艾莉

摘 要：外界了解企業(yè)的最基本渠道是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，了解企業(yè)情況的基本途徑則是會(huì)計(jì)信息的披露。會(huì)計(jì)信息是各類會(huì)計(jì)信息使用者賴以決策的重要依據(jù)。在我國市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展的今天，人們?cè)絹碓街匾暺髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息披露。文章闡述了目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的主要?jiǎng)訖C(jī)以及動(dòng)機(jī)分析，進(jìn)一步提出解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)機(jī)不良問題的一些建議及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)信息 不良動(dòng)機(jī) 信息披露

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）10-127-02

一、我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）披露動(dòng)機(jī)不良造成會(huì)計(jì)信息失真

不管是從維持委托代理關(guān)系的角度，還是從締結(jié)契約、實(shí)現(xiàn)專業(yè)化結(jié)果交換出發(fā)，當(dāng)事人都會(huì)主動(dòng)披露一定量的會(huì)計(jì)信息。假使在披露的信息量不足的情況下，出于維持市場穩(wěn)定的角度，政府將通過使用強(qiáng)制性手段，進(jìn)而保證一個(gè)充足的信息披露量。但是信息的質(zhì)量無法觀察，由于信息產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)機(jī)不良，造成會(huì)計(jì)信息失真，成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露最為嚴(yán)重的問題。

（二）會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)機(jī)不良的表現(xiàn)形式

1.出于扭虧為盈要求。企業(yè)為了自身持續(xù)發(fā)展，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，扭虧為盈，隨意增減利潤數(shù)據(jù)。有些企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)利用會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)來調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，高估收入，低估成本。這些企業(yè)隨意調(diào)整利潤，隨意改變成本、費(fèi)用的計(jì)量方法或確認(rèn)標(biāo)磚，不遵守國家法律及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。例如，產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移時(shí)，為了達(dá)到虛增利潤的目的，通過確認(rèn)收入，造成了企業(yè)利潤的不實(shí)，會(huì)計(jì)信息披露失真。

2.出于配股要求。上市公司通過資本市場籌集資金主要有兩種方式，即配股和增發(fā)新股。由于增發(fā)新股目前還沒有大面積鋪開，因此，配股成為上市公司持續(xù)融資的主要手段。公司為了達(dá)到國家規(guī)定的配股條件，進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露，捏造虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，抬高企業(yè)自身凈資產(chǎn)收益率數(shù)據(jù)，人為地抬高企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤或少計(jì)企業(yè)凈資產(chǎn)。也有企業(yè)為了投資而籌資，進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露，改變配股募資金使用用途，將配股募集的資金用于其他投資項(xiàng)目，改變了事先確定的投資項(xiàng)目。

3.出于合并要求。公司合并，合并報(bào)告涉及的信息必須披露。應(yīng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，同時(shí)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。而我國當(dāng)前尚未完善關(guān)于企業(yè)合并的相關(guān)法律法規(guī)，所以基于企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露在許多方面并沒有明確規(guī)定。企業(yè)為了達(dá)到合并其他企業(yè)的目的，在企業(yè)合并過程中進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露。例如，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾問題嚴(yán)重，其原因之一是許多上市公司在合并報(bào)表里將財(cái)務(wù)狀況不佳的子公司排除在外，在附注中對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳的子公司情況也未進(jìn)行充分披露。而造成這種情況的原因就是由于我國對(duì)納入合并范圍的子公司要求過于寬松，特別是規(guī)定非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司可不納入合并范圍。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不良動(dòng)機(jī)分析

由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)的影響因素很多，本文以上市公司為例，從其內(nèi)在、外在兩個(gè)方面的因素加以重點(diǎn)論述企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的不良動(dòng)機(jī)。

（一）內(nèi)在因素對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

1.利益驅(qū)動(dòng)是上市公司不良會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的內(nèi)在因素。上市公司的會(huì)計(jì)信息不僅僅對(duì)公司自身及相關(guān)有直接利益關(guān)系者的利益產(chǎn)生很大影響，而且會(huì)對(duì)其他投資者、其他上市公司、證券交易所乃至整個(gè)證券市場的社會(huì)利益產(chǎn)生影響。在利益的驅(qū)動(dòng)下，公司總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和數(shù)量都失去了公平性，從而無法滿足所有信息使用者的需要。

2.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息加工處理的直接操作者，同時(shí)也是會(huì)計(jì)規(guī)范的直接執(zhí)行者，在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是會(huì)計(jì)人員遵循的行為規(guī)范。而會(huì)計(jì)職業(yè)，不僅僅需要掌握復(fù)雜的知識(shí)體系，還擔(dān)負(fù)著為公眾服務(wù)的責(zé)任，由于這種行業(yè)的特殊性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有較強(qiáng)的約束力，它的要求也應(yīng)高于一般的道德要求。

（二）外在因素對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不健全。會(huì)計(jì)信息披露制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度同是證券市場會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容，但目前的情況是我國上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度仍然缺乏完善性，部分企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不完善，在多種會(huì)計(jì)處理方法并存的背景下，進(jìn)行不良動(dòng)機(jī)的會(huì)計(jì)信息披露，甚至造成部分上市公司為了配股、“保殼”、“扭虧”、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測(cè)盈利、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、參與二級(jí)市場炒作等目的，在準(zhǔn)則制度為企業(yè)提供了便利的情況下，在“活動(dòng)空間”內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，為了其種種不良動(dòng)機(jī)，企業(yè)進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息披露，從而忽視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。

2.社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的不完全獨(dú)立性。由于我國上市公司中，國有法人股占控股地位的情況較多，目前并未明確代表國家行使所有權(quán)的主體，這樣上市公司的經(jīng)營管理層既是上市公司的審計(jì)委托人，即是由上市公司的管理層聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)監(jiān)督自己的行為，同時(shí)上市公司的管理層也決定審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。在這種畸型的委托代理關(guān)系下，會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能不會(huì)進(jìn)行嚴(yán)肅的監(jiān)控，存在包庇隱瞞上市公司不公正、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的可能性。

三、遏制企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不良動(dòng)機(jī)的建議及對(duì)策

（一）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)采取的對(duì)策

1.健全完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)在機(jī)制。對(duì)于各利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策者，會(huì)計(jì)信息具有重要意義。而在信息處理方面，公司管理層通常處于有利地位，有動(dòng)機(jī)也有條件通過會(huì)計(jì)政策和方法進(jìn)行投機(jī)處理。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和充分披露，維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，健全和完善公司內(nèi)在機(jī)制，提高公司的治理效率，這樣才能從根本上提高完善會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。

2.保證、確立內(nèi)審的地位，發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)可以有力地保證公司財(cái)產(chǎn)的完全完整、內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行以及公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可信。但我國的大部分公司，通常由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)公司的內(nèi)審并負(fù)責(zé)報(bào)告公司經(jīng)理，僅將其作為一種監(jiān)督手段。如果在內(nèi)審過程中，即便審計(jì)師具備良好的職業(yè)道德，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)公司管理人員存在蓄意操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的情況也無能為力。要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可信，就必須成立獨(dú)立的有董事參與的審計(jì)委員會(huì)，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)并向其報(bào)告。

3.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員是提供公司會(huì)計(jì)信息的主體，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)充分，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)就十分關(guān)鍵。公司應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)，不斷更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)體系，不斷提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)行新政策的水平，不斷鞏固并提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。公司還應(yīng)注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員的地位，讓會(huì)計(jì)人員不斷增強(qiáng)自身的責(zé)任感，充分認(rèn)識(shí)其工作的重要性。

（二）外部相關(guān)部門應(yīng)采取的對(duì)策

1.完善法律法規(guī)體系，加強(qiáng)誠信建設(shè)。由于我國目前法律法規(guī)體系尚不完善，很大程度上造成監(jiān)管權(quán)限存在漏洞、監(jiān)管權(quán)威性缺乏、處罰力度低及執(zhí)法效率低等情況，若要保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)確真實(shí)，應(yīng)從相關(guān)方面進(jìn)行完善。如果缺失良好的誠信環(huán)境，即便是完善的法律法規(guī)和完美的制度，同樣難以發(fā)揮作用，因此建立良好的誠信環(huán)境勢(shì)在必行?？梢詮慕⑾嚓P(guān)主體的誠信評(píng)價(jià)系統(tǒng)，確立控股股東的誠信義務(wù)及建立信用公開機(jī)制、建立失信發(fā)現(xiàn)機(jī)制等方面入手，不斷加強(qiáng)證券期貨市場誠信建設(shè)。

2.強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管，不斷提高監(jiān)管有效性。中介機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告，這種狀況近年來一直未有根本改善，證券監(jiān)管部門不僅僅要加強(qiáng)對(duì)上市公司監(jiān)管力度，同時(shí)還應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度。監(jiān)管部門要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管思路，改變監(jiān)管理念及監(jiān)管方式，比如把監(jiān)管重心放在“一線監(jiān)管”，注重對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)質(zhì)檢查，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)及人員的執(zhí)行行為，加強(qiáng)現(xiàn)場監(jiān)管檢查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題，充分發(fā)揮監(jiān)管的主動(dòng)性，不斷提高監(jiān)管的有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 舒利敏.上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的問題與對(duì)策探討[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2010（8）

[2] 朱鳳平.關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的探析[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（25）

[3] 張五新.試論公司治理與會(huì)計(jì)信息披露[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2014（11）

[4] 齊晉.上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題與對(duì)策分析[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2009（10）

[5] 張燕.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問題、原因和對(duì)策研究[J].大眾科技，2014（1）

[6] 張文，張墨，林英.我國上市公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管問題及相關(guān)對(duì)策探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（12）

[7] 宋世坤.論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（1）

[8] 劉斌.我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（7）

（作者單位：西安市氣象局 陜西西安 710016）

（責(zé)編：若佳）