吳市

摘 要：隨著碳排放權交易市場的建立和開放，碳交易會計處理準則的制定迫在眉睫。碳會計的主要問題集中碳排放權確認和計量上，本文主要以廣東省碳排放管理試行辦法中規(guī)定的碳排放交易流程為基礎，對碳排放權交易中涉及的會計業(yè)務處理進行探討，將取得碳排放權的配額確認為碳資產(chǎn)，清算或處置的時候，再進行確認損益的會計處理。

關鍵詞：碳排放權；配額；會計處理

1 概述

七個省市的試點的碳交易市場的建立，并隨之而來全國性碳交易市場的建立，相應會計準則的處理已經(jīng)迫在眉睫。國內(nèi)外對于碳排放權的會計處理，一直都在討論中，但仍然未形成結論。無論如何進行會計處理，需要解決的主要問題是對企業(yè)擁有的碳排權如何進行會計確認和計量，因此本文圍繞確認和計量進行探討，在準則指定方面提供思路。

2 碳交易市場情況

廣東省頒布了廣東省碳排放管理試行辦法，其中明確規(guī)定我國采用的是配額-總量交易，控制碳排放的總量；將企業(yè)分為控排企業(yè)和非控排企業(yè)，對控排企業(yè)給予一定的有償配額和部分免費的有償配額，免費配額部分將越來越少?；诖艘?guī)定，本文將企業(yè)按碳排放權控量與否分為控排企業(yè)和非控排企業(yè)，并討論相應的會計處理。

3 控排企業(yè)的會計處理

例入控排企業(yè)的名單內(nèi)，則政府對該類企業(yè)全年的排放量有一定的要求。因此企業(yè)持有排放配額目的是以履行義務為主。以年度為單位，期初的配額有兩種方式，一是有償獲得部分配額，二是免費獲得配額；持有該配額期間，企業(yè)有權將其出售或處置；期末清算全年的排放量，出現(xiàn)兩種情況，一是全年的排放量超過擁有的配額，二是，全年的排放量未超過擁有的配額。本文以此業(yè)務流程，進行討論。

3.1 期初配額

3.1.1 期初配額確認。企業(yè)會計準則中對資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制，預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。企業(yè)無論是有償還是無償獲得配額，只要企業(yè)擁有配額，就能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，符合資產(chǎn)的定義。同時要確認為資產(chǎn)還必須符合兩個條件；在碳交易市場存在的背景下，碳排放權的經(jīng)濟利益顯然是能夠流入的，成本也是能夠可靠計量。因此企業(yè)擁有的碳排放權符合資產(chǎn)的定義和確認，廣東省管理辦法規(guī)定，以年為清算，應確認為流動資產(chǎn)。那么該列入資產(chǎn)中的哪一項資產(chǎn)呢？本文認為，為了反映企業(yè)真實碳排放情況，以便報表信息使用者能夠明確由于碳排放量的實際情況，了解企業(yè)的控排實際情況，應在報表中單獨確認為碳排放資產(chǎn)。同時控排企業(yè)持有配額目的是基于未來承擔的減排義務，未來承擔的一項義務，因而在確認為碳資產(chǎn)的同時，應確認一項碳排放負債。

3.1.2 期初配額計量。確認為碳排放資產(chǎn)的配額，在計量屬性上主要圍繞采用歷史成本屬性還是公允價值計量屬性。既然存在公開的碳交易市場，說明其公允價值顯然是能夠獲得的，為了更加客觀反映碳資產(chǎn)的實際價值，因此本文認為應選擇公允價值計量。既無償獲得配額在以公允價值確認碳排放資產(chǎn)的同時確認碳排放負債；有償獲得配額也以公允價值確認為一項碳資產(chǎn)和碳負債，對于有償部分的支出，只有在清算完成后才能確認該配額是否產(chǎn)生損益，產(chǎn)生的具體損益是多少，因此在期初的時候確認為一項未確認碳排放損益，在期末清算的時候，轉(zhuǎn)入相關損益。

3.2 持有期間的確認和計量 在獲取配額的持有期間，如果將持有的配額處置，那么企業(yè)將實際上獲取資金，但同時在未清算排放量前，并未形成真正的損益。因而在持有期間處置的會計處理上，在確認貨幣資金的同時，沖減碳排放資產(chǎn)，其差異計入未確認碳排放損益；如果持有期間公允價值發(fā)生變化，則相應調(diào)整碳排放資產(chǎn)和碳排放負債的金額。

3.3 清算處理 年度清算碳排放量完成，有兩種情況：第一種情況，持的配額足夠低扣排放義務，第二種情況，持有的配額不足低扣排放義務。

第一種情況下，確認減排的義務，并將碳排放權資產(chǎn)和負債同時結轉(zhuǎn)。剩余的部分為企業(yè)本年度生產(chǎn)經(jīng)營過程中節(jié)能減排的成效，結合前期的未確認碳排放損益，將實際產(chǎn)生的損益計入當期損益。

第二種情況下，確認減排義務的同時，仍需要購買部分的排放量，該部分的支出為本年度實際生產(chǎn)的支出，計入當期損益。

綜上所述，控排企業(yè)的會計處理如下圖（表1）

表1 控排企業(yè)的具體會計處理

[業(yè)務時間＼&業(yè)務內(nèi)容＼&會計確認和計量＼&期初獲得配額＼&獲取配額＼&借：碳排放權資產(chǎn) 公允價值、

貸：碳排放權負債 公允價值

借：未確認碳排放損益 實際支出

貸：銀行存款 實際支出＼&持有期間＼&處置＼&借：碳排放權資產(chǎn) 公允價值

貸：碳排放權資產(chǎn) 原公允價值

差額計入未確認碳排放損益＼&期末清算＼&政府清算結束＼&借：碳排放權負債 帳面價值

貸：碳排放權資產(chǎn) 帳面價值

借：當期損益

貸：銀行存款

或 借：碳排放權資產(chǎn) 公允價值

貸：當期損益

同時結轉(zhuǎn)未確認碳排放損益入當期損益＼&]

4 非控排企業(yè)的會計處理

碳交易市場是開放的，非控排企業(yè)也可以在交易市場上進行碳排放權的交易，碳排放權目的是用于交易，實質(zhì)上具有投資性質(zhì)，而且其公允價值能夠可靠計量，因而可以確認為交易性金融資產(chǎn)，為了突出碳排放權資產(chǎn)，單獨設置交易性碳排放資產(chǎn)，其會計處理參照交易性金融資產(chǎn)處理。

5 總結

綜上所述，將企業(yè)分為控排企業(yè)和非控排企業(yè)分別進行會計的確認和計量?？嘏牌髽I(yè)擁有的配額將其列入碳排放權資產(chǎn)和碳排放負債，采用公允價值計量，期末清算完，再相應處理，并確認當期損益。非控排企業(yè)擁有的配額將其列入交易性碳排放權資產(chǎn)，比照交易性金融資產(chǎn)處理。

參考文獻：

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基金項目：課題號：JA13487S，課題名稱：碳會計的確認、計量和信息披露問題的研究。endprint