劉興福

摘 要：稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。專業(yè)企業(yè)法律顧問胡律師認為，風險與利益是并存的，沒有無風險的利益，稅收籌劃在給納稅人帶來稅收經濟利益的同時，也存在著一定的風險。本文將分析說明在這三種稅收籌劃方式中納稅人所面臨的法律風險，并提出規(guī)避風險的措施。

關鍵詞：稅收籌劃；法律風險；規(guī)避

在稅收籌劃的實踐中，人們運用和總結出了稅收籌劃的多種方式。在這些方式中利用稅收優(yōu)惠政策、延緩納稅期限、轉讓定價三種方式運用最為廣泛、最具代表性。

一、稅收籌劃的法律風險

1.利用稅收優(yōu)惠政策

納稅人利用國家稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃不僅可以減輕稅負，為自身爭取經濟利益。而且這種對國家稅收優(yōu)惠政策的利用也有利于國家產業(yè)政策的貫徹執(zhí)行和特定政策目標的實現(xiàn)。由于這種行為高度契合了國家的立法精神，因此對于納稅人來說，利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃是完全合法的行為，對于稅收征納機關來說，應當對這種行為給與鼓勵。但是在稅收籌劃的實踐中，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃行為仍可能觸犯法律，隱藏著大量的法律風險。這是因為，由于國家產業(yè)政策的調整和轉變，頒布于不同歷史時期的稅收優(yōu)惠政策針對的對象不同、數(shù)量龐大，載體不同。在這些政策中往往存在著繁復、交叉、甚至沖突的現(xiàn)象，而且變化頻繁。這一情況使納稅人掌握稅收優(yōu)惠政策并加以利用的難度大大增加，納稅人在做稅收籌劃時往往會出現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策的掌握不夠全面、準確甚至錯誤的情況。根據(jù)這些錯誤的理解進行的籌劃行為往往會導致偷稅、漏稅結果的發(fā)生而招致稅收征納機關的處罰。

2.延緩納稅期限

延緩納稅期限是稅收籌劃的重要方式和主要內容。它是指納稅人通過合理安排使當期應當繳納的稅款得以延緩到下一個納稅周期，一般不改變納稅總額。納稅期限的延緩雖然沒有減少總的稅負，但卻贏得了重要的資金時間價值。納稅人延緩納稅期限可獲得兩方面的利益。第一，減少本期的稅款繳納，從而間接增加本期的現(xiàn)金流量，有利于納稅人緩解財務危機和擴大再生產。第二，在通貨膨脹的前提下，延緩納稅期限可以使納稅人保存優(yōu)質資本，使自身獲得更多的財務收益。延緩納稅期限在使得納稅人獲得資金時間價值的同時，也會使得納稅人面臨法律風險。這就是指在納稅人看來延緩納稅期限的正常合法策略，在稅收征納機關看來會成為故意拖欠稅款的行為。因此企業(yè)在提出各種策略包括延緩納稅期限的各種策略時必須謹慎。如果其行為被判定為故意拖欠稅款的行為，則不僅其籌劃目標不能實現(xiàn)，而且會遭到行政甚至刑事處罰。

因此，企業(yè)在遭受特殊困難，無法按期納稅時，應通過合法的途徑進行延期納稅：企業(yè)應當在納稅申報后、繳納稅款期限屆滿前向主管稅務機關提出延期申請，經主管稅務機關核準后，在核準的期限內辦理稅款結算。

二、稅收籌劃法律風險的規(guī)避措施

1.完善稅法，為稅收籌劃提供制度保障

稅收籌劃的正常、順利開展以及稅收籌劃合法性的確認都依賴于稅收法律、法規(guī)的合理和完善。因為稅收籌劃必須以現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，合理、合法的稅收籌劃行為從本質上說是納稅人對稅收法律、法規(guī)的合理運用和遵從。因此，如果沒有完善的稅法體系，納稅人的稅收籌劃工作就難以順利開展，其籌劃行為和結果的法律性質也難以判斷和確認。同時，稅收法律規(guī)范的不穩(wěn)定，也會使得納稅人在進行稅收籌劃時失去可預測性，從而很難做到有的放矢，甚至會被判定為逃稅行為而受到法律的制裁。因此完善的稅收法律制度是納稅人在實質上行使稅收籌劃權利的基礎和保障。

（1）制定稅收基本法，確立稅收法定主義原則。稅收法治原則是當今法治國家在稅收法律領域普遍遵循的一項基本原則。通過稅收基本法的形式把稅收法定主義原則確立為稅法的一項基本原則，是在稅收立法、執(zhí)法、司法和守法的全過程中堅持法治理念，實現(xiàn)依法治稅的基礎。應當通過稅收基本法的形式，全面界定稅法主體的權力和義務，并對國家征稅權進行合理配置，對征稅權建立合理有效的監(jiān)督制約機制。稅收基本法還應明確稅法和民商法、行政法等其他法律的銜接關系問題?？傊?，稅收法定主義原則的全面確立和切實貫徹，將為納稅人的稅收籌劃行為提供堅實的法律支撐。

（2）建立相關稅收籌劃法律制度。首先，必須以法律的形式確認稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，明確稅收籌劃的概念、性質、原則、稅收籌劃的范圍和空間、稅收籌劃的舉證責任和法律責任、稅收籌劃的保護和救濟以及稅收籌劃方案合法性的認定標準；其次，明確納稅人可以聘請中介機構進行專業(yè)的稅收籌劃。

（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠條款是納稅人在稅收籌劃時主要研究和針對的法律條款。為使納稅人能夠合法合理進行稅收籌劃，避免觸發(fā)不可知的法律風險，同時也避免納稅人通過曲解稅收優(yōu)惠條款達到偷逃稅款的目的，必須對稅法中涉及的稅收優(yōu)惠條款進行大力規(guī)范。本文認為，對于比較普遍的稅收優(yōu)惠政策，可以試行單獨集中立法，對各地越權制定的各種優(yōu)惠政策進行一次全面徹底的清理。在當前的經濟形式下，為保證市場主體的公平競爭和促進產業(yè)機構的調整，應當盡量取消按經濟成分和所有制性質制定的稅收優(yōu)惠政策，代之以鼓勵產業(yè)升級、技術改造和擴大就業(yè)等符合國家產業(yè)政策導向和宏觀調控需要的稅收優(yōu)惠政策。

2.明確籌劃范圍，規(guī)范稅務代理

鑒于稅收籌劃工作的復雜性和專業(yè)性，在稅收籌劃的實踐中，相當多的納稅人會聘請專業(yè)的稅務中介機構和專業(yè)人員進行指導或者進行全權處理。隨著經濟社會的發(fā)展稅務中介機構在稅收籌劃領域扮演著越來越重要的角色。為保障稅務中介行業(yè)的健康發(fā)展以及稅收籌劃的順利進行，當前亟需制定規(guī)范的、專業(yè)的行業(yè)標準對其進行約束和引導，保證其在法治的軌道上健康有效運行。本文認為國家應當制定出臺稅務代理法，將稅收籌劃明確為一項新的代理業(yè)務。應當以法律的形式明確確認納稅人與稅務代理機構之間的權利義務以及法律責任。國家應制定和完善稅務代理行業(yè)的相關法律制度，特別注重對稅務代理行業(yè)準入制度、管理制度、執(zhí)業(yè)制度、監(jiān)督制度的法律化和規(guī)范化。在不斷提升稅務代理服務水平和服務規(guī)范的基礎上，充分發(fā)揮稅務代理在稅收籌劃方面的作用。

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