李運(yùn)濤　宋國(guó)超

摘 要：稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是稅法在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，其原則和核算的規(guī)定遠(yuǎn)比稅務(wù)會(huì)計(jì)明確且公認(rèn)。但稅法的剛性及硬度又要強(qiáng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，納稅人一旦違反了稅法的規(guī)定，就會(huì)受到處罰。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)都扮演著越來(lái)越重要的角色，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)開(kāi)始按照各自不同的方向發(fā)展，本文主要進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考研究。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則；比較；思考

不論在稅收學(xué)中、還是在（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)學(xué)中，有關(guān)“原則”問(wèn)題，是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容，因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之，如果沒(méi)有“原則”，也就沒(méi)有靈魂；而介于稅收學(xué)與（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)學(xué)之間的、或者說(shuō)兩者交叉的邊緣學(xué)科──稅務(wù)會(huì)計(jì)，其“原則”應(yīng)該是稅收原則與（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以稅法為主導(dǎo)，凡符合其要求的（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)原則，它就承認(rèn)；不完全符合其要求的（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)原則，它就有限承認(rèn)或有條件承認(rèn)；不符合其要求的（財(cái)務(wù)） 會(huì)計(jì)原則，它就不予承認(rèn)。經(jīng)過(guò)“篩選”與“甄別”后，逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。本文在探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、并與（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)原則對(duì)比分析后， 提出如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融匯其他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)，以保障國(guó)家財(cái)政收入和納稅人合法權(quán)益的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的原則為：客觀性原則；會(huì)計(jì)理論的目的在于揭示研究對(duì)象的本質(zhì)屬性和規(guī)律，以便更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的職能和作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論也不例外。要達(dá)到這一目的，在構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，首先要求將稅務(wù)會(huì)計(jì)與其所處的環(huán)境之間的需求關(guān)系，以及稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)這種需求所能發(fā)揮的潛在功能，客觀地反映和揭示出來(lái)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門(mén)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利益關(guān)系的單位和個(gè)人及企業(yè)管理當(dāng)局等一系列信息使用者提供有利于做出投資、信貸決策及其他有關(guān)決策的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的各種財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，主要包括關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況、現(xiàn)金流動(dòng)或其他資金流動(dòng)等能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力、變現(xiàn)能力和償債能力的信息；關(guān)于收入、利潤(rùn)形成及其分配等能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、獲利能力、支付現(xiàn)金股利能力及重新投資能力的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項(xiàng)。通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的對(duì)比

因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)不同，除了名稱上的不同，主要體現(xiàn)在雙方的原則問(wèn)題上，可想而知雙方不僅在概念上有所不同，在原則問(wèn)題上也有著很大差異，稅收原則通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則體現(xiàn)，對(duì)于不完全符合其要求的，雖然被承認(rèn)但是有明顯的限制，對(duì)于符合原則的，予以承認(rèn)，對(duì)于不符合其原則的，便不予承認(rèn)，有很明顯的“篩選性”，便逐步在這樣的取舍當(dāng)中形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為其基礎(chǔ)原則。像稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合的模式就適用于這種原則。當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)交易的進(jìn)行，事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的報(bào)告當(dāng)中得到確認(rèn)以后，才能明確該交易以及事項(xiàng)是按照稅法規(guī)定確認(rèn)的稅款，但是只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度確認(rèn)導(dǎo)致征收效應(yīng)的交易后，才能真正確認(rèn)這些征稅作用。

二者在理念上基本不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息與信息使用者的決策是相互聯(lián)系的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者能夠被提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。而稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的原則是在政府稅收的考慮之上，通過(guò)某種方式計(jì)算出所得稅是其關(guān)注的角度。在稅前扣除相關(guān)的費(fèi)用和在同等條件下同期的收入也是有聯(lián)系的，所以納稅人扣除的費(fèi)用與同期收入有著根本上的聯(lián)系。

四、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的思考

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則存在諸多差異，有的是名稱不同、內(nèi)容不同，有的是名稱相同、但內(nèi)容不同。導(dǎo)向決定目標(biāo)，目標(biāo)決定原則，原則體現(xiàn)目標(biāo)。由于稅法的目標(biāo)與（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同，因而兩者的原則也不可能完全相同，差異是必然存在的，在不違背兩者基本目標(biāo)的前提下，如何使兩者的差異保持一個(gè)“合理的度”，是值得我們認(rèn)真思考的問(wèn)題。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，“兩類”原則的差異呈增大之勢(shì)，如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異，如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系，從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等，是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國(guó)稅收核算原則過(guò)分從征管方的角度考慮，體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益， 較少考慮納稅人的利益。目前，我國(guó)的稅收遠(yuǎn)未達(dá)到法定主義標(biāo)準(zhǔn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的差異過(guò)大且不規(guī)范，增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。

五、結(jié)語(yǔ)

本文認(rèn)為，在稅務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域如何確認(rèn)企業(yè)的產(chǎn)品增值水平則成為了急需解決的課題。為此，首先稅務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)行中需要嚴(yán)格遵循其原則。通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的認(rèn)識(shí)，本文選取前置性原則、確定性原則、合理性原則，對(duì)兩類會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較。在此基礎(chǔ)上的思考主要圍繞著，如何確保稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的有效實(shí)踐，以及如何確保稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的合理優(yōu)化進(jìn)行了思考。

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