丁儒

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展迅速，但是由于各項(xiàng)稅務(wù)在處理過程中，稅制存在著差異，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)問題。為了確保稅務(wù)籌劃工作的有效進(jìn)行，應(yīng)該對(duì)稅收制度進(jìn)行合理化的制定，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)合理的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃；成因；決策

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)在日常管理中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，企業(yè)建立健全的稅務(wù)籌劃工作，有利于稅收體制的健全。企業(yè)要想在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，處于領(lǐng)先的地位，應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行有效的規(guī)范，以便在不違反企業(yè)經(jīng)營規(guī)則的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，保證企業(yè)能夠在稅收合規(guī)的前提下，降低企業(yè)的稅負(fù)。所以，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作是當(dāng)前企業(yè)需要繼續(xù)解決的問題，并且在企業(yè)的經(jīng)營過程中，發(fā)揮著重要的作用。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃概念及關(guān)系

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃概念

（1）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指在進(jìn)行籌劃過程中，首先要進(jìn)行定位，以稅法為主要基礎(chǔ)，以存在的差異為主要的著手點(diǎn)，采用合理化的方法來降低企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而來實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的效益。此種風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體是納稅人，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

（2）風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃

是指采用一定的策略來降低企業(yè)可能產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。企業(yè)通過運(yùn)用稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方式，來對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的決策，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。企業(yè)的決策方案是由人來決定的，人的主觀意識(shí)決定著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)決策。

2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃關(guān)系

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在納稅過程中由于各種不確定因素的存在，導(dǎo)致納稅預(yù)期籌劃結(jié)果發(fā)生偏離的現(xiàn)象。而風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是指在一定條件下，降低了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以此來進(jìn)行稅額的節(jié)儉籌劃工作。所以，在沒有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況下，納稅人應(yīng)該透過籌劃方案進(jìn)行籌劃收益的確定。但是，在企業(yè)日常的經(jīng)營過程中，各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)受到各種不確定因素的影響，相關(guān)的稅務(wù)籌劃也將轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃工作。所以，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生起到了關(guān)鍵性的作用，沒有稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃工作將不會(huì)實(shí)現(xiàn)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.稅務(wù)籌劃具有主觀性

企業(yè)的納稅人對(duì)于企業(yè)的失誤籌劃方案的制定和稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，具有重要的作用，主要包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)和稅務(wù)籌劃條件的判斷。主觀性的稅務(wù)籌劃工作在判斷過程中，主要分為正確和錯(cuò)誤。而稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過程中也會(huì)出現(xiàn)成功和失敗兩種可能。通常，在一般情況下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的正確性與籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)存在著重要的聯(lián)系，如果稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)較強(qiáng)，那么稅務(wù)籌劃工作成功的可能性就越高，反之，失敗的可能性就越高。當(dāng)前我國稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)較弱，對(duì)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)工作的了解程度不高。對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.稅務(wù)籌劃具有條件性

稅務(wù)籌劃方案在制定的過程中，對(duì)于方案的設(shè)置都是在一定條件下進(jìn)行選擇的，并且是在一定組織下實(shí)施的。由于我國存在著不同的稅種，所以對(duì)于各種稅的計(jì)量方式也存在一定的差異性，企業(yè)要想獲得稅收差異，應(yīng)該對(duì)所選的稅收政策進(jìn)行合理的要求，給企業(yè)的籌劃工作提供可能性，并且影響著企業(yè)經(jīng)營的靈活性的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營資本的增加。

三、風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃決策方法

1.期望收益法

期望收益法主要是指企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中，決策者存在著風(fēng)險(xiǎn)偏好，并且在實(shí)際的工作中，這種方法假設(shè)的自然概率也是相等的。所以，收益的期望值越大，則方案的選擇概率則越大。

2.期望效用法

期望效用法是指決策者針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量化問題而進(jìn)行測(cè)量的方式，最大期望收益決策在實(shí)施過程中，主要是反應(yīng)企業(yè)方案的風(fēng)險(xiǎn)和決策者的態(tài)度問題。但是同樣的收益在不同的決策者實(shí)施的過程中，滿足的程度存在著一定的差異。所以，決策者在進(jìn)行決策過程中，應(yīng)該針對(duì)個(gè)體的需求及滿意程度來進(jìn)行決策，而不是依據(jù)企業(yè)的雖大收益率來進(jìn)行決策。

3.概率最大法

概率最大法是在比較自然的情況下，進(jìn)行各方案效益值的確定，最大效益值的方案，將會(huì)成為最終的決策方案。

四、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及解決措施

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

當(dāng)前相關(guān)的人員對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究還處于初級(jí)階段，對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度不足，企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制問題中還存在著很多問題，需要迫切進(jìn)行解決。

（1）企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)觀念弱

我國現(xiàn)階段的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在著較弱的現(xiàn)象，有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的研究也只涉及到一些金融行業(yè)，其他企業(yè)的認(rèn)識(shí)程度不夠，而對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營中遇到的風(fēng)險(xiǎn)籌劃問題，也只是關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及解決的措施，而沒有對(duì)企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行系統(tǒng)的分析和總結(jié)。

（2）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量方法的選擇方式不正確

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法有很多，并且有各自的適應(yīng)范圍，稅務(wù)籌劃人員針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃情況進(jìn)行分析和決策，但是卻沒有針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行稅務(wù)度量工具的選擇。

（3）可操作性強(qiáng)

由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)在我國實(shí)行的時(shí)間較晚，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒有進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。所以，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法和稅務(wù)籌劃方案在選擇上存在著許多的差異，使籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制工作缺乏一定的操作性。

（4）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制不健全

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在公司內(nèi)部沒有制定獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)籌劃部門，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平相對(duì)較低，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作的評(píng)估，也沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防的功能。

總之，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在籌劃過程中，存在著較多的問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平相對(duì)較低。所以，企業(yè)應(yīng)該重視籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作，明確風(fēng)險(xiǎn)籌劃的度量和控制問題，提高風(fēng)險(xiǎn)籌劃的水平。

2.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（1）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)該重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和稅務(wù)籌劃過程進(jìn)行有效的監(jiān)控，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，存在著目的特殊性和企業(yè)生存環(huán)境的多變性，企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的日常工作中是客觀存在的，應(yīng)該給予高度的重視。

（2）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該充分利用科學(xué)技術(shù)的手段，建立完整和系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控工作，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的產(chǎn)生，應(yīng)該及時(shí)的采取有效的措施進(jìn)行解決，向企業(yè)籌劃者或者企業(yè)決策者進(jìn)行預(yù)警信號(hào)的發(fā)布。企業(yè)的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)在實(shí)施過程中，具有如下功能：第一，信息收集功能，主要是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營中的各項(xiàng)信息進(jìn)行系統(tǒng)的收集工作，并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營狀況、企業(yè)當(dāng)前的政策變動(dòng)和市場(chǎng)發(fā)展方向，進(jìn)行信息的統(tǒng)計(jì)和處理工作，從而進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)分析，提高預(yù)警的判斷。第二，企業(yè)危機(jī)預(yù)警功能。通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的有效分析，能夠?qū)赡芤鹌髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作的事項(xiàng)進(jìn)行提前預(yù)警，提醒企業(yè)經(jīng)營者和管理者采取一定的規(guī)避措施，規(guī)避當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)演變成的客觀現(xiàn)實(shí)問題。第三，風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)稅務(wù)籌劃發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該系統(tǒng)能夠快速的實(shí)現(xiàn)找到風(fēng)險(xiǎn)的根源，能夠給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供一定的采取手段，并根據(jù)存在的原因，采取一定的解決措施，防止風(fēng)險(xiǎn)問題的產(chǎn)生。

（3）依法籌劃

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，為了保證企業(yè)定制的相關(guān)方案與國家的相關(guān)的方案保持一致的狀態(tài)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的制定。這是確保稅務(wù)籌劃工作的前提條件，也是衡量企業(yè)稅務(wù)籌劃工作實(shí)施的正確標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行實(shí)際工作操作的過程中，應(yīng)該按照相關(guān)法律制度的規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)籌劃制度的實(shí)施，對(duì)各項(xiàng)法律制度進(jìn)行全面的理解，避免違法現(xiàn)象的產(chǎn)生，這是確保稅務(wù)籌劃工作順利實(shí)施的重要保證。

（4）制定籌劃方案，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)

籌劃方案在設(shè)定過程中，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律進(jìn)行合理系統(tǒng)的實(shí)施，以便達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃效果。但是在實(shí)施過程中，會(huì)對(duì)企業(yè)的整體賦稅情況產(chǎn)生重要影響，實(shí)施過程中，會(huì)涉及到納稅人的納稅管理成本，這是企業(yè)在制定籌劃方案時(shí)，不可忽視的重要因素。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行重視，對(duì)企業(yè)的稅收環(huán)境和制度變遷情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析。

（5）協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系

由于各企業(yè)和地區(qū)的稅務(wù)征管方式存在著一定的差異，稅務(wù)的執(zhí)法部門持有較大的裁量權(quán)，所以企業(yè)應(yīng)該得到當(dāng)?shù)刂鞴懿块T的重視，是當(dāng)前稅務(wù)籌劃工作實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際工作中的實(shí)踐證明可以看出，企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)籌劃工作如果不能得到相關(guān)執(zhí)法部門的認(rèn)可，將不能達(dá)到預(yù)期的效果，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也將會(huì)失去應(yīng)有的收益。因此，需要加強(qiáng)企業(yè)自身的機(jī)構(gòu)建設(shè)工作，并且與政府相關(guān)部門建立緊密的聯(lián)系，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員建立密切的聯(lián)系，對(duì)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)的征管特點(diǎn)和具體要求進(jìn)行有效的了解，以便及時(shí)獲取相關(guān)的信息。

五、結(jié)論

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，在實(shí)施的過程中，無法進(jìn)行有效的把握。為了有效的解決企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行及時(shí)的解決。本文通過引入期望效用理論的方式，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供了基礎(chǔ)，完善了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的形式，實(shí)現(xiàn)了納稅者的合理避稅，以便達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也滿足了政府實(shí)施稅收的目的，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了有力的條件。

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