李鵬

【摘 要】存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)，由于歷史成本計價具有一定的局限性，會使會計信息失真。因此，本文作者在理解成本與可變現(xiàn)凈值孰低法概念的基礎上，探究了成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中應用的條件方法。

【關鍵詞】成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；存貨計價；應用；條件

在存貨計價中應用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可以有效應對存貨受損、存貨銷售價格低于成本的危機，通過提取為存貨跌價做準備的項目金額，可以統(tǒng)一企業(yè)賬目價值和企業(yè)實際價值，從而化解企業(yè)的危機。

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法概述

成本是指企業(yè)存貨的歷史成本，也就是說，企業(yè)采用以存貨的歷史成本為基本出發(fā)點的計價方式，來確定期末存貨成本的方法?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中，充分考慮存貨的相關因素，用估計的售價減去估計的成本、估計的費用以及相關的稅費之后的價值。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法指企業(yè)處理期末存貨的時候，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值兩者中比較低的一方計價的方法。簡單來說，就是當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本來計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值來計價。

二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應用

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應用條件

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應用是有一定條件的，只有滿足了這些條件，才能真正發(fā)揮其作用。

（1）隨著科學技術的迅速發(fā)展，產(chǎn)品更新的速度越來越快，呈現(xiàn)給消費者的商品就越來越多樣化，一般來說，新的產(chǎn)品更容易受到消費者的青睞，這使得企業(yè)的一些存貨存在跌價的危機。也就是說，存貨需要的成本比可變現(xiàn)凈值的金額高的時候，企業(yè)就面臨著存貨跌價的危機，此時就需要在存貨計價中積極應用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來解除企業(yè)的存貨跌價危機。

（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應用還依賴于高素質(zhì)的財會隊伍。如果財會人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，在存貨計價中運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的時候會出現(xiàn)行為不規(guī)范的現(xiàn)象，不能使其真正發(fā)揮作用。尤其是要與國際會計制度準則接軌，更要提高我國企業(yè)財會人員的專業(yè)素養(yǎng)。

（3）要在存貨計價中應用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，還要求企業(yè)有較高的管理水平和較好的硬件、軟件條件。這就需要企業(yè)管理者不斷提高其自身素質(zhì)以及業(yè)務水平，盡量減淡企業(yè)的行政色彩，避免因管理者疏于提取存貨跌價準備項目金額而減少公司資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應用方法

若企業(yè)只有一種存貨，則只要比較這種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值孰低法，就可以知道其期末資產(chǎn)負債報表中，該種存貨項目的金額，以及應該提取的為存貨跌價做準備的項目金額。但實際上，在企業(yè)經(jīng)濟活動中，基本上沒有企業(yè)只辦一種存貨，一般企業(yè)都開展多種經(jīng)營，同時擁有幾種不同的存貨，這種情況下確定期末資產(chǎn)負債報表中存貨項目的金額和應該提取的為存貨跌價做準備的項目金額的方法有三：

（1）單項比較法

單項比較法是指首先將每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值進行比較，確定其資產(chǎn)負債報表中存貨項目的金額和應該提取的為存貨跌價做準備的項目金額，然后將多種存貨的金額相加，就可以計算出資產(chǎn)負債報表中存貨項目總的金額和應該提取的為存貨跌價做準備的項目總金額。運用單項比較法，存貨最低，應提取的為存貨跌價做準備的金額最高，在一定程度上符合謹慎的原則。但是運用單項比較法的時候，資產(chǎn)負債報表中存貨項目的總金額既包含一些存貨的成本，又包含一些存貨的可變現(xiàn)凈值，導致存貨計價的屬性不分明。

（2）分類比較法

分類比較法是指先將具有共同特征的幾種存貨劃分為一類，然后將這類存貨總的成本和可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，確定出這類存貨資產(chǎn)負債報表中，存貨項目的金額和應該提取的為存貨跌價做準備的項目金額，然后將每一類存貨的金額相加，以得出總金額。這種方法一般用于存貨數(shù)量多，單價低的情況。

（3）總額比較法

總額比較法是指將所有存貨總的成本和可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，從而計算出其存貨資產(chǎn)負債報表中存貨項目總的金額和應該提取的，為存貨跌價做準備的項目總金額。運用總額比較法的時候，資產(chǎn)負債報表中存貨項目的總金額不是存貨的成本，就是存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨計價的屬性很明確。

三、結束語

綜上所述，企業(yè)在存貨計價中應用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，要掌握其應用條件，選用單項比較法、分類比較法或總額比較法，嚴格遵循會計行業(yè)的行為準則，處理好公司存貨的賬目，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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