張曉雷

摘 要：審計與會計之間有著密切的聯(lián)系，會計發(fā)展受到審計發(fā)展的影響，兩者結(jié)合可有效的推動會計的高效發(fā)展。而本文就主要針對如何將審計流程嵌入到會計流程中進(jìn)行了簡要的探究，通過持續(xù)審計對持續(xù)監(jiān)控的利用情況進(jìn)行分析，從而確定會計流程內(nèi)嵌審計流程的基本思路，希望通過本文的探究，能夠為相關(guān)的人員提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：會計流程；審計流程；基本思路

就現(xiàn)階段的IT發(fā)展?fàn)顩r來說，會計信息在供求上出現(xiàn)了新的矛盾，要解決這些矛盾，就需要合理的對會計流程進(jìn)行調(diào)整，并合理的對信息生態(tài)環(huán)境進(jìn)行創(chuàng)新塑造，而為了能夠使得會計流程可以正常的進(jìn)行，還需要加強(qiáng)持續(xù)監(jiān)控的力度。依據(jù)持續(xù)審計來對持續(xù)監(jiān)控所面對的風(fēng)險進(jìn)行評估，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合其中，使得持續(xù)審計可以充分的發(fā)揮出其應(yīng)有的功能，從而實現(xiàn)會計與審計之間的高效連接。從這一點來說，會計流程中內(nèi)嵌審計流程就有其一定的必要性。下面本文就針對會計流程內(nèi)嵌審計流程的基本思路進(jìn)行深入的探究。

一、持續(xù)審計對持續(xù)監(jiān)控的利用

采取持續(xù)監(jiān)控的方式來對會計流程進(jìn)行監(jiān)督管理。在持續(xù)監(jiān)控的過程中，相關(guān)的審計人員可以依據(jù)管理人員設(shè)定的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)來將審計模塊（EMA）嵌入到會計流程中。這樣就可以使得監(jiān)控方式能夠結(jié)合，利用這樣的監(jiān)控方式可以有效的獲取到會計的運作信息，應(yīng)用系統(tǒng)可以對會計流程以及審計流程進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析，從而可以獲知在監(jiān)控中存在的問題以及交易存在的異常狀態(tài)，同時可以借助郵件或者是短信的形式，來進(jìn)行報警，使得相關(guān)的負(fù)責(zé)人員能夠及時的做好相應(yīng)的應(yīng)對方案，以確保下一步行動的順利開展。

以審計的內(nèi)在角度進(jìn)行分析，審計模塊與持續(xù)監(jiān)控在功能上有著一定的相似處，造成這一狀況出現(xiàn)的主要原因就是內(nèi)部審計部門對內(nèi)部審計監(jiān)控產(chǎn)生了影響。內(nèi)部審計部門可以有效的對管理層進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)控，使得管理人員能夠作為監(jiān)控的參與者與執(zhí)行者而存在。而國際的相關(guān)審計指南中也對持續(xù)審計與持續(xù)監(jiān)控之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)的描述，其強(qiáng)調(diào)在持續(xù)審計的過程中，要合理的進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，使得控制程序能夠具有有效性的特點，并且在信息的決策上具備可靠性。

而在相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)控指南中，進(jìn)一步細(xì)化了持續(xù)審計與持續(xù)監(jiān)控的關(guān)系，現(xiàn)階段，部分企業(yè)在持續(xù)監(jiān)控上存在不足，并且沒有設(shè)置專門的監(jiān)控程序，這樣就使得持續(xù)監(jiān)控?zé)o法高效的開展，進(jìn)而導(dǎo)致持續(xù)審計出現(xiàn)問題。面對這樣的狀況，內(nèi)部設(shè)計部門會自主的加入到持續(xù)監(jiān)控程序的構(gòu)建中，幫助持續(xù)監(jiān)控程序可以正常的應(yīng)用，但是其并不具備該程序的所有權(quán)。

持續(xù)審計其是就是一種在高頻段進(jìn)行審計的模式，要想使得持續(xù)審計可以順利的開展，就需要針對審計程序進(jìn)行自動化處理。而內(nèi)部審計部門在對審計模塊以及管理層進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控的過程中，需要充分的考慮到相應(yīng)的審計程序的應(yīng)用方式，并將其融合到持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)中。換句話說，就是將審計程序進(jìn)行自動化處理，使得審計流程可以合理的嵌入到會計流程中。

二、嵌入審計流程基本思路

要想保障審計的質(zhì)量，就需要相關(guān)的工作人員能夠具備較強(qiáng)的責(zé)任心，并且具有較強(qiáng)的獨立判斷能力，能夠合理的運用計算機(jī)來進(jìn)行審計程序的運行，并且在審計程序運行的時候，要具有一定的剛性。在人工審計上，要具有柔性，人工與自動化之間有著明顯的特性差異，基于這種差異，在進(jìn)行審計流程轉(zhuǎn)換的時候，必須要合理的對審計流程進(jìn)行重構(gòu)，并將其從會計流程中獨立開來，針對審計判斷中可以進(jìn)行調(diào)整的部分以及人工執(zhí)行的審計程序中不能夠調(diào)整的部分進(jìn)行有效的區(qū)分，從而使得審計程序可以實現(xiàn)自動化。

1.將審計程序進(jìn)行有效規(guī)范

為了能夠使得審計程序可以完全的實現(xiàn)自動化，就需要規(guī)范手工程序，針對審計程序進(jìn)行規(guī)范化處理，主要的目的就是為了構(gòu)建一個固定化的審計模式。這樣就可以使得審計人員在思想意識上能夠增強(qiáng)對審計的認(rèn)識，使得其在應(yīng)用審計程序的過程匯總，可以保障審計程序執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

從審計程序自動化實現(xiàn)的結(jié)果來進(jìn)行分析，可以有效的將手工審計程序換分為三個不同的類型，其一是能夠直接實現(xiàn)的，其二就是具有實現(xiàn)可能性的，其三就是無法實現(xiàn)的。簡單來說，可直接實現(xiàn)的審計程序一般為重復(fù)性較強(qiáng)或者是常規(guī)性的審計程序，而不具備實現(xiàn)可能性的審計程序則一般指代的是無法利用計算機(jī)來代替程序執(zhí)行的手工程序。而具備實現(xiàn)可能性的審計程序則是一些能夠在邏輯判斷的基礎(chǔ)上進(jìn)行計算機(jī)的應(yīng)用，并可以達(dá)到規(guī)范性要求的審計程序。

所謂的規(guī)范化的審計程序就是針對一些可能實現(xiàn)自動化的審計程序進(jìn)行規(guī)范化的處理。這種規(guī)范化不具有傷害性質(zhì)，而且不會無法對審計做出正確的判斷，規(guī)范化所指的就是審計人員能夠在不同的背景下，針對審計所具有的特點來進(jìn)行計算機(jī)的應(yīng)用，并且以一種固定的方式進(jìn)行程序的執(zhí)行，嚴(yán)禁隨意執(zhí)行。而這種規(guī)范化也要求審計人員能夠具備一定的自主判斷能力，能夠?qū)徲嬒到y(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建方法應(yīng)用幾率進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，特別是能夠了解一些工程學(xué)常識。之所以要對審計程序進(jìn)行規(guī)范化處理，就是為了能夠使得人工審計程序可以和計算機(jī)審計程序進(jìn)行自由的轉(zhuǎn)換，這就要求設(shè)計人員在針對程序進(jìn)行設(shè)計的過程中，需要具備較為扎實的基礎(chǔ)。

2.應(yīng)用基線實現(xiàn)自動化

在將一些審計程序進(jìn)行規(guī)范的過程中，有些不是因為技術(shù)的原因就是因為成本的原因而導(dǎo)致不能順利進(jìn)行，在這時合理引入基線監(jiān)控對實現(xiàn)審計程序的自動化具有很大的幫助。對于基線而言，其主要是一個依據(jù)，為以后的審計過程提供依據(jù)。當(dāng)系統(tǒng)運行時，會將后續(xù)時點與基線做比較，找到發(fā)生偏離的基線，并查找其原因，最終實現(xiàn)了審計的自動化。與以往的方式相比，此種方式較容易實施，并且只需要很低的成本，但是也存在著缺點，審計的覆蓋面非常狹窄，只會對限制性控制設(shè)置起到作用。

在對基線進(jìn)行設(shè)置時，可以利用上次的全面審計結(jié)果，也可以又一次對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估來獲得。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，基線也要相應(yīng)的進(jìn)行變化，并且在設(shè)置基線時，一定要認(rèn)真考慮風(fēng)險與成本二者之間的關(guān)系。所以說，越固定的參數(shù)值，被用于基線的監(jiān)控中顯得越合適。在設(shè)置基線時不是一次就能完成的，在剛開始設(shè)置完成之后，應(yīng)該研究分析監(jiān)控的結(jié)果，進(jìn)而判斷是否應(yīng)該添加、修改或者刪除當(dāng)前的基線值，一直到系統(tǒng)穩(wěn)定運行時結(jié)束。在將控制基準(zhǔn)設(shè)置完成之后，則應(yīng)該對其進(jìn)行合理評估。

3.確定執(zhí)行頻率

如果持續(xù)審計具有較高的頻率，并且是在高頻段上得到了認(rèn)證，那么認(rèn)證效果也會更加的理想。在審計程序運行的過程中，頻率也會越來越高。這樣就可以使得審計程序具備較強(qiáng)的獨立性。因此，審計人員需要采取合理的方法，來對持續(xù)審計頻率進(jìn)行有效的獲取，并將頻率與既定的范圍進(jìn)行對照比較，同時要與傳統(tǒng)的審計進(jìn)行比較，由比較結(jié)果可以看出，持續(xù)審計的效率相對較高。同時，審計流程中也會存在一定的風(fēng)險問題，審計程序中可利用的資源也會對審計頻率產(chǎn)生一定的影響。

4.強(qiáng)化警報管理

一般來說，企業(yè)都會設(shè)置預(yù)警管理系統(tǒng)，這一系統(tǒng)主要就是為了針對管理中出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行事先提醒的一個體系。而持續(xù)審計系統(tǒng)是企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)中的重要組成部分，審計系統(tǒng)的應(yīng)用質(zhì)量會直接影響到企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)。在審計系統(tǒng)出現(xiàn)問題的時候，警報會直接被發(fā)送。在經(jīng)過一些渠道后，可以將報警信息傳送到審計人員的受傷，針對審計報警進(jìn)行管理的過程中，需要能夠針對大量的報警信息可以進(jìn)行有效的處理，從而防止不必要問題的出現(xiàn)。而要做到這點，就需要針對警報管理不斷的進(jìn)行完善處理，保障系統(tǒng)運行的安全和順暢。

三、結(jié)束語

綜上所述，在會計流程內(nèi)部進(jìn)行審計流程的嵌入，不僅使得會計流程可以順利的進(jìn)行，而且在一定程度上也使得持續(xù)監(jiān)控可以得到最終的實現(xiàn)，保障了持續(xù)審計作用的有效發(fā)揮，使得會計信息中存在的各種矛盾均能夠被解決，這對我國的會計行業(yè)發(fā)展有著積極的影響意義。

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