倪冰

摘要：美國(guó)被認(rèn)為具有世界上最完備的稅收體系，但是美國(guó)仍然在稅收細(xì)節(jié)上做探索，謀求一個(gè)更科學(xué)、更合理的稅制。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要以及稅收政策等方面的不同，中國(guó)和美國(guó)在稅制方面也存在較大的差異。探尋稅收制度的差異并分析原因，對(duì)于我國(guó)稅制改革有很大幫助。

關(guān)鍵詞：稅制;比較;建議

中圖分類號(hào)：D035 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? 文章編號(hào)：1674-9324（2015）46-0058-02

一、中美稅制模式比較

美國(guó)稅制模式大致經(jīng)歷了三個(gè)階段。1913年前，先后經(jīng)歷了以關(guān)稅為主體的間接稅階段，和以商品稅為主體的復(fù)稅制階段，1913年至今，為以所得稅為主體的復(fù)稅制階段。并且是以個(gè)人所得稅為主的所得稅制。美國(guó)不承認(rèn)稅收饒讓抵免，這使得許多發(fā)展中國(guó)家給予美國(guó)公司和美國(guó)投資的公司的優(yōu)惠最終并未使納稅人受益，而是流入美國(guó)財(cái)政部。一些發(fā)展中國(guó)家的這種稅式支出剛好彌補(bǔ)了一部分美國(guó)的財(cái)政赤字，這也是美國(guó)防止國(guó)內(nèi)資金過度外流的一個(gè)措施?；诖_保財(cái)政收入的需要，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要，中國(guó)把流轉(zhuǎn)稅作為主體稅。這個(gè)選擇既是出于客觀需求的考慮，也是一些客觀條件的限制。一方面，我國(guó)所得稅的征管方面不夠完善，稅務(wù)部門征管條件受限，企業(yè)建賬體系存在較大缺陷等都加大了稅收征管難度;另一方面，稅收征管的社會(huì)基礎(chǔ)薄弱，民眾缺乏自主納稅意識(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)逃稅漏稅等違法行為懲罰力度不夠，導(dǎo)致稅收征管情況不容樂觀。經(jīng)歷幾十年的稅收實(shí)踐，雖然所得稅占稅收收入的比重在不斷上升，但流轉(zhuǎn)稅的比例仍超60%，因此在1994年的稅制改革中規(guī)定我國(guó)的現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的復(fù)稅制模式，并且以增值稅為主體稅種的流轉(zhuǎn)稅制。對(duì)比同樣為復(fù)稅制的美國(guó)，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅（間接稅）為主體稅，而美國(guó)則是所得稅（直接稅）為主體稅，產(chǎn)生差異的原因有以下幾點(diǎn)：第一，美國(guó)現(xiàn)行的稅制模式實(shí)現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，支持自由貿(mào)易政策的目的;第二，是緩和社會(huì)各階層矛盾的要求;第三，調(diào)節(jié)控制社會(huì)總需求與總供給之間的矛盾;第四，美國(guó)高度發(fā)達(dá)的社會(huì)生產(chǎn)力以及較高的人均國(guó)民收入為實(shí)行所得稅模式提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在稅制的結(jié)構(gòu)上，美國(guó)是一個(gè)以直接稅為主體的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在聯(lián)邦一級(jí)，聯(lián)邦財(cái)政收入中主要收入為個(gè)人所得稅收入，其次是社會(huì)保險(xiǎn)稅，公司所得稅，消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和其他各項(xiàng)稅收等。中國(guó)則是一個(gè)以間接稅為主體的國(guó)家，增值稅占全部財(cái)政收入的半數(shù)以上，而美國(guó)雖對(duì)增值稅研究多年，卻一直沒有征收。在美國(guó)稅收地位不太重要的消費(fèi)稅，在中國(guó)因宏觀調(diào)控所需，征管較簡(jiǎn)便，稅率較高而被選擇為中央稅，而在美國(guó)十分重要的個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅在中國(guó)似乎遭到冷遇。個(gè)人所得稅在中國(guó)由于人均收入水平較低、征收管理水平有限、稅收成本較高等原因而在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)不能成為主體稅。但中國(guó)正積極采取各種有效措施加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理。因此，個(gè)人所得稅收入水平也在不斷提高。總之，美國(guó)的稅收主要來自于個(gè)人，而中國(guó)的稅收主要來自于企業(yè)。

二、中美兩國(guó)稅收制度的現(xiàn)狀比較

1.稅收管理體制上的差別。美國(guó)的稅收權(quán)限高度分散，中央與地方之間的政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為松散，沒有隸屬關(guān)系，稅收征管體制實(shí)行扁平化結(jié)構(gòu)，設(shè)置層級(jí)較少，僅有三級(jí)，各級(jí)政府各有其獨(dú)立的稅收立法權(quán)和監(jiān)管權(quán)，雖然在管理上有些繁雜，但卻可以因地制宜，降低稅收征管成本以達(dá)到更好的效果。而我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置的層次和結(jié)構(gòu)則包括中央稅務(wù)機(jī)關(guān)（由國(guó)家稅務(wù)局構(gòu)成）和地方組織機(jī)構(gòu)（由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局共同組成）。此外，地和縣稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置又分為兩種情況;一是由上級(jí)稅務(wù)局直接進(jìn)行管理;另一種則是由上級(jí)和同級(jí)政府同時(shí)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。不論是“征、管、查”三分離還是“征管、檢查”兩分離的征管模式，鑒于它們都是我國(guó)普遍推行的，因此其他機(jī)構(gòu)也大都設(shè)置了征收、管理、檢查三個(gè)機(jī)構(gòu)以符合此要求。相比之下，我國(guó)的稅權(quán)高度集中，中央與地方之間的關(guān)系較為緊密，稅收立法權(quán)統(tǒng)一歸中央，使得地方權(quán)限十分有限，亂收費(fèi)現(xiàn)象的日益滋長(zhǎng)也變得有跡可循——地方政府籌集財(cái)政收入的又一途徑，而這便為官員貪污腐敗埋下了禍根?？墒?，我國(guó)的行政成本又確實(shí)相當(dāng)之高，歸根到底是由于征稅機(jī)構(gòu)臃腫、職能分散、界限不清。

2.稅種方面的差異。在我國(guó)中央固定收入包括：中央企業(yè)所得稅、中央企業(yè)上繳利潤(rùn)、關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅、消費(fèi)稅、鐵道部門、地方銀行和外資銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入等。地方固定收入包括：營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、農(nóng)牧業(yè)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、土地增值稅、國(guó)有土地有償使用收入等。而中央與地方共享收入則包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。其中增值稅地方分享25%;證券交易稅地方分享20%。并且資源稅根據(jù)不同資源品種來進(jìn)行劃分，除海洋石油資源稅作為中央收入外，其他大部分則歸為地方收入。不難看出，在稅種設(shè)置上，我國(guó)不但較為煩瑣，而且就共享稅方面還制訂了各種規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一一對(duì)位。并且很多應(yīng)該開設(shè)的稅種都沒有實(shí)行，例如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等。然而美國(guó)的稅種種類繁多，遍布各個(gè)領(lǐng)域。例如個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。從美國(guó)各級(jí)政府稅收體系（一是聯(lián)邦稅收體系;二是州政府的稅收體系;三是市縣鎮(zhèn)地方政府的稅收體系以財(cái)產(chǎn)稅為主體）可以看出各級(jí)政府都有主要稅種并同源分享并且各級(jí)政府之間劃分稅種并不是絕對(duì)的。它的一個(gè)顯著特點(diǎn)可以體現(xiàn)在：一些主要稅種由中央和地方共享稅源，采用稅率分享的辦法劃分收入。

三、中美稅收征管之比較

美國(guó)的稅收征管制度十分健全，完善的法律、法規(guī)均對(duì)應(yīng)于相應(yīng)步驟，其中最具代表性的要數(shù)稅務(wù)管理與稽查方面。概括美國(guó)稅收征收管理的特點(diǎn)可有以下三點(diǎn)：首先便是稅收管理普遍實(shí)行納稅申報(bào)，特別在個(gè)人所得稅方面，尤其獨(dú)特的一點(diǎn)，那就是計(jì)算機(jī)服務(wù)與管理的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。其次是稅務(wù)審計(jì)的社會(huì)專業(yè)化。最后一點(diǎn)也是最重要的一點(diǎn)即高度的以法治稅。要知道，以法治稅是稅收的本質(zhì)要求。再看我國(guó)，不妨舉個(gè)例子：納稅人在申報(bào)中心辦理登記后，必須要到中心所核定定額，然后返回申報(bào)中心繳稅，領(lǐng)到發(fā)票后再到中心所審批，到申報(bào)中心清稅，在中心所辦理注銷。這顯然反映出我國(guó)在稅務(wù)管理上的諸多問題：組織龐大、手續(xù)復(fù)雜、辦事效率低等等。此外，我們還需清醒地認(rèn)識(shí)到：我國(guó)落后的稅收征管方式，有待規(guī)范和完善的稅務(wù)代理制;尚未普遍的自行申報(bào)納稅與計(jì)算機(jī)服務(wù)管理卻與普遍存在的越權(quán)減免和地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)象同在;以及監(jiān)督、收效均不給力的稅務(wù)。而在稅務(wù)稽查方面，更是存在著明顯弱點(diǎn)——稽查人員專業(yè)性不高，稽查手段落后。

四、中美財(cái)政稅收立法體制比較

在稅收決定方面，中美差異體現(xiàn)在前者由政府主導(dǎo)，中央集權(quán)，后者則由議會(huì)決定。收費(fèi)大量并隨意是中國(guó)的稅外特色，幾乎政府的各部門都有稅外收費(fèi)機(jī)構(gòu)并存在很多亂收費(fèi)現(xiàn)象。在美國(guó)稅外收費(fèi)數(shù)量很少并且受到嚴(yán)格控制很少部門有稅外收費(fèi)機(jī)構(gòu)。中國(guó)的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)是政府財(cái)政部門，粗略的預(yù)算編制質(zhì)量分類也只能說是意料之中。盡管有退居二線人員組成專門的委員會(huì)對(duì)稅收和預(yù)算方案進(jìn)行審查組織，可審查人員為業(yè)余的人大代表，支出決定以人代會(huì)形式批準(zhǔn)，批準(zhǔn)時(shí)間為預(yù)算執(zhí)行2～3個(gè)月后，且政府可以自行調(diào)整預(yù)算，嚴(yán)肅程度較低。在美國(guó)，預(yù)算編制機(jī)夠?yàn)槁?lián)邦政府預(yù)算編制辦公室地方財(cái)政部門，預(yù)算編制質(zhì)量分類很細(xì)，甚至到項(xiàng)目。稅收和預(yù)算方案審查組織為專家組成的專門的委員會(huì)，更是由專職常任議員任審查人員，以人代會(huì)形式批準(zhǔn)支出決定并交由議會(huì)仔細(xì)審批，在預(yù)算執(zhí)行前批準(zhǔn)，但調(diào)整必須經(jīng)過議會(huì)，嚴(yán)肅程度較高。

五、完善我國(guó)稅制的建議

1.針對(duì)中國(guó)國(guó)情，找到最適合的稅制模式。即從流轉(zhuǎn)稅稅制為主體的模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制模式。選擇該模式的原因是現(xiàn)階段我國(guó)還比較低的生產(chǎn)力水平以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不完善，再加上我國(guó)整體稅收管理水平也不高。所以短期內(nèi)使用所得稅稅制不太合適，而以流轉(zhuǎn)稅稅制為主體的復(fù)合稅制更加符合我國(guó)的實(shí)際情況。

2.完善稅收體系，明確各級(jí)政府的主體稅種，突出用科學(xué)方法進(jìn)行管理，以確保收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，提高收入的質(zhì)量。積極構(gòu)建完善的地方稅務(wù)體系，并完善監(jiān)督機(jī)制，確保稅收工作的有序進(jìn)行。

3.完善稅收征管，深化稅收制度改革，改良征管手段和方式。堅(jiān)持稅收征管的法制化，爭(zhēng)取做到每個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依。大力發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)，提高稅收申報(bào)繳納效率。強(qiáng)化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加強(qiáng)信息交流與信息防范，防止偷稅逃稅行為，降低稅收征管成本，調(diào)整稅收征收范圍、環(huán)節(jié)，提高征管效率。

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