胡秀梅+陳世千

摘 ?要：筆者在此主要探討建造合同結(jié)果能夠可靠估計的情況下，如何將外幣報表確認(rèn)的建造合同收入折算為人民幣報表收入的方法。

關(guān)鍵詞：建造合同;工程結(jié)算;外幣報表折算;收入確認(rèn)

一、基本概述

建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，主要適用于提供建造、建筑、安裝、修理修配及其他勞務(wù)活動或制造大型機(jī)械設(shè)備的業(yè)務(wù)。所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積大、建設(shè)周期長、價值比較大。

二、我國現(xiàn)有會計準(zhǔn)則對建造合同和外幣折算的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用;根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》的規(guī)定，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，對收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算為人民幣對應(yīng)的報表項目即可。

三、涉及兩種外幣結(jié)算的收入確認(rèn)

在特殊情況下，境外建筑施工企業(yè)受當(dāng)?shù)厥袌鼋?jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、建設(shè)資金來源方式等的影響，施工總承包方可能會要求業(yè)主方或者基于業(yè)主自身的要求在工程結(jié)算時，一部分用當(dāng)?shù)貛牛ㄍǔ橛涃~本位幣）結(jié)算，一部分用相對比較穩(wěn)定、通用的其他一種或者多種國際結(jié)算貨幣進(jìn)行結(jié)算（為了表述方便，用記賬本位幣以外結(jié)算的貨幣稱為D貨幣），在這種情況下，由D貨幣折算為本位幣收入，由本位幣確認(rèn)的收入折算成人民幣的收入就變得比較復(fù)雜，截止目前為止還沒有十分完善的理論體系來指導(dǎo)實際工作，筆者以當(dāng)?shù)貛偶从涃~本位幣和D貨幣同時結(jié)算確認(rèn)收入為例談?wù)剤蟊硎杖氲拇_認(rèn)方法并與同行進(jìn)行交流。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日記賬本位幣預(yù)計總收入和當(dāng)期收入的

確認(rèn)步驟。（1）首先確定D貨幣的工程結(jié)算金額：建造合同結(jié)果能夠可靠估計的能可靠估計的情況下，當(dāng)前可確定流入企業(yè)的部分是工程結(jié)算部分，未來可確定流入企業(yè)的利益是未結(jié)算的部分。筆者認(rèn)為，工程結(jié)算價款相當(dāng)于外幣非貨幣性項目，D貨幣的工程結(jié)算項目按照交易發(fā)生時的匯率確認(rèn)并折算成本位幣的計量金額，資產(chǎn)負(fù)債表日，未結(jié)算D貨幣的金額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率予以調(diào)整;（2）D貨幣預(yù)計總收入的確認(rèn)：根據(jù)以上結(jié)算確認(rèn)金額，該部分折算成本位幣應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表日金額=D貨幣工程結(jié)算金額×交易發(fā)生時的匯率+D貨幣未結(jié)算金額×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率。一般情況下，有些單位對這部分金額可能采用合同簽訂時的歷史匯率進(jìn)行折算，但是我們知道，如果本位幣對D貨幣的變動較大，最終工程結(jié)算金額與工程施工金額差異非常大，也會出現(xiàn)非常大的財務(wù)費用，成本與收入嚴(yán)重不匹配，不能真實反映工程建設(shè)的財務(wù)狀況。（3）確認(rèn)以本位幣反應(yīng)的預(yù)計總收入，即本位幣的合同金額加上D貨幣合同金額通過上述步驟計算的本位幣金額，然后根據(jù)完工百分比計算當(dāng)期收入。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日人民幣報表收入的確認(rèn)方法。方法一、先確認(rèn)人民幣合同預(yù)計總收入，再根據(jù)完工百分比計算當(dāng)期收入：通常情況下，建筑企業(yè)建造合同外幣收入采用近似匯率折算成人民幣報表金額，在匯率變動較大的情況下，每個資產(chǎn)負(fù)債表日，都要對近似匯率進(jìn)行調(diào)整，但是上一期已經(jīng)確認(rèn)的收入不再按本期變動的近似匯率調(diào)整當(dāng)期收入，而是將匯率變動產(chǎn)生的差異放在資產(chǎn)負(fù)債表外幣報表折算差額中列示或者在利潤表中單獨列示。因此資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)計總收入=上一期累計已確認(rèn)的人民幣收入金額+（本位幣確認(rèn)的預(yù)計總收入-上一期已確認(rèn)的本位幣金額）/人民幣對記賬本位幣的匯率，以后各期以此類推計算人民幣預(yù)計總收入，本期收入的報表人民幣金額則按照完工百分比計算的開累收入減去截止上一個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入計算得出。方法二、先確認(rèn)開累收入，再根據(jù)完工百分比確認(rèn)預(yù)計總收入：第一步是根據(jù)記賬本位幣當(dāng)期確認(rèn)的金額及通常情況下采用的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率計算當(dāng)期的人民幣收入金額，第二步是用當(dāng)期的人民幣金額加上上一期開累確認(rèn)的人民幣金額計算截止當(dāng)期的開累收入金額，第三步是用計算出的人民幣開累收入除以按記賬本位幣確認(rèn)的完工百分比倒算出人民幣預(yù)計總收入，即當(dāng)期以人民幣反應(yīng)的合同總金額。

四、只涉及以當(dāng)?shù)貛抛鳛橛涃~本位幣結(jié)算的收入確認(rèn)

一般情況下，在境外地區(qū)建設(shè)施工企業(yè)在確認(rèn)合同預(yù)計總收入和當(dāng)期收入時只涉及采用當(dāng)?shù)貛抛鳛橛涃~本位幣來進(jìn)行工程款的結(jié)算及會計等業(yè)務(wù)核算，在編制財務(wù)報表時，只需將外幣預(yù)計總收入、當(dāng)期收入按照準(zhǔn)則規(guī)定采用的匯率折算及筆者以上所闡述的“資產(chǎn)負(fù)債表日人民幣報表收入的確認(rèn)方法”計算確認(rèn)人民幣預(yù)計總收入和當(dāng)期收入即可，在此不再贅述。

結(jié)論：收入的確認(rèn)是反應(yīng)企業(yè)期間經(jīng)濟(jì)效益、資金流入、經(jīng)營成果的基礎(chǔ)前提，隨著國內(nèi)一大批優(yōu)秀的企業(yè)參與到國際經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的洪流當(dāng)中去，對于與真實反映各會計期間經(jīng)營成果相關(guān)的會計核算方法和理論體系也會不斷地發(fā)展和完善。筆者為此的探討和分析亦會有不足和愚鈍之處，但請閱者能擇其善者而從之，其不善者而幫忙改之，以使此論文涉及的內(nèi)容更加完善和有所用。