寫組、中國第二歷史檔案館：《中華民國工商稅收史料選編》（第三輯上冊），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第1693頁。。廣東社會各界對此項主張積極擁護(hù)。1927年8月28日，廣州各商店及各機(jī)關(guān)代表在東較場召開“廢除不平等條約及擁護(hù)裁厘加稅運(yùn)動大會”，會后舉行了聲勢浩大的游行活動。游行當(dāng)天，廣州全市商店休業(yè)，一律懸掛長約三尺六寸、寬一尺七寸，并寫有“實行裁厘加稅，擁護(hù)關(guān)稅自主，廢除不平等條約”字樣的紙質(zhì)或布質(zhì)白旗⑧《捐助廣東各界廢除不平等條約及擁護(hù)裁厘加稅運(yùn)動大會經(jīng)費(fèi)案》，載《廣東省政府周報》1927年第5期。。

由于當(dāng)時北伐尚未結(jié)束，全國尚未完成統(tǒng)一，裁厘加稅政策實施受阻。1928年6月和7月，南京國民政府先后召開了全國經(jīng)濟(jì)會議和全國財政會議，與會代表圍繞裁厘及其抵補(bǔ)問題展開熱烈討論，并最終大致確定了裁厘改稅方案：厘金暫時劃歸中央；擬開征營業(yè)稅、消費(fèi)稅等新稅抵補(bǔ)裁厘損失；組織“裁厘委員會”專門討論相關(guān)事宜⑨《議設(shè)裁厘委員會實行裁厘籌劃抵補(bǔ)方法案》，載《全國財政會議日刊》1928年第5期。。同年7月召開的裁厘委員會會議通過了裁撤國內(nèi)通過稅步驟及《改辦特種消費(fèi)稅施行大綱》。按照規(guī)定，各省厘金須于1929年前全部裁撤完竣⑩《改辦特種消費(fèi)稅施行大綱》，載《申報》，1928年7月23日。。為響應(yīng)中央裁厘改稅政策，廣東省財政廳于1928年11月6日召開職員會議，討論抵補(bǔ)厘金的方法，決定組設(shè)“裁厘加稅籌備委員會”，并公布了該委員會的組織章程。根據(jù)章程規(guī)定，該委員會的最重要任務(wù)是：以三個月為限將全省各項厘費(fèi)全部或部分裁撤；重新審查新稅和舊稅的稅率，呈請財政廳廳長核定①《粵省組織裁厘加稅委員會》，載《申報》，1928年11月13日。。

為在國民政府控制的地區(qū)率先裁厘，財政部于1928年12月召開江蘇、安徽、浙江、福建和江西五省局部裁厘會議，擬開征特種消費(fèi)稅抵補(bǔ)裁厘損失②《五省裁厘后歲收短絀之約數(shù)》，載《工商半月刊》1929年第1卷第2期。。1929年1月1日，財政部公布了《特種消費(fèi)稅條例》。該條例規(guī)定，除糖類、織物及出廠品另訂條例由財政部直接辦理外，油類、茶類、紙、錫箔、海味、磁陶、牲畜、藥材等其他商品貨物由各省根據(jù)地方情形劃分奢侈品、半奢侈品、日用品，呈財政部核定征收③《財政部特種消費(fèi)稅條例》，載《財政公報》1929年第18期。。廣東雖未參加此次裁厘會議，但為早作準(zhǔn)備起見，財政廳于1929年1月13日召開裁厘加稅委員會會議，一致通過了謝永年委員提出的裁厘程序：首先定期將厘金及類似厘金之通過稅裁撤，然后定期將鐵路貨捐郵包稅及五十里外常關(guān)裁撤，最后定期將厘稅局卡歸并裁撤④《粵裁厘會議定裁厘程序》，載《工商半月刊》1929年第1卷第2期。。

北伐結(jié)束以后，國民黨內(nèi)部派系斗爭日趨激烈，最終演變?yōu)樾萝婇y之間的戰(zhàn)爭，以致各地原定裁厘計劃均無法如期施行。至1929年7月，廣東省政府根據(jù)財政部公布的《特種消費(fèi)稅條例》，結(jié)合自身實際情況，對裁厘和舉辦特種消費(fèi)稅計劃作了重新部署：（1）1929年10月前，裁撤絲綢厘稅，同時舉辦絲綢消費(fèi)稅；（2）1929年12月前，裁撤油類、茶類、海味、磁陶、藥材、漆厘等厘稅，并舉辦各該物品的消費(fèi)稅；（3）1930年2月前，裁撤全省厘金，同時舉辦紙、牲畜、皮毛、黃豆、棉花等消費(fèi)稅⑤《本省裁厘舉辦特稅之程序》，載《廣州民國日報》，1929年7月30日。。由于特種消費(fèi)稅未能改變厘金按物征稅的本質(zhì)，故遭到廣東各商的強(qiáng)烈抵制。如1929年6月19日，廣州總商會代電國民政府，請求“撤銷厘金及特種消費(fèi)稅”⑥《粵商會請撤銷厘金》，載《申報》，1929年6月20日。。

鑒于開征特種消費(fèi)稅爭議不斷，且未能取得預(yù)期的效果，有的省份希望根據(jù)全國財政會議及裁厘委員會會議的決定，先行開征營業(yè)稅。但根據(jù)財政部通過的《各省征收營業(yè)稅辦法大綱》第九條規(guī)定：“各省征收營業(yè)稅應(yīng)俟厘金裁撤完竣后實行。”⑦《營業(yè)稅實行期必須在裁厘以后》，載《廣州民國日報》，1929年11月27日。在此情形之下，廣東省政府唯有為將來開征營業(yè)稅做準(zhǔn)備，如派人赴日本考察營業(yè)稅法，同時著手調(diào)查各縣商業(yè)狀況及各項稅則。廣東省財政當(dāng)局非常明白，開征營業(yè)稅的首要條件是要先裁厘：“如政府不先裁厘，則商場又多一新稅，易惹反響。”⑧《舉辦營業(yè)稅須先裁厘，稅制整理委員沈毅談話》，載《廣州民國日報》，1929年12月12日。

至1930年底，隨著蔣介石在軍閥混戰(zhàn)中取得勝利，南京國民政府中央政治權(quán)力更為穩(wěn)固。財政部部長宋子文于12月15日發(fā)表通電，宣布自1931年1月1日起正式廢除全國厘金及具有厘金性質(zhì)的各種捐稅和海關(guān)五十里外常關(guān)稅及其他內(nèi)地常關(guān)稅、子口稅、復(fù)進(jìn)口稅等⑨《財政部關(guān)于裁撤厘金及類似厘金之一切稅捐的訓(xùn)令（1930年12月16日）》，江蘇省中華民國工商稅收史編寫組、中國第二歷史檔案館：《中華民國工商稅收史料選編》（第三輯上冊），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第1719－1720頁。。對于中央的裁厘通電，廣東省政府當(dāng)局先是以財政困難為由請求展期，省政府主席陳銘樞和財政廳廳長范其務(wù)于1930 年12月25日在致電蔣介石和宋子電文中指出：“粵國稅月收毫洋260萬元，支出毫洋450萬元，不敷近毫洋100萬元?！雹狻痘洰?dāng)局電請緩裁厘》，載《申報》，1930年12月27日。其后，鑒于裁厘已是大勢所趨，廣東省政府不得不于1930年12月29日訓(xùn)令財政廳“按期實行裁撤厘金一案”?《令財廳遵照裁厘》，載《廣東省政府公報》1931年第141期。。在裁厘進(jìn)程上，與其他各省不同，廣東厘金分四次逐步裁撤。

（1）第一次裁厘。為遵從中央裁厘改稅通電，廣東省政府于1931年1月起裁撤省河補(bǔ)抽厘局（包括陳村、磨刀口、廣九火車貨厘三分廠）、河馬口厘廠、后瀝厘廠、江門厘廠、全郵包厘稅局、四會厘廠、蘆包厘廠、白沙厘廠、都城厘廠、新塘石龍厘廠、韶州東西河西尾厘廠、省河土綢厘費(fèi)、?闌厘廠、黃沙厘廠、潮屬厘金廠、水東厘廠、雷州厘廠、北海欽州廉城厘廠、九龍拱北兩關(guān)代收厘費(fèi)等19處①《函送已裁厘廠及原收月餉數(shù)目表》，載《廣東省政府公報》1931年第143期。。按照中央裁厘政策的要求，與行厘性質(zhì)相同的坐厘、炮臺經(jīng)費(fèi)、府縣稅等項亦應(yīng)同時裁撤。但廣東省財政廳于1931年1月10日通令：“惟查各行所繳坐厘、臺炮費(fèi)，其納稅性質(zhì)，系屬行為稅……自應(yīng)遵照仍照舊征解?！雹凇陡餍凶迮_炮經(jīng)費(fèi)照舊收解》，載《廣東省政府公報》1931年第141期。這些尚未裁撤的厘費(fèi)，仍采用招商承辦的方式征收。如省城玉器行厘費(fèi)原由裕興堂商人唐聯(lián)德認(rèn)餉承辦，后財政廳為整頓稅收起見，規(guī)定自1931年1月起“加認(rèn)年餉至大洋四千元，另加五成專款續(xù)辦”③《省城玉器行厘費(fèi)批準(zhǔn)裕興堂續(xù)辦》，載《廣東省政府公報》1931年第142期。。

裁厘得到廣東社會各界的積極響應(yīng)。1931年1月24日，廣州特別市黨部宣傳部召開第四次部務(wù)會議，為響應(yīng)中央號召，“擴(kuò)大裁厘宣傳”，會議討論了“擴(kuò)大裁厘宣傳以促各地方實行案”，提出“裁厘之宣傳辦法”。由于此時廣東已經(jīng)實行裁撤厘金，會議當(dāng)即決議改為舉行“廣東各界慶祝裁厘大會”，商請市民訓(xùn)會、省訓(xùn)練部、省宣傳部會同參加④《本市將舉行各界慶祝裁厘大會》，載《廣州民國日報》，1931年1月27日。。在廣州舉行慶祝裁厘大會后，其他各縣紛起響應(yīng)，相繼舉行慶祝大會。如1931年2月28日新會各界在縣黨部禮堂舉行有包括縣黨部、縣政府、縣商會、縣教育會以及縣師、縣中、女中等機(jī)關(guān)團(tuán)體職員三千余人參加的“慶祝裁厘大會”⑤《新會各界慶祝裁厘會》，載《廣州民國日報》，1931年3月1日。。不過，廣東民眾很快發(fā)現(xiàn)，在其他省份厘金紛紛裁撤完竣之時，廣東仍保留了大批厘費(fèi)，對商民的苛擾依然如故，所以要求政府繼續(xù)裁厘的呼聲此起彼伏。

（2）第二次裁厘。經(jīng)過第一次裁厘之后，廣東政治形勢發(fā)生很大變化，進(jìn)入了陳濟(jì)棠統(tǒng)治時代，與中央政府的關(guān)系比較疏遠(yuǎn)，有時對中央政令可“置之不理”。但是面對厘金的種種苛擾，為減輕商民負(fù)擔(dān)及發(fā)展地方工商業(yè)，廣東省政府決定于1932年1月1日起，裁撤江門油行、省城顏料行等52行厘費(fèi)⑥《擬請裁撤各行厘費(fèi)表》，載《廣東省政府公報》1931年第177期。。此次裁厘范圍相當(dāng)廣泛，涉及省城、江門、揭陽、廣寧、佛山、大良、增城、東莞、石龍、南番、石歧、新會、陳村等十多個地區(qū)以及油行、魚欄行、布行、山貨行、醬料行、錫箔行、白糖、咸貨行、爆竹行、豬行、木行、銅鐵行、故衣行、福紙行、茨菱行、海味行、蔑行、絲煙行、古董行、棧行、染布行、土眏行等二十多個行業(yè)。以上各行厘費(fèi)均由商人包征，承包商為追求利益往往超額征收，以致各業(yè)商人苦不堪言，所以此次裁厘的最大意義在于減輕商民負(fù)擔(dān)和減少苛擾。

（3）第三次裁厘。在南京國民政府的分稅制體制下，中央掌握關(guān)稅、鹽稅、統(tǒng)稅等大宗稅源，地方只有田賦、營業(yè)稅等少數(shù)稅種，但地方支出繁多，造成財權(quán)與事權(quán)不均衡，所以地方政府不得不征收各種苛捐雜稅。1934年5月，南京國民政府財政部召開第二次全國財政會議，決議廢除苛捐雜稅⑦《關(guān)于廢除苛捐雜稅各案及決議案（1934年5月）》，江蘇省中華民國工商稅收史編寫組、中國第二歷史檔案館：《中華民國工商稅收史料選編》（第一輯上冊），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第1253－1254頁。。廣東具有厘金性質(zhì)的縣府稅屬于苛捐雜稅范疇。為配合廢除苛捐雜稅運(yùn)動，廣東省政府決定于1934年8月1日起裁撤廣州府西稅廠、高州府稅廠、廣州府東龍稅廠、雷州府稅廠、太平三關(guān)稅廠、水廠、潮州府稅廠、瓊州府稅廠、佛山汾水新涌稅廠、黃江稅廠、化縣羅江稅廠、陽春山河小稅、文昌瀾煙墩地稅、文昌鋪前塔市地稅、南雄冬菇草菇臘鴨捐、瓊崖檳榔出口捐、西江石灰行臺厘、瓊崖全屬海防臺費(fèi)、廣州府稅廠等19種厘稅⑧《粵省裁撤厘稅雜捐》，載《銀行周報》1934年第18卷第29期。。

（4）第四次裁厘。經(jīng)過三次裁厘之后，廣東厘金已經(jīng)裁撤了絕大部分，僅保留了部分行業(yè)的坐厘和炮臺經(jīng)費(fèi)。為進(jìn)一步減輕民眾負(fù)擔(dān)，廣東省政府決定于1935年7月1日起裁撤省城玉石行坐厘臺費(fèi)、南番布行坐厘、省河機(jī)窯燒煤制磚臺費(fèi)、省河南番土榨行臺費(fèi)、省河磁器行坐厘臺費(fèi)、省城醬料行坐厘、省城玉器行坐厘臺費(fèi)、省城薯莨行坐厘、廣肇青磚行坐厘臺費(fèi)、省佛銀業(yè)行坐厘、省城金行坐厘臺費(fèi)、東莞爆竹行坐厘臺費(fèi)、東莞鮮魚行臺費(fèi)、南番順內(nèi)地爆竹行臺費(fèi)等厘稅42種①《廣東省擬裁省縣厘稅表》，載《財政公報》1934年第80期。。此次所裁各項坐厘臺費(fèi)涉及玉石、玉器、檳榔、藥材、鮮魚、爆竹、銅鐵、金銀首飾、玻璃鏡貨、珍珠等行業(yè)，這些行業(yè)經(jīng)營的商品貨物多屬奢侈品或半奢侈品性質(zhì)。

由上所述，廣東裁厘進(jìn)程大致經(jīng)歷了兩個階段：第一階段從南京國民政府成立至1931年前，廣東省政府根據(jù)中央的要求和自身實際情況制定了裁厘的程序和相關(guān)辦法，為后來裁厘改稅作了充分的政策準(zhǔn)備；第二階段從1931年至1935年，廣東省政府實施裁厘，其最大的特點是分四次逐步將厘金裁撤，且每次裁撤重點不同：第一次主要裁撤各厘廠；第二次裁撤具有必需品性質(zhì)的各行坐厘；第三次裁撤的主要對象為縣府稅；第四次則針對具有奢侈品或半奢侈品性質(zhì)的各行坐厘臺費(fèi)。經(jīng)過四次裁厘之后，厘金最終在1935年徹底退出了廣東的歷史舞臺。

二、裁厘對廣東地方財政的影響

隨著厘金制度的推廣和實施，厘金成為晚清及民國政府重要的財政收入來源。根據(jù)周育民教授對晚清厘金歷年全國總收入的估算，光緒五年以后，厘金收入已常年在2000萬兩以上，光緒二十九年以后突破3000萬兩②周育民：《晚清厘金歷年全國總收入的再估計》，載《清史研究》2011年第3期。。厘金在清政府財政收入中所占比重為15%－20%③周志初：《晚清財政經(jīng)濟(jì)研究》，濟(jì)南：齊魯書社2002年版，第174－175頁。。至北洋政府時期，包括厘捐在內(nèi)的貨物稅有3000－4000萬元，占財政歲入總額的10%左右④楊蔭溥：《民國財政史》，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1985年版，第5頁。。由于當(dāng)時地方割據(jù)，軍閥混戰(zhàn)，中央政權(quán)更迭頻繁，本屬國家財政收入的厘金，常常被地方截留，并在地方財政收入中占有重要地位。據(jù)表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可見，1912—1925年廣東厘金收入在毫洋400萬元至1000萬元之間，最多為1921年的986.7萬元，最少為1924年的420.1萬元，總收入為10110.6萬元，年均收入為722.2萬元；厘金在地方財政收入中的比重，最高為1913年的44.3%，最低為1925年的10.9%，其余年份大都在20%波動，歷年平均比重為21.1%。資料來源：筆者據(jù)廣東省財政科學(xué)研究所、廣東省立中山圖書館、廣東省檔案館編：《民國時期廣東財政史料》（第四冊），廣州：廣東教育出版社2011年版，第8－22頁編制。

表1　1912—1925年厘金在廣東財政收入中的比重及其變化（單位：毫洋）

至南京國民政府時期，重新劃分國地收支系統(tǒng)，厘金名為國家稅，實際上仍為地方政府控制，其在地方財政收入中的地位絲毫沒有動搖。當(dāng)時廣東厘金主要有行厘、坐厘和縣府稅三種。調(diào)查顯示，行厘每年收入約大洋576萬元，坐厘收入約大洋156萬元，府縣稅收入約大洋166萬元，三項合計每年約收大洋898萬元，占全省財政收入25%以上①《粵省裁厘之計劃》，載《銀行周報》1930年第50期。。按照當(dāng)時廣東的貨幣兌換率，“毫洋”每元折合“大洋”八角②王麗：《走向“統(tǒng)一”的廣東省貨幣金融——國民政府法幣改革的區(qū)域性案例分析》，載《暨南學(xué)報》（哲學(xué)社會科學(xué)版）2014年第10期。。也就是說，南京國民政府推行裁厘政策之時，廣東厘金收入為毫洋1100余萬元。裁厘究竟對廣東財政造成什么影響呢？下面我們對廣東歷次裁厘損失情況進(jìn)行逐一分析。

（1）第一次裁厘損失。1931年1月，廣東省政府開始裁撤厘金，其裁撤的對象主要為分布于北江、東江和西江的厘廠。這些厘廠原有收入頗多，如省河補(bǔ)抽厘局月收入毫洋144971.97元，河馬口厘廠月收入毫洋56892.50元，九龍拱北兩關(guān)代收厘費(fèi)月收入毫洋50000.00元，潮屬厘金廠月收入毫洋37109.37元，白沙厘廠月收入毫洋23515.63元，江門厘廠月收入毫洋21593.75元，新塘石龍厘廠月收入毫洋20468.75元。此次所裁之19處厘廠原來每月實際收入為毫洋51.28余萬元③《函送已裁厘廠及原收月餉數(shù)目表》，載《廣東省政府公報》1931年第143期。。也就是說，廣東省政府因此次裁厘每年損失收入達(dá)毫洋615余萬元。這也就是下文所提及廣東省政府當(dāng)局為何一再請求中央在裁厘后每月給予50萬元補(bǔ)助的重要原因。

（2）第二次裁厘損失。1932年裁厘的主要對象為各行坐厘，其原有收入不多。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在所裁撤之52行厘金當(dāng)中，原來每年收入較多者，如江門油行為毫洋3200元，省城顏料行為毫洋2838元，揭陽魚貨行為毫洋2700元，廣寧蔑行為毫洋2500元，省佛欄桿行為毫洋2500元，省城茯苓行為毫洋2400元；原來每年收入較少者，如陳村薯莨行為毫洋150元，陳村銅鐵行為毫洋108．4元，陳村故衣行為毫洋100元。此次所裁厘費(fèi)合計年收入為毫洋10余萬元，給廣東省政府造成的稅收損失不大④《財廳呈報將江門油行等五十二行厘費(fèi)裁撤》，載《廣東省政府公報》1931年第177期。。

（3）第三次裁厘損失。1934年裁撤縣府稅及臺費(fèi)等19種，其中，黃江稅廠年收入毫洋612300元，太平三關(guān)稅廠年收入毫洋363870元，潮州府稅廠年收入毫洋357850元，廣州府西稅廠年收入毫洋197210元，稅廠年收入毫洋111930元，廣州府東龍水廠年收入毫洋84240元，高州府稅廠年收入毫洋39975元。此次所裁之19種縣府稅及臺費(fèi)合計年收入毫洋195余萬元⑤《廿三年度廣東財政概況》，載《宇宙旬刊》1935年第10期。。盡管當(dāng)時廣東省政府財政收支狀況已經(jīng)有所好轉(zhuǎn)，但遠(yuǎn)未達(dá)到寬裕的程度，所以對于這筆裁厘損失格外重視。為不影響1934年度的財政收入預(yù)算，廣東省政府從舉辦糖業(yè)專賣的收益中取出一部分，作為抵補(bǔ)此次裁厘損失的專款：“以糖廠盈利項下照數(shù)按月?lián)芑貛焓?。”⑥《粵省裁撤厘稅雜捐由八月一日起實行以糖廠盈利為抵補(bǔ)》，載《申報》，1934年7月26日。

（4）第四次裁厘損失。1935年裁撤各行坐厘臺費(fèi)共42種之多，其中，省河花生芝麻行臺費(fèi)年收入毫洋201825元，省河芀務(wù)坐厘臺費(fèi)年收入毫洋195000元，省佛銀業(yè)行坐厘年收入毫洋157950元，省城鮮果咸貨行臺厘年收入毫洋164268元，省城藥材行坐厘臺費(fèi)年收入毫洋155646元，廣肇惠紅磚瓦蓋行臺費(fèi)年收入毫洋88613元，廣肇青磚行坐厘臺費(fèi)年收入毫洋67178元，廣肇蒲包行坐厘臺費(fèi)年收入毫洋63570元，省城咸魚行臺費(fèi)年收入毫洋58305元，省河南番土榨行臺費(fèi)年收入毫洋39875元。此次所裁各項坐厘臺費(fèi)每年給廣東省政府造成的稅收損失達(dá)毫洋168余萬元⑦《廣東省擬裁省縣厘稅表》，載《財政公報》1934年第80期。。

表2　廣東歷次裁厘種類及損失統(tǒng)計表（單位：毫洋元）

由表2可見，經(jīng)過四次裁厘之后，廣東共裁撤厘廠及各項厘費(fèi)132種之多，稅收損失達(dá)988余萬元。由于每次裁厘重點不同，故其對地方財政的影響也有很大差異：第一次裁厘年損失達(dá)615余萬元，影響最大；第二次裁撤種類最多，但僅損失10余萬元，對地方財政的影響最?。坏谌魏偷谒拇畏謩e損失195余萬元和168余萬元，不容小覷。廣東省政府正是通過分批逐步裁撤的方式，最大限度地減少裁厘給地方財政造成的負(fù)面影響，其政策選擇主要基于兩方面的原因：一方面，當(dāng)時廣東地方與中央的關(guān)系極其微妙，先是陳濟(jì)棠聯(lián)合蔣介石與新桂系軍閥作戰(zhàn)，接著因為胡漢民被軟禁事件與蔣介石“翻臉”，致使廣東進(jìn)入“半獨(dú)立狀態(tài)”；另一方面，在當(dāng)時的緊張局面下，廣東地方軍費(fèi)開支與日俱增，收入增加極其有限，致使財政赤字加大，如1931年度省庫預(yù)算收入毫洋2576余萬元，支出毫洋3688余萬元，赤字達(dá)毫洋1112余萬元①《粵裁厘后收入銳減》，載《申報》，1931年1月28日。。面對此種情形，廣東省政府在分批逐步裁厘的同時，積極尋求抵補(bǔ)之法。

（1）請求中央補(bǔ)助。由于廣東財政本身已經(jīng)相當(dāng)困難，裁厘后則更為嚴(yán)峻，為抵補(bǔ)裁厘損失以維持地方政治的運(yùn)作，當(dāng)時廣東省財政當(dāng)局迫切希望得到中央的補(bǔ)助。廣東省廳廳長兼財政部特派員范其務(wù)于1930年底電請中央，請求裁厘后每月補(bǔ)助粵省軍費(fèi)50萬元，但經(jīng)財政部核準(zhǔn)，每月補(bǔ)助25萬元。但并不能讓廣東財政當(dāng)局滿意，所以范其務(wù)仍以每月支出不敷尚巨為由，再三電請中央增加補(bǔ)助，甚至以困難情形無法辦理為由，電請中央辭去財政部特派員一職②《本省裁厘后之稅收約短少一千一百萬元》，載《廣州民國日報》，1931年1月9日。。鑒于財政部部長宋子文在復(fù)電中極力“慰留”，范其務(wù)不得不親自晉京向財政部長宋子文匯報粵省財政困難情形，希望中央增加補(bǔ)助：“非中央方面，每月?lián)苤娰M(fèi)五十萬元，以資彌補(bǔ)，實不易應(yīng)付。”③《粵裁厘后之財政窘狀》，載《申報》，1931年1月18日。1931年2月，廣東省政府主席陳濟(jì)棠也赴上海，向蔣介石和宋子文陳述粵省裁厘后財政困難情形：“粵省現(xiàn)實行裁厘后，每月短收甚巨，自然影響到軍費(fèi)。現(xiàn)在八路軍軍餉，每月約支四百二十萬元，實在減無可減。”④《陳濟(jì)棠昨抵滬》，載《申報》，1931年1月30日；《宋子文昨訪陳濟(jì)棠》，載《申報》，1931年2月24日。經(jīng)省政府當(dāng)局與中央反復(fù)交涉，1931年廣東因裁厘所獲中央補(bǔ)助款為300萬元⑤張連紅：《整合與互動：民國時期中央與地方財政關(guān)系研究（1927—1937）》，南京：南京師范大學(xué)出版社1999年版，第108頁。。當(dāng)然，中央暫時性的財政補(bǔ)助并非維持地方財政的長久之計。

（2）改辦特種消費(fèi)稅。關(guān)于開征特種消費(fèi)稅以抵補(bǔ)裁厘損失的提議始于1928年召開的全國經(jīng)濟(jì)會議，后經(jīng)過第一次全國財政會議和裁厘委員會會議的詳細(xì)討論之后，逐步制定了一系列法律法規(guī)。廣東省財政廳曾試圖對棉花、黃豆、海味、藥材、牲畜、陶瓷、油漆、茶類、皮毛、錫薄紙、糖及織物等16種貨品征收特種消費(fèi)稅特稅⑥《粵省裁厘之計劃》，載《銀行周報》1930年第14卷第50期。。至財政部發(fā)布裁厘通電以后，廣東省政府為減少損失而將部分厘費(fèi)改辦特種消費(fèi)稅。如1930年12月30日廣東省財政廳訓(xùn)令，自1931年1月1日起，原由各商承辦的全省及汕頭洋布疋頭厘費(fèi)改辦廣東省織物類特種消費(fèi)稅，并設(shè)立總分局辦理，委任陳泰濟(jì)為廣東省織物類特種消費(fèi)稅局長，鄧伯堅為汕頭分局長⑦《全省及汕頭洋布疋頭厘改辦特稅》，載《廣東省政府公報》1931年第141期。。同日，財政廳訓(xùn)令，自1931年1月1日起，原由各商承辦的省河土絲厘廠改辦絲類特種消費(fèi)稅①《省河土絲厘改辦絲類特種消費(fèi)稅》，載《廣東省政府公報》1931年第141期。。由于特種消費(fèi)稅征收對象過于廣泛，且未能割斷與厘金的聯(lián)系，南京國民政府于1931年4月決定予以取消②黃建富：《論南京政府初期的“特種消費(fèi)稅”》，載《上海經(jīng)濟(jì)研究》2000年第4期。。

（3）開征統(tǒng)稅。為抵補(bǔ)裁厘損失，南京國民政府決定對棉紗、火柴、水泥三種重要商品征收統(tǒng)稅，并于1931年1月29日公布了《棉紗火柴水泥統(tǒng)稅條例》。廣東統(tǒng)稅自2月1日起征收。根據(jù)粵桂閩統(tǒng)稅局規(guī)定，所有土制舶來的棉紗、火柴、水泥均須到所在地的管理機(jī)關(guān)分別報驗才準(zhǔn)營銷，其稅率如下：①本色棉紗在23枝以內(nèi)者，每百斤征2.75元；本色棉紗超過23支者，每百斤征3.75元；其他棉紗按照價格征收5%。②火柴長度不及43公厘或每盒不超過75枝者，每大箱征5元；長52公厘或不及100枝者，每箱征7.5元；超過者，每箱征10元；③《粵省開征三項統(tǒng)稅》，載《申報》，1931年2月7日。水泥每桶重380磅者，征稅0.6元，超過或不及380磅者，按照實際重量比例征收③《粵省開征三項統(tǒng)稅》，載《申報》，1931年2月7日。。統(tǒng)稅本屬國家收入，但為緩解廣東地方財政困難，財政部不得不將火柴和水泥兩項統(tǒng)稅劃歸財政廳征收④《火柴水泥統(tǒng)稅概劃歸省庫由財廳征收》，載《廣州民國日報》，1931年3月27日。。后因與中央關(guān)系惡化，廣東干脆退出統(tǒng)稅區(qū)，所以在1936年兩廣事變前，統(tǒng)稅一直是廣東地方的收入。

（4）開征營業(yè)稅。與特種消費(fèi)稅、統(tǒng)稅不同，營業(yè)稅是為抵補(bǔ)地方裁厘損失而開征的合法稅源。自裁厘后，廣東省財政廳決定籌辦全省營業(yè)稅，先成立營業(yè)稅籌備處從事調(diào)查課稅范圍及厘定稅率。該籌備處先后開會七次，將所擬營業(yè)稅課稅范圍及稅率修正通過⑤《粵省規(guī)定營業(yè)稅率》，載《申報》，1931年3月14日。。至林云陔接任廣東省財政廳長后，委任秘書麥棠為營業(yè)稅處主任，專門辦理營業(yè)稅征收事宜。根據(jù)之前所訂章則，在各縣市分設(shè)立稅務(wù)局，通過考試方式遴選和錄用一批稅務(wù)人員⑥《粵省進(jìn)行營業(yè)稅》，載《申報》，1931年6月21日。。廣東營業(yè)稅在征收過程中，由于課稅標(biāo)準(zhǔn)問題而引起商民的強(qiáng)烈反對，這在一定程度上影響了營業(yè)稅的征收效果。從營業(yè)稅的實際收入狀況看來，1931年10月—12月廣東省營業(yè)稅收入毫洋143649元，各項經(jīng)費(fèi)支出毫洋46612元；1932年1月—12月營業(yè)稅收入毫洋695607元，各項經(jīng)費(fèi)支出毫洋124531元⑦《營業(yè)稅收入統(tǒng)計與支出經(jīng)費(fèi)表》，廣東省財政科學(xué)研究所、廣東省立中山圖書館、廣東省檔案館編：《民國時期廣東財政史料》（第二冊），廣州：廣東教育出版社2011年版，第224－227頁。。也就是說，營業(yè)稅在開征一年多的時間里，實際凈收入僅為毫洋668113元，與所裁厘金原有收入相距甚遠(yuǎn)。

不過，在逐步裁厘的過程中，營業(yè)稅征收制度不斷改進(jìn)，其收入亦穩(wěn)步增加，并在一定程度上優(yōu)化了廣東地方稅收結(jié)構(gòu)。當(dāng)時廣東法定的地方稅收入有田賦、契稅、當(dāng)稅、屠宰稅、船稅、房捐、營業(yè)稅、厘金等幾種。由表3的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可見，1930—1934年度，廣東厘金收入分別為毫洋1033766元、3041853元、1770615元、1146143元和193013元，呈現(xiàn)減少之勢，1935年度厘金更是徹底從地方稅收收入中消失；作為取代“厘金”的稅種，1931—1935年度，廣東營業(yè)稅收入分別為毫洋388233元、975149元、763605元、1015765元和831150元，呈現(xiàn)增加之勢。這表明廣東逐漸以現(xiàn)代營業(yè)稅制度取代厘金制度，擺脫了地方財政對厘金的依賴，意味著廣東地方稅收現(xiàn)代化進(jìn)程進(jìn)入了一個新的歷史階段。正如臺灣學(xué)者林美莉所言：“營業(yè)稅采取以業(yè)課稅的原則，比起物物課稅的厘金來得簡化，而且在征課手續(xù)上也較為單純，可以說是近代中國運(yùn)用比較進(jìn)步稅制的一個嘗試?！雹倭置览颍骸段餮蠖愔圃诮袊陌l(fā)展》，臺北：“中央研究院”近代史研究所2005年版，第178頁。

表3　1930—1935年度廣東地方稅收收入比較表（單位：毫洋元）

三、結(jié) 語

近代以后，中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變化，工商業(yè)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，與此相對應(yīng)，工商稅逐漸取代土地稅（田賦）在國家稅收收入結(jié)構(gòu)中占據(jù)主導(dǎo)地位。民國建立以后，關(guān)稅、鹽稅、厘金已經(jīng)成為國家最重要的收入來源。與其他稅制不同，厘金因為是對物征稅，且在征收過程中存在種種弊病，嚴(yán)重影響了民族工商業(yè)的發(fā)展。廢除厘金，建立更為公平和合理的稅制是近代中國政府和廣大民眾的共同愿望和追求，也符合歷史發(fā)展的趨勢。正如著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家李權(quán)時在1931年所言：“中國目前已經(jīng)被時勢所迫而踏進(jìn)了近世國家的舞臺，于是乎中古時代的租稅制度如厘金等乃不得不隨革新的巨潮而東逝，而近世時代的租稅制度如保護(hù)關(guān)稅、國產(chǎn)稅、所得稅、遺產(chǎn)稅和營業(yè)稅等也自然而然地隨革命的熱流而西來?！雹诶顧?quán)時：《中國目前營業(yè)稅問題概觀》，載《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》1931年第2期。相對于所得稅、營業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等西方現(xiàn)代“良稅”，厘金是眾所周知的“惡稅”，但將其裁撤并非易事，裁厘進(jìn)程艱難而曲折。

中央與地方關(guān)系是影響裁厘進(jìn)程的重要因素。南京國民政府前期，中央政治權(quán)力尚未穩(wěn)固，四川、廣東、廣西、云南等地仍處于“獨(dú)立”或“半獨(dú)立狀態(tài)”，并未完全遵從中央政令。受此影響，裁厘進(jìn)程呈現(xiàn)明顯的地區(qū)差異性，其大致分為兩種情形：一是國民政府控制的地區(qū)，大都能夠依照中央政令如期實行裁厘，且較為積極和徹底；二是國民政府尚未控制的地區(qū)，裁厘進(jìn)程緩慢，且不夠徹底。1931－1936年，廣東處于陳濟(jì)棠統(tǒng)治時期，與中央關(guān)系比較疏遠(yuǎn)。面對席卷全國的裁厘運(yùn)動，廣東省政府不僅考慮中央政令，更考慮自身財政狀況以及裁厘對地方財政的影響。對廣東商民來說，裁厘是減輕負(fù)擔(dān)和減少苛擾的一種重要途徑，故紛紛通過商會和同業(yè)公會向有關(guān)部門請愿，呼吁政府徹底裁厘。不過，由于此時正值寧粵對峙時期，廣東地方政府軍費(fèi)開支巨大，財政相當(dāng)困難，所以商會等商人團(tuán)體對政府稅收政策的影響極其有限③劉楠楠：《1931年寧粵對峙期間的廣州市商會》，載《民國檔案》2010年第2期。。最終廣東省政府做出分批逐步裁厘的決策，經(jīng)過四次裁厘后，厘金在1935年徹底退出了廣東的歷史舞臺。

根據(jù)國民政府于1928年11月22日頒布的《劃分國家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)案》規(guī)定：“厘金及一切類似厘金之通過稅劃歸國家收入?！雹堋秳澐謬沂杖氲胤绞杖霕?biāo)準(zhǔn)案（1928年11月22日）》，江蘇省中華民國工商稅收史編寫組、中國第二歷史檔案館：《中華民國工商稅收史料選編》（第一輯上冊），南京：南京大學(xué)出版社1996年版，第760頁。事實上，厘金多為地方政府控制，一直是地方政府的重要收入來源。裁厘損失究竟屬于中央還是地方？因為中央與地方立場截然不同，所以這個問題頗具爭議。在裁厘過程中，中央和地方均認(rèn)為其受到損失，各自采取一些抵補(bǔ)損失的措施，中央開征特種消費(fèi)稅和統(tǒng)稅，地方開征營業(yè)稅⑤《裁厘后之進(jìn)行新稅》，載《工商半月刊》1931年第2期。。為盡可能地減少和抵補(bǔ)裁厘損失，廣東省政府在請求中央增加補(bǔ)助的同時，開征營業(yè)稅，并“截留”特種消費(fèi)稅、統(tǒng)稅等國家稅收。由此看來，廣東裁厘對中央財政的影響不容小覷，中央不僅要補(bǔ)助廣東財政，而且基本喪失了在廣東的國稅資源，其根本原因在于中央對廣東未能真正控制。民國時期廣東裁厘進(jìn)程是處于“半獨(dú)立狀態(tài)”的地方政府在中央政令與自身財政現(xiàn)實之間進(jìn)行政策選擇的結(jié)果。

［基金項目］廣東省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目《民國時期廣東地方稅收研究（1911—1937）》（批準(zhǔn)號：GD13YLS02）；中山大學(xué)中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)青年教師培育項目《民國營業(yè)稅史研究》（批準(zhǔn)號：14wkpy61）。

［作者簡介］柯偉明（1981—），男，廣東茂名人，中山大學(xué)歷史系講師，歷史學(xué)博士，主要從事中國近代財政經(jīng)濟(jì)史研究。

［收稿日期］2015－05－10

［中圖分類號］K258

［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A

［文章編號］1000－5072（2015）09－0065－09