阮方 殷璟

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到管理層是否認(rèn)可內(nèi)部審計的作用，是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的關(guān)鍵。其直接影響企業(yè)的生存與業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，也影響著企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織框架中的地位。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量問題，一直以來都是發(fā)展內(nèi)部審計的阻礙，逐漸向內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計工作人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計行為準(zhǔn)則，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督發(fā)揮主要的作用，是深化提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和財務(wù)管理水平的必然需要。

【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；審計監(jiān)督；內(nèi)部審計

一、國內(nèi)外內(nèi)部審計的定義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確保工作和咨詢活動，其目標(biāo)在于為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評判和改善，從而促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！敝袊鴮徲嬍鹪凇秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是獨(dú)立評判和監(jiān)控本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?所以內(nèi)部審計應(yīng)該獨(dú)立監(jiān)督本單位，及其下屬組織單位的財務(wù)收、財政和經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)營活動，評判其合法性、真實(shí)性、效益性，以促進(jìn)單位加強(qiáng)規(guī)范化管理，促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指內(nèi)部組織的一種獨(dú)立客觀的評判和監(jiān)控活動，它通過審查和評判運(yùn)行與運(yùn)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

企業(yè)內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種評判和監(jiān)控活動，可以看出，其評判和監(jiān)控對象是本單位的運(yùn)行與運(yùn)營活動，以及為了確保相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計的內(nèi)部控制制度，并在評判的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計的作用是隨著內(nèi)部審計內(nèi)容、范圍和目標(biāo)的變化而變化。傳統(tǒng)內(nèi)部審計注重對財務(wù)報表進(jìn)行審查，主要起到防護(hù)性作用。隨著企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴(kuò)大，內(nèi)部審計的范圍從原來的財務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大到企業(yè)管理活動，內(nèi)部審計的建設(shè)性作用，促進(jìn)改善管理和控制的作用開始突出出來。由上述三個定義可以總結(jié)出，內(nèi)部審計的作用有兩個：

1.內(nèi)部審計的防護(hù)性作用，即自我監(jiān)控作用

內(nèi)部審計通過核查內(nèi)部組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和管理運(yùn)營活動，評判經(jīng)營活動的合法性、真實(shí)性和管理的效益性，通過掌握和衡量組織為確保各項(xiàng)目標(biāo)的落實(shí)而設(shè)計或運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性和必要性做出評判，及時檢查發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的障礙和要素，如法律遵循方面的違規(guī)違法行為，控制管理經(jīng)營活動上的疏漏，經(jīng)營活動的低效率，信息傳遞的不可靠、不真實(shí)，盜竊、貪污、鋪張浪費(fèi)等現(xiàn)象嚴(yán)重，并對這些不良現(xiàn)象進(jìn)行有效制止和糾正，進(jìn)一步起到自我監(jiān)督與監(jiān)控的防護(hù)性作用。

2.內(nèi)部審計的建設(shè)性作用，即自我促進(jìn)和完善作用

發(fā)現(xiàn)與糾正資金問題僅是企業(yè)內(nèi)部審計的基本工作一項(xiàng)要求，企業(yè)內(nèi)審組織應(yīng)將其視為企業(yè)的一種可配置的有效資源，并促進(jìn)管理層達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的行為過程中發(fā)揮有效的作用。內(nèi)部審計部門應(yīng)利用掌握本組織狀況的先入優(yōu)勢，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行定期監(jiān)控，檢查出企業(yè)資金管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的財務(wù)管理改進(jìn)意見，推動企業(yè)構(gòu)建符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控系統(tǒng)。因此內(nèi)部審計工作人員在審查過程中，不僅要高度重視發(fā)現(xiàn)阻礙本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問題和要素，還要對做法和經(jīng)驗(yàn)好的進(jìn)行充當(dāng)協(xié)調(diào)機(jī)制作用，使其在單位中得到推廣和傳播，在評判被審計事務(wù)時，要重視尋求其可改進(jìn)的方面，起到企業(yè)自我不斷革新和不段創(chuàng)新與提高。

三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)

任何一個職業(yè)，在為社會和企業(yè)提供服務(wù)，滿足社會和企業(yè)需要的同時，必將在生存的基礎(chǔ)上謀求發(fā)展，在發(fā)展的過程中求得生存，離開了發(fā)展，生存就只能是低層次。縱觀企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生，內(nèi)部審計只有提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，才能取得自身的生存與發(fā)展。審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，是指與審計活動有關(guān)的各利益團(tuán)體，從其各自的利益角度看待審計質(zhì)量的一種判定根據(jù)與基礎(chǔ)。 內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度和內(nèi)部審計作用的發(fā)揮水平。其具體表現(xiàn)為審計過程的質(zhì)量與審計結(jié)果的質(zhì)量。對于內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)可以從以下兩個方面來構(gòu)筑：

1.內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)之一：內(nèi)部審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

對于內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度，可以以內(nèi)部審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來評價。任何職業(yè)都有自己的道德標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，以指導(dǎo)從業(yè)者落實(shí)和處理與之發(fā)生相關(guān)性的各組織部門的關(guān)系。內(nèi)部審計也不例外。中國目前內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)主要由兩個層次構(gòu)成：第一，審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。其目標(biāo)是為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作正向，建立健全內(nèi)部審計制度。第二，中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》與《職業(yè)道德規(guī)范》。內(nèi)部審計工作規(guī)范體系是中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的主要部分，為評價評判內(nèi)部審計工作提供根據(jù)與基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則由體系由內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計實(shí)踐指南三個部分組成。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則，是準(zhǔn)則體系的總綱，起統(tǒng)馭作用，對一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)做出原則性規(guī)范。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，是對一般審計業(yè)務(wù)和管理審計業(yè)務(wù)及其報告類工作的規(guī)范。內(nèi)部審計實(shí)踐指南，指南根據(jù)與基礎(chǔ)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定，為特殊審計業(yè)務(wù)提供程序、內(nèi)容、技術(shù)方法上的指導(dǎo)意見，具有較強(qiáng)的可操作性。內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范誰內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的主要組成部分，其對內(nèi)部審計工作人員的品質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)勝任等各方面提出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)部審計工作人員能夠客觀地、獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)控。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)之二：內(nèi)部審計的目標(biāo)

評價某項(xiàng)活動的質(zhì)量高低，最終要看該項(xiàng)活動是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，即符合預(yù)期目標(biāo)的程度怎樣，內(nèi)部審計監(jiān)控也屬于此類別。內(nèi)部審計的目標(biāo)是企業(yè)、社會需求以及內(nèi)部審計自身組織符合這種需求的能力的有機(jī)統(tǒng)一體，企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)在社會發(fā)展的不同歷史階段也會發(fā)生轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的目標(biāo)可以從不同階段以及不同的組織單位對內(nèi)部審計的定義中反映出來。以IIA的成立為標(biāo)志，現(xiàn)代內(nèi)部審計歷已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到目前的價值增值。內(nèi)部審計的作用，也是隨著內(nèi)部審計的客觀環(huán)境變遷、內(nèi)部審計的目標(biāo)變動而變化。從內(nèi)部審計作用的轉(zhuǎn)變過程來看，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)性作用是查錯糾弊、保護(hù)財產(chǎn)安全可控。轉(zhuǎn)變到現(xiàn)代內(nèi)部審計作用則是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評判和核查，以降低經(jīng)營與管理風(fēng)險。內(nèi)部審計目標(biāo)是檢驗(yàn)內(nèi)部審計發(fā)揮作用水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。如果內(nèi)部審計的作用的發(fā)揮水平達(dá)到了內(nèi)部審計的目標(biāo)，那么內(nèi)部審計的質(zhì)量較高，否則內(nèi)部審計的作用有待提高。

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