摘 要：近年來，資源浪費、環(huán)境破壞、霧霾等環(huán)境問題與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的矛盾日益突出，引起了政府、公眾對于企業(yè)履行社會責任的高度關注，政府和社會各界對環(huán)境保護的呼聲越來越高，要求企業(yè)承擔環(huán)境保護責任。煤炭企業(yè)作為重污染行業(yè)，隨著煤炭開采和消耗的急劇增加，所帶來的生態(tài)破壞、環(huán)境污染日益嚴重，已經(jīng)成為環(huán)境污染危機的根源之首。及時披露社會責任履行情況成為上市公司應盡的責任。文章根據(jù)2015年4月間山西煤炭上市公司在東方財富網(wǎng)發(fā)布有關公司社會責任報告為分析研究對象，總結(jié)分析煤炭行業(yè)上市公司社會責任信息披露現(xiàn)狀與不足，進而提出規(guī)范企業(yè)社會責任信息披露的建議及思路。

關鍵詞：企業(yè) 社會責任 信息披露

中圖分類號：F270 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-277-03

一、引言

“建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制”，“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計”是黨的十八大之后提出的維護生態(tài)環(huán)境，保護生態(tài)資源的具體措施。2015年7月中央全面深化改革領導小組第十四次會議審議通過了《環(huán)境保護督察方案（試行）》、《生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡建設方案》、《關于開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態(tài)環(huán)境損害責任追究辦法（試行）》等表明我國宏觀決策層保護環(huán)境、優(yōu)化環(huán)境、推進可持續(xù)發(fā)展的決心。企業(yè)履行社會責任的情況以及為此付出的成本代價如何，需要通過相關信息披露讓政府和社會了解。因此企業(yè)社會責任信息披露是當代企業(yè)會計信息披露不可缺少的組成部分。本文根據(jù)2015年4月間山西煤炭上市公司在東方財富網(wǎng)發(fā)布有關公司社會責任報告為分析研究對象，總結(jié)分析煤炭行業(yè)上市公司社會責任信息披露現(xiàn)狀與不足，進而提出規(guī)范企業(yè)社會責任信息披露的建議及思路。

二、企業(yè)社會責任概述

智庫百科關于“企業(yè)社會責任”（Corporate social responsibility，簡稱CSR）的解釋：是指企業(yè)在其商業(yè)運作里對其利害關系人應負的責任。利害關系人是指所有可以影響、或會被企業(yè)的決策和行動所影響的個體或群體，包括：員工、顧客、供應商、社區(qū)團體、母公司或附屬公司、合作伙伴、投資者和股東。

企業(yè)社會責任的概念是基于商業(yè)運作必須符合可持續(xù)發(fā)展的想法，企業(yè)除了考慮自身的財政和經(jīng)營狀況外，也要加入其對社會和自然環(huán)境所造成的影響的考量。

到目前為止，無論是國外還是國內(nèi)關于“企業(yè)社會責任”的概念尚未統(tǒng)一，通過對有關社會責任理論和相關責任報告的研究分析，本文認為：企業(yè)社會責任是指企業(yè)作為社會發(fā)展的必要組成部分，在遵循社會各種法規(guī)、制度的前提下，把最大限度地為股東獲取利潤作為自己的存在價值，同時也要最大限度地維護和滿足股東之外的其他社會利益，其中包括：雇員、社會公眾、債權人、地方經(jīng)濟、社區(qū)環(huán)境及整個社會公共利益等。

企業(yè)社會責任信息披露要求企業(yè)采用年度社會責任報告、環(huán)境報告、臨時公告、日常資訊等多種形式，通過主流媒體、證券交易所網(wǎng)站、公司官方網(wǎng)站等多種渠道向其利益相關方披露與公司經(jīng)營、社會和環(huán)境影響等方面信息。

我國從本世紀初開始廣泛關注企業(yè)社會責任。無論是學術機構、非政府組織以及國際組織都開始對社會責任進行系統(tǒng)的介紹和廣泛的研究、討論。政府部門也開始關注企業(yè)社會責任建設工作。

中華人民共和國公司法第五條規(guī)定“公司從事經(jīng)營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔社會責任。公司的合法權益受法律保護，不受侵犯。”2007年1月30號，證監(jiān)會公布《上市公司信息披露管理辦法》，涵蓋了上市公司在發(fā)行、上市后持續(xù)信息披露的各項要求;國資委于2008年1月4日發(fā)布了《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》，該意見的第十八條要求有條件的中央企業(yè)要定期發(fā)布社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告，并主動接受利益相關者群體和社會大眾的監(jiān)督。深交所于2006年頒布實施了《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》，鼓勵上市公司重視其社會責任，定期檢查公司社會責任的執(zhí)行情況以及總結(jié)制度存在的問題，編制社會責任報告與年度報告同時進行發(fā)布。上交所于2008年5月發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，這些法規(guī)、制度和指引等都對上市公司環(huán)境責任信息披露制度做了明確的規(guī)定。

黨的十八大提出：建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制;黨的十八屆三中全會《決定》進一步提出：探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計。2015年7月中央全面深化改革領導小組第十四次會議審議通過了《環(huán)境保護督察方案（試行）》、《生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡建設方案》、《關于開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態(tài)環(huán)境損害責任追究辦法（試行）》等表明我國宏觀決策層保護環(huán)境、優(yōu)化環(huán)境、推進可持續(xù)發(fā)展的決心。煤炭企業(yè)不斷擴大生產(chǎn)，帶動地方經(jīng)濟發(fā)展的同時，卻因自然資源的過度開采與浪費造成越來越嚴重的環(huán)境污染，從而影響自身及區(qū)域經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。按照國際社會的基本共識，環(huán)境問題實行“污染者負擔”原則。煤炭企業(yè)對其在經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性責任，也應通過各種制度和措施將其內(nèi)部責任化。在這種情況下，積極推行企業(yè)社會責任信息披露，促使企業(yè)開誠布公地向外界披露社會責任信息，并建立有效的外部監(jiān)督機制，成為解決企業(yè)履行社會責任、維護公眾利益的重要途徑。

三、煤炭行業(yè)上市公司社會責任披露現(xiàn)狀及問題

山西煤炭企業(yè)從2008年開始基本都能依據(jù)《公司法》《證券法》以及上海證券交易所《公司履行社會責任的報告編制指南》《關于加強上市公司社會責任承擔工作暨發(fā)布〈上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引〉的通知》等文件的要求進行社會責任的定期公告，但作者根據(jù)山西七家煤炭上市公司2014年社會責任公告的分析，煤炭行業(yè)上市公司社會責任披露仍然存在以下現(xiàn)狀及問題。

1.企業(yè)社會責任宗旨、理念、總體目標和基本思路明確，但沒有行業(yè)特色。如山西某煤炭企業(yè)2014年社會責任報告披露：社會責任工作宗旨：“回報股東、奉獻社會、造福員工?！绷硪粋€公司“高度關注股東、員工、伙伴、環(huán)境、社區(qū)5個維度的和諧共存，努力營造企業(yè)和社會雙贏格局?！边€有“股東受益、員工成長、客戶滿意、政府放心，促進經(jīng)濟發(fā)展、社會和諧”的社會責任觀。內(nèi)容都是套話，沒有針對地方經(jīng)濟特色提出帶有行業(yè)特色的社會責任目標。

2.社會責任信息披露內(nèi)容涉及面廣，以講成績?yōu)橹?，負面信息幾乎不涉及。報告顯示如對職工權益保護：“發(fā)展和諧勞動關系是公司履行社會責任的重要目標，積極踐行‘企業(yè)發(fā)展、惠及職工承諾，保障職工職業(yè)健康，及時足額繳納社會保險，加強職業(yè)教育培訓，使提高職工生活水平等措施逐項得到落實。牢固樹立‘以人為本、依法治企的核心價值觀，根據(jù)《勞動法》、《勞動合同法》等法律法規(guī)的要求依法保護職工的合法權益;嚴格執(zhí)行勞動用工制度，實行全員勞動合同制度，與全體員工簽訂勞動合同并規(guī)范管理，勞動合同簽訂率、勞動合同備案率100%，勞動用工備案率100%，生產(chǎn)礦井從業(yè)人員年檢率100%。嚴格執(zhí)行工作時間和休息休假制度，落實帶薪年休假制度”等等，但職工“職業(yè)病”的發(fā)病率是多少沒有披露。包括安全生產(chǎn)、社會公益、股東權益、環(huán)境保護投入多少只有總量數(shù)據(jù)披露。但對這些環(huán)境投資所導致企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負責、環(huán)境成本等會計信息都沒有較詳細的披露，對環(huán)境的破壞、造成的環(huán)境污染沒有披露、造成的責任事故沒有披露;對可能影響企業(yè)未來發(fā)展的信息披露也較少。

3.社會責任信息披露方式逐步規(guī)范。在我國，企業(yè)社會責任信息披露的方式多種多樣，主要有企業(yè)年度財務會計報告、報表附注、董事會報告和內(nèi)部工作會議記錄、獨立報告等，其中能夠單獨編制獨立的社會責任并公告的企業(yè)逐年增加，通過對山西煤炭上司公司2014年社會責任公告的統(tǒng)計（如下表），到目前為止除陽泉煤業(yè)和大同煤業(yè)沒有單獨公告企業(yè)社會責任，其余五家企業(yè)都在東方財富網(wǎng)和上海證券網(wǎng)（蘭花科創(chuàng)）上單獨披露企業(yè)社會責任公告。

4.社會責任報告信息缺乏可比性。查閱上述各公司的社會責任報告，都是敘述公司一年來的各種業(yè)績，為履行社會責任所做的事項或活動，不同的企業(yè)缺乏可比性的指標，只有山煤國際和潞安環(huán)能兩個公司披露了社會責任績效：“每股社會貢獻值”。山煤國際以公司為股東創(chuàng)造的基本每股收益為基礎，增加公司年內(nèi)為國家創(chuàng)造的稅收、向員工支付的工資、向銀行等債權人給付的借款利息、公司對外捐贈額等為其他利益相關者創(chuàng)造的價值額的合計數(shù)與總股本的商，計算形成公司為社會創(chuàng)造的每股增值額，即為每股社會貢獻值）計算公式：每股社會貢獻值=-0.87+（315358024.36+577329903.20+137083079.48+89483010.86）/

1982456140≈-0.31（元）。

潞安環(huán)能“每股社會責任貢獻”的計算公式如下：

每股社會貢獻值=社會貢獻總額/總股數(shù)=（凈利潤+利息凈支出+員工薪酬+上交稅費+對外捐贈額-社會成本）/總股數(shù)。

公司2014年社會貢獻值總額分別為99.06億元，每股社會貢獻值為4.3元/股。（具體計算數(shù)字略，詳見東方財富公司2014年社會責任報告）兩者的指標名稱一樣，但內(nèi)容與基數(shù)是有差異的，導致的結(jié)果也相差很大，信息的可比性也意義不大。

四、企業(yè)社會責任信息披露問題產(chǎn)生的主要原因

1.缺乏關于企業(yè)社會責任信息披露的法規(guī)及準則。目前，企業(yè)社會責任信息披露的依據(jù)主要是《公司法》、《證券法》以及上海證券交易所《公司履行社會責任的報告編制指南》、《關于加強上市公司社會責任承擔工作暨發(fā)布〈上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引〉的通知》等文件。本文前面提到的《環(huán)境保護督察方案（試行）》、《生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡建設方案》、《關于開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態(tài)環(huán)境損害責任追究辦法（試行）》等保護環(huán)境的相關法律法規(guī)還沒有真正實施。這些法律法規(guī)的內(nèi)容對企業(yè)社會責任信息披露方面并沒有提出實質(zhì)性的規(guī)定與要求?；诖?，很多企業(yè)對社會信息不進行詳細披露，或只披露有關能夠維護企業(yè)形象，宣傳企業(yè)業(yè)績的信息，而對企業(yè)可能產(chǎn)生負面影響的信息不予披露，以最大限度地降低該類信息可能對企業(yè)造成的負面影響。

2.缺乏對企業(yè)社會責任信息披露的審計。我國對企業(yè)社會責任信息披露的審計還沒有統(tǒng)一的全國性的具體要求，所以公司的社會責任公告也沒有申明類似年報要經(jīng)過社會審計部門的審計。目前只有國家審計部門針對一些重污染行業(yè)進行的局部環(huán)境審計，今年才出臺的《關于開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態(tài)環(huán)境損害責任追究辦法（試行）》等相關規(guī)定，還沒有真正落實。

3.利益相關者對企業(yè)社會責任信息披露要求不高、意識不強。我國企業(yè)利益相關者環(huán)保意識不強，因此缺乏了解企業(yè)社會責任信息的需求。具體表現(xiàn)為：股東投資時更多的關注盈利，極少注意環(huán)境現(xiàn)狀和可能產(chǎn)生的環(huán)境問題;債權人更多地關心債務人債務到期時的償債能力，不重視企業(yè)社會責任信息披露的重要性;社會公眾的社會責任意識淡薄。利益相關者對社會責任信息的需求不高，從很大程度上阻礙了我國企業(yè)社會責任信息披露的完善。

五、優(yōu)化企業(yè)社會責任信息披露對策

1.完善法律法規(guī)、制定企業(yè)社會責任信息披露準則。首先，要完善我國的會計法，其中應增加企業(yè)社會責任以及環(huán)境會計信息披露以及違法行為處罰的內(nèi)容，使企業(yè)社會責任信息披露工作有法可依。其次，要制定環(huán)境會計準則，使企業(yè)有關環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負責、環(huán)境收入、環(huán)境成本等相關會計要素的核算及披露有據(jù)可循。我國需要進一步借鑒美國、加拿大、英國等國家對于環(huán)境會計研究的先進理論和實踐經(jīng)驗，同時參照我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則體系，制定出關于企業(yè)社會責任以及環(huán)境會計、環(huán)境會計信息披露的相關準則。從而使環(huán)境會計具有規(guī)范性與實際可操作性，保證環(huán)境會計信息質(zhì)量的可靠性。

2.加強對企業(yè)社會責任信息的審計力度。當前，我國審計準則中尚未針對環(huán)境事項的確定和計量進行規(guī)定，政府審計機關、注冊會計師在審計過程中均無法依照環(huán)境保護的法律和法規(guī)，準確把握審計尺度，實施審計與監(jiān)督。因此，應結(jié)合最近出臺的《關于開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態(tài)環(huán)境損害責任追究辦法（試行）》等相關規(guī)定以及我國上市公司的實際情況，參照國際上審計準則的相關規(guī)定，細化審計準則對環(huán)境會計信息披露方面的規(guī)定，充分發(fā)揮政府審計機關、注冊會計師在環(huán)境審計中的作用，大力開展對環(huán)境信息的審計，促進我國環(huán)境會計理論和實務的協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.加強社會力量的監(jiān)督。企業(yè)社會責任信息披露的質(zhì)量關系到整個社會的利益問題，推動企業(yè)社會責任信息披露，可以發(fā)揮非政府組織的作用，通過開展社會責任審計、借助媒體的宣傳報道、社會公眾的舉報，特別應關注企業(yè)周圍生活區(qū)群眾的反應和環(huán)保組織等非營利組織的力量，監(jiān)督企業(yè)社會責任信息的披露，類似社區(qū)財務公開制度，要讓社會大眾了解企業(yè)承擔社會責任的付出，同時也是對企業(yè)社會形象的一種肯定。

4.制定激勵與懲罰相結(jié)合的制度。在激勵方面，政府環(huán)保部門可聯(lián)合財政部、國家稅務總局，對環(huán)境信息進行自愿性披露且披露信息真實的上市公司給予降低排污費、稅收優(yōu)惠等優(yōu)惠。相反，經(jīng)獨立審計機構審計，根據(jù)發(fā)布的環(huán)境審計報告，對于未能披露規(guī)定的環(huán)境信息的企業(yè)，特別是重污染行業(yè)中的上市公司，環(huán)保風險較高，卻未進行環(huán)境信息披露，應進行嚴懲。

總之，企業(yè)社會責任信息披露是當今社會無論是企業(yè)還是政府都必須關注的問題，處理好這項工作有利于提高企業(yè)社會形象，增強企業(yè)效益。特別是像山西這樣的以煤炭工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)的省份，更應注意規(guī)范煤炭企業(yè)的社會責任信息披露情況，真正使企業(yè)認識到做好這項工作能夠為企業(yè)帶來積極的社會效益，促使企業(yè)積極主動、全面詳細的披露其承擔社會責任和維護環(huán)境的成本和效益。

[本文系山西大學商務學院科研創(chuàng)新團隊課題（2013）“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的資源與環(huán)境相關會計問題研究”階段性研究成果。]

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（作者單位：山西大學商務學院 山西太原 030031）

（作者簡介：孟愛仙，山西大學商務學院副教授。）

（責編：賈偉）