【摘 要】 價(jià)值觀是一個(gè)具有普遍意義的社會(huì)問(wèn)題，作為以實(shí)用性為特性的管理會(huì)計(jì)學(xué)科，其價(jià)值觀對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展起著重要的引領(lǐng)作用；管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系是由一條主線、一條底線為邊界，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)新促進(jìn)企業(yè)增值機(jī)制的有效運(yùn)行，即借助于管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，共同實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值這一目標(biāo)的行為指引及其相關(guān)活動(dòng)；管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系是管理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)原則或行為準(zhǔn)繩。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 價(jià)值觀； 顧客價(jià)值； 倫理價(jià)值； 價(jià)值創(chuàng)新； 增值機(jī)制

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）01-0131-06

一、引言

管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系是企業(yè)價(jià)值管理的基礎(chǔ)，它從價(jià)值理念等層面指引管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的完善與發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值觀”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“價(jià)值觀”是有一定差異的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較注重的是企業(yè)的賬面價(jià)值，即確保企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，以及保值和增值；而管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀更多的是強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這種核心競(jìng)爭(zhēng)力首先體現(xiàn)在企業(yè)在市場(chǎng)中的價(jià)值創(chuàng)造能力或地位，即管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是“顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)（Customer Value Added Management，CVAM）”；其次是實(shí)現(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的保障，如時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的管理，通過(guò)為顧客創(chuàng)造價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的價(jià)值增值。

價(jià)值觀是企業(yè)管理主體所擁有的行為指引或行動(dòng)指南。價(jià)值觀一旦形成，就會(huì)左右企業(yè)的抉擇方向，它與企業(yè)的成敗息息相關(guān)。從管理會(huì)計(jì)角度講，它是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的行為標(biāo)準(zhǔn)或衡量尺度，是管理會(huì)計(jì)決策的依據(jù)。在管理會(huì)計(jì)的決策中，往往會(huì)面對(duì)多種不同的合作伙伴且存在若干個(gè)可供選擇的方案，借助于管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值觀”，可以在其中有的放矢地選擇符合各自“價(jià)值觀”的正確方案。價(jià)值觀體系是管理會(huì)計(jì)作用于核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，這也是有的企業(yè)為什么能夠成功，而有的企業(yè)無(wú)法獲勝的原因所在。

二、管理會(huì)計(jì)“價(jià)值觀”的框架

價(jià)值觀是價(jià)值管理的基本理念，企業(yè)價(jià)值的表現(xiàn)形式是價(jià)值觀形成的基礎(chǔ)。價(jià)值理念往往是多元的，探尋管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系，必須明確價(jià)值觀的結(jié)構(gòu)特征及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（一）企業(yè)價(jià)值的構(gòu)成

企業(yè)價(jià)值一般有三種表現(xiàn)：（1）賬面價(jià)值。賬面價(jià)值是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中賬面所記載的金額或價(jià)值。由于賬面價(jià)值形成過(guò)程中所采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制（準(zhǔn)備金、待攤與預(yù)提等）和歷史成本原則等的不同，故其數(shù)據(jù)的真實(shí)性是相對(duì)的；而且賬面資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的主要是有形資產(chǎn)。加之，受穩(wěn)健性原則的制約，資產(chǎn)在持有期間的增值是無(wú)法體現(xiàn)在報(bào)表上的，因而掩蓋或隱藏的資產(chǎn)價(jià)值數(shù)量相當(dāng)巨大。（2）市場(chǎng)價(jià)值。主要針對(duì)上市公司而言的，亦即股票市值。股票價(jià)值高，意味著企業(yè)有長(zhǎng)期價(jià)值且所在的這個(gè)行業(yè)未來(lái)有好的前景。即，未來(lái)的利好（有持續(xù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力）導(dǎo)致股票價(jià)值始終保持一種旺盛的成長(zhǎng)勢(shì)頭。（3）投資價(jià)值。一個(gè)企業(yè)的投資價(jià)值，從上市公司來(lái)看有如下幾種可能，一是潛在的價(jià)值。譬如，企業(yè)的資產(chǎn)未被市場(chǎng)發(fā)掘（若市場(chǎng)已發(fā)掘，則早進(jìn)入市場(chǎng)價(jià)值之中了），它常常表現(xiàn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，如企業(yè)擁有的特許權(quán)證，企業(yè)獨(dú)有的人力資源價(jià)值等。二是披露不完整的價(jià)值。一些隱藏的企業(yè)資產(chǎn)沒(méi)有得到充分的信息披露，加之報(bào)表上的資產(chǎn)賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值之間存在較大差別，這些披露不充分的資產(chǎn)及資產(chǎn)價(jià)值在現(xiàn)實(shí)中仍有較高的變現(xiàn)能力和償債能力。一旦這些價(jià)值信號(hào)傳達(dá)到股市，市場(chǎng)價(jià)值就會(huì)大增。三是殼資源的內(nèi)在價(jià)值。作為上市公司來(lái)講，除了賬面價(jià)值外，殼資源也存在較大的價(jià)值，其他公司可以借殼來(lái)實(shí)現(xiàn)上市，或者開(kāi)展資本重組等有投資價(jià)值的行為。

（二）管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系的框架

本文提出的價(jià)值觀體系，或者稱(chēng)其為價(jià)值觀念體系，就是企業(yè)在管理會(huì)計(jì)工作過(guò)程中依據(jù)的價(jià)值管理思想及其方法體系。管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值觀”在引領(lǐng)企業(yè)價(jià)值管理的路徑創(chuàng)新上具有積極的意義。通過(guò)優(yōu)化企業(yè)價(jià)值管理的路徑選擇與方法應(yīng)用，保持企業(yè)旺盛的持續(xù)能力或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀念體系的內(nèi)在要求。在經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的情境下，面對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”的風(fēng)口，管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系可以引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新與發(fā)展。譬如，如何在確保價(jià)值創(chuàng)造的前提下使企業(yè)自身的實(shí)體價(jià)值流與虛擬價(jià)值流得到結(jié)合（傅元略，2004）；怎樣圍繞“互聯(lián)網(wǎng)+”積極布局線上線下等的管理會(huì)計(jì)運(yùn)作模式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值；如何應(yīng)用供應(yīng)鏈金融及各種基于互聯(lián)網(wǎng)的支付手段來(lái)完善和發(fā)展管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)等，亟需管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀念加以引導(dǎo)。

管理會(huì)計(jì)“價(jià)值觀”既是一種觀念，同時(shí)又是管理會(huì)計(jì)工作的價(jià)值指引。從當(dāng)前熱門(mén)人物馬云來(lái)看，其在股份中的持有份額就體現(xiàn)了其個(gè)人及團(tuán)隊(duì)的價(jià)值觀。大多數(shù)公司的企業(yè)家或企業(yè)團(tuán)隊(duì)往往強(qiáng)調(diào)在股份中占大頭，即希望持有70%以上的股份，而馬云在公司上市的時(shí)候，其所擁有的股份遠(yuǎn)低于10%（馮倫，2015）。如果一味強(qiáng)調(diào)在股份中占絕對(duì)的比例，則阿里集團(tuán)到現(xiàn)在恐怕也無(wú)法上市。通過(guò)社會(huì)資本的進(jìn)入，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制，盡快實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)的上市運(yùn)作，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的價(jià)值增值，這才是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀所強(qiáng)調(diào)的，它也是馬云及其團(tuán)隊(duì)價(jià)值觀的體現(xiàn)。同樣的，在股票投資活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值觀”可以為投資主體在投機(jī)與投資兩個(gè)方面作出指引。投機(jī)與投資是投資者心態(tài)的體現(xiàn)，也是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的體現(xiàn)。投機(jī)主要賺的是其他股民的錢(qián)，即博傻游戲，賺別人的錢(qián)；投資主要是賺上市公司的錢(qián)，通過(guò)公司的發(fā)展一起成長(zhǎng)與盈利。作為管理會(huì)計(jì)提倡的“價(jià)值觀”，雖然不反對(duì)投機(jī)，但總體上還是強(qiáng)調(diào)以投資為主。即，引導(dǎo)投資者的戰(zhàn)略眼光，堅(jiān)持與上市公司一起成長(zhǎng)與盈利。管理會(huì)計(jì)“價(jià)值觀”體系的框架，以顧客價(jià)值為上限，以倫理價(jià)值為下限，通過(guò)價(jià)值創(chuàng)新，提升管理會(huì)計(jì)的增值機(jī)制，加強(qiáng)時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。如圖1所示。

圖1表明，在管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系下，顧客價(jià)值是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀中的主線，或者說(shuō)是核心價(jià)值觀；倫理價(jià)值是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀中的底線，“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，在當(dāng)前環(huán)境下樹(shù)立環(huán)境倫理觀與企業(yè)社會(huì)責(zé)任倫理觀尤為重要；價(jià)值創(chuàng)新是完善和發(fā)展管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的前提，從我國(guó)管理會(huì)計(jì)的情境特征考察，文化及其環(huán)境等的行為特征是價(jià)值創(chuàng)新的重要內(nèi)容，也是中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的重要體現(xiàn)；以時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值管理為基礎(chǔ)的增值機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的重要基礎(chǔ)與保障。

三、管理會(huì)計(jì)的顧客價(jià)值

管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展不能脫離為顧客創(chuàng)造價(jià)值這一宗旨，顧客價(jià)值是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀中一個(gè)基本的指導(dǎo)思想，或者說(shuō)是管理會(huì)計(jì)的核心價(jià)值觀。

（一）顧客價(jià)值及其計(jì)量

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)由銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)向利潤(rùn)，并進(jìn)一步向價(jià)值管理的方向轉(zhuǎn)變，企業(yè)的價(jià)值理念發(fā)生了變化。即，更加重視企業(yè)價(jià)值以及股東價(jià)值之外的顧客價(jià)值?！邦櫩蛢r(jià)值”興起于20世紀(jì)90年代，CVAM已成為現(xiàn)階段一個(gè)重要的課題。目前，“顧客價(jià)值”尚無(wú)統(tǒng)一的定義。概括美、日等國(guó)對(duì)顧客價(jià)值的表述，大致有以下三種觀點(diǎn)（馮巧根，2009）：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，顧客價(jià)值就是“顧客感知價(jià)值（Customer Perceived Value）”，它是指顧客對(duì)企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)所具有的價(jià)值主張；其計(jì)量公式是“顧客價(jià)值=感知利得（Perceived Benefits）-感知利失（Perceived Sacrifices）”。其中，感知利得包括物態(tài)因素、服務(wù)因素及與產(chǎn)品使用相關(guān)的技術(shù)支持等質(zhì)量要素；感知利失則包括顧客在購(gòu)買(mǎi)時(shí)所付出的所有成本，如購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、獲取成本、交通、安裝、訂單處理、維修以及失靈或表現(xiàn)不佳的風(fēng)險(xiǎn)。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，顧客價(jià)值可以分為有形價(jià)值（如通過(guò)降低顧客成本，提高顧客收益，使顧客獲得更多實(shí)實(shí)在在的利益）與無(wú)形價(jià)值（如體現(xiàn)在企業(yè)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)中的價(jià)值），是企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程中的能力權(quán)衡；其計(jì)算公式是“顧客價(jià)值=價(jià)值實(shí)現(xiàn)（Realization）-價(jià)值犧牲（Sacrifice）”。價(jià)值實(shí)現(xiàn)是顧客獲得的價(jià)值，它從各種源泉中產(chǎn)生。例如，在汽車(chē)制造過(guò)程中，可以從車(chē)內(nèi)的空間、馬達(dá)的大小，電動(dòng)裝配的種類(lèi)，前輪與后輪，汽車(chē)的驅(qū)動(dòng)等特性方面尋求價(jià)值創(chuàng)造的源泉；價(jià)值犧牲是顧客放棄的價(jià)值，如商品購(gòu)入的費(fèi)用及未來(lái)的成本等。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，顧客價(jià)值是商品價(jià)值的新發(fā)展，它經(jīng)歷了交換價(jià)值向勞動(dòng)價(jià)值，再進(jìn)一步向生產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)變，最后形成顧客價(jià)值。其計(jì)算公式是“顧客價(jià)值=顧客分配價(jià)值（Customer Delivered Value，CDV）+顧客經(jīng)濟(jì)價(jià)值（Economic Value to Customer，EVC）”。其中，“顧客分配價(jià)值=顧客總價(jià)值-顧客總成本”；“顧客的經(jīng)濟(jì)價(jià)值=生涯成本-其他成本（替代品的配套及成本+購(gòu)入后的成本）”。

隨著互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)的持續(xù)推進(jìn)，顧客價(jià)值將會(huì)有新的內(nèi)涵與外延。筆者認(rèn)為，可以有第四種觀點(diǎn)，即顧客價(jià)值是線上與線下共同滿(mǎn)足顧客感知的價(jià)值體驗(yàn)；其計(jì)算公式是“顧客價(jià)值=顧客體驗(yàn)的實(shí)體價(jià)值+顧客感知的虛擬價(jià)值”?？傊挥姓_認(rèn)識(shí)和把握管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀中的“顧客價(jià)值”，才能發(fā)掘出價(jià)值創(chuàng)新的形成路徑與行為規(guī)則，并最終實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)價(jià)值增值的發(fā)展目標(biāo)。

（二）顧客價(jià)值的創(chuàng)造

能否為顧客創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)成功的衡量標(biāo)尺，是管理會(huì)計(jì)達(dá)成既定目標(biāo)的重要體現(xiàn)。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，必須努力實(shí)現(xiàn)顧客的價(jià)值創(chuàng)造，只有創(chuàng)造含金量高且大的價(jià)值，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀中顧客價(jià)值的實(shí)現(xiàn)路徑主要體現(xiàn)在以下方面：一是圍繞經(jīng)營(yíng)質(zhì)量進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造。在《日本經(jīng)營(yíng)質(zhì)量審查準(zhǔn)則（2007年版）》中，對(duì)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量給予了區(qū)別對(duì)待。將經(jīng)營(yíng)質(zhì)量定義為：“不僅是產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，而且是企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)造出的顧客所需求的價(jià)值，并由此形成維系市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及其相關(guān)的框架結(jié)構(gòu)”（JAA，2007）。二是以顧客滿(mǎn)意為導(dǎo)向的價(jià)值創(chuàng)造。最直接的表現(xiàn)就是生產(chǎn)出性?xún)r(jià)比好的產(chǎn)品或提供相應(yīng)的滿(mǎn)意服務(wù)，即將滿(mǎn)意度的提升作為評(píng)判顧客價(jià)值的核心指標(biāo)。這種價(jià)值創(chuàng)造路徑可以使實(shí)踐中的無(wú)形滿(mǎn)意度轉(zhuǎn)化為切實(shí)的利潤(rùn)源，使各利益關(guān)聯(lián)方達(dá)成共贏的結(jié)局。

管理會(huì)計(jì)借助于管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)，圍繞顧客價(jià)值需求努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值目標(biāo)，其在價(jià)值創(chuàng)造實(shí)踐中的作用可以分為直接與間接兩種效果（馮巧根，2014a）。即，一方面通過(guò)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)發(fā)揮積極的直接效果，如參與決策并直接創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，通過(guò)管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)發(fā)揮間接效果，如對(duì)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的鑒別，以及提升管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等手段?，F(xiàn)階段的顧客價(jià)值創(chuàng)造重點(diǎn)要關(guān)注三個(gè)方面的內(nèi)容：一是要從單一企業(yè)的視角轉(zhuǎn)向供應(yīng)鏈與企業(yè)群價(jià)值創(chuàng)造的視角；二是從實(shí)體價(jià)值鏈向?qū)嶓w與虛擬價(jià)值鏈結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變；三是從滿(mǎn)足顧客需求向顧客感知（如體驗(yàn)等）等價(jià)值創(chuàng)造方向轉(zhuǎn)變。在互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化得到融合，顧客價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)涵與外延也在不斷擴(kuò)展。管理會(huì)計(jì)必須注重企業(yè)內(nèi)外價(jià)值鏈的研究與有效管理，積極嵌入互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)下的網(wǎng)絡(luò)集聚新模式；同時(shí)，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的戰(zhàn)略性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)份額與價(jià)值成長(zhǎng)的緊密結(jié)合，以及價(jià)值鏈管理與戰(zhàn)略管理的相互促進(jìn)。

四、管理會(huì)計(jì)的倫理價(jià)值

管理會(huì)計(jì)的倫理價(jià)值是管理會(huì)計(jì)“價(jià)值觀”體系的底線要求，管理會(huì)計(jì)是最早具有自身道德規(guī)范的職業(yè)種類(lèi)。在影視產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，有熱衷于采用“吐槽”的方式來(lái)獲取高票房，即電影有著超高的票房，但口碑卻不盡人意。近年來(lái)，這種現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)逆反情境，即觀影過(guò)后的吐槽反而讓更多的人去影院一探究竟，到底好不好看因人而異。從社會(huì)責(zé)任角度評(píng)價(jià)，這是一種以損害倫理價(jià)值來(lái)獲得企業(yè)價(jià)值的行為。

（一）環(huán)境管理視角的倫理價(jià)值

管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題之一就是“管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的普及面窄，尤其缺乏企業(yè)的倫理價(jià)值理念，其后果是：過(guò)分追逐價(jià)值創(chuàng)造中的收益性或盈利性，而不考慮企業(yè)價(jià)值增值中的責(zé)任性與社會(huì)性”（馮巧根，2015）。倫理價(jià)值是管理會(huì)計(jì)道德觀在企業(yè)實(shí)踐中的體現(xiàn)，在環(huán)境管理活動(dòng)中可以濃縮為以“公平、公正與可持續(xù)發(fā)展”為導(dǎo)向的價(jià)值觀。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)（環(huán)境成本抑制）可以稱(chēng)其為“善”，而環(huán)境污染（巨大的環(huán)境成本）與貧困則是一般意義上的“惡”，企業(yè)在決策過(guò)程中面臨善與惡的兩難選擇。很顯然，企業(yè)的行為不應(yīng)該是將“善”推至極至，也不可能將“惡”放至無(wú)窮，企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該在既有的倫理制度框架下尋找“善”與“惡”的最佳結(jié)合點(diǎn)（朱七光等，2006）。通過(guò)加強(qiáng)環(huán)境管理，將環(huán)境成本逐步內(nèi)在化，這種環(huán)境倫理價(jià)值的行為體現(xiàn)的就是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的一種底線要求。環(huán)境視角的倫理價(jià)值管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境負(fù)荷的最小化以及構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的循環(huán)型社會(huì)。換言之，作為提升管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系的倫理價(jià)值管理，能夠促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化環(huán)境行為，節(jié)約環(huán)境資源，提高價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)力與活力。環(huán)境管理會(huì)計(jì)正是在這種倫理觀引領(lǐng)下發(fā)展形成的管理會(huì)計(jì)新分支，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)倫理價(jià)值觀的普及與推廣，可以加快中國(guó)特色環(huán)境管理會(huì)計(jì)指南或指引的構(gòu)建及其創(chuàng)新發(fā)展。

（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)視角的倫理價(jià)值

倫理價(jià)值缺失的表現(xiàn)有很多方面，較常見(jiàn)的有：企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)完成后大量裁員，以及誘導(dǎo)消費(fèi)者買(mǎi)入難以增值的資產(chǎn)，或者追求過(guò)高的利潤(rùn)率，缺乏技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力等。如果沒(méi)有創(chuàng)造價(jià)值而獲得了“價(jià)值”，那么這種“價(jià)值”可能違背了價(jià)值增值的基本規(guī)律，因?yàn)樗狈Α暗隆钡闹?，其結(jié)果可能又從起點(diǎn)回到原點(diǎn)。從理論上講，這種回歸是缺乏倫理價(jià)值的一種“回報(bào)”。中國(guó)傳統(tǒng)哲學(xué)提出的“厚德載物”，其中的“德”就是要求企業(yè)做事的準(zhǔn)則和具體行為要與事物運(yùn)行的本來(lái)規(guī)律相吻合，做事準(zhǔn)則越符合規(guī)律，則“德”越大；反之，則越少?！暗隆痹诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)中就是企業(yè)的倫理價(jià)值，它有兩個(gè)作用：一是為企業(yè)提供施展的平臺(tái)?！暗隆贝竽軌?qū)ふ业秸嬲挠梦渲?，機(jī)遇、資源和條件都會(huì)來(lái)到企業(yè)身邊。二是能夠承載企業(yè)的收獲或成果，即最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)倫理價(jià)值的規(guī)范要求，需要包容管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的各種特征要素。即，在構(gòu)建倫理價(jià)值環(huán)境上，必須強(qiáng)化“德”的基本要求。從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)視角考察，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀需要面向管理者構(gòu)建一個(gè)基本的倫理框架，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系的底線思維。企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策選擇上，應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)決策的責(zé)任和相關(guān)的義務(wù)。即管理者應(yīng)該承擔(dān)的不僅是法律的責(zé)任，也需要履行倫理的責(zé)任。

五、管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)新

圍繞顧客價(jià)值實(shí)施價(jià)值創(chuàng)新是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系中的重要實(shí)現(xiàn)機(jī)制。管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新受組織及其制度建設(shè)、技術(shù)及其需求狀況，以及文化及其行為特征等的影響。從中國(guó)管理會(huì)計(jì)的情境特征考察，當(dāng)前對(duì)管理會(huì)計(jì)價(jià)值創(chuàng)新影響最為直接的是文化及其環(huán)境等因素。

（一）管理會(huì)計(jì)文化視角的價(jià)值創(chuàng)新

隨著文化的不斷融合，企業(yè)的價(jià)值觀呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)、權(quán)變的行為特征。文化中的最高理想“不是實(shí)現(xiàn)最后對(duì)于自我隨心所欲的超越，而是試圖不斷地回歸到現(xiàn)實(shí)社會(huì)中去，用自己的努力和成就強(qiáng)化社會(huì)的聯(lián)系”，這種觀點(diǎn)在文化的融合中持續(xù)演進(jìn)著（馮圓，2014）。從管理會(huì)計(jì)文化的價(jià)值創(chuàng)新視角考察，現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)應(yīng)用最具代表性的美、日兩國(guó)，其管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系也存在明顯的差異性。美國(guó)的管理會(huì)計(jì)崇尚操作規(guī)范，把實(shí)用性作為管理的要求，并以此作為行為準(zhǔn)則的依據(jù)和價(jià)值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。日本的管理會(huì)計(jì)則崇尚價(jià)值理性，把道德規(guī)范作為管理的理性要求，并以此作為行為的準(zhǔn)則、價(jià)值指向和追求的終極目標(biāo)（JAA，1994）。如果將“制度”比喻為“硬”文化，而將“情感”等比喻成“軟”文化，則美、日兩國(guó)管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系存在不同的標(biāo)志。“硬”的機(jī)制方面，美國(guó)要強(qiáng)于日本，即美國(guó)企業(yè)更強(qiáng)調(diào)正式組織的作用，建立一套完整而有效的管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系是美國(guó)企業(yè)更為關(guān)注的。即，它強(qiáng)調(diào)用各種法律法規(guī)與制度去指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的管理會(huì)計(jì)行為。“軟”的機(jī)制方面，日本企業(yè)則明顯高于美國(guó)，日本文化強(qiáng)調(diào)“含蓄”并“深藏不露”，且注重權(quán)變性。同時(shí)，日本文化強(qiáng)調(diào)企業(yè)有機(jī)體的組織特征，管理會(huì)計(jì)中的柔性化和以人為本理念盛行，即通過(guò)文化價(jià)值觀與倫理價(jià)值觀的融合來(lái)規(guī)范員工的行為。

“良好的企業(yè)文化能夠促進(jìn)整個(gè)企業(yè)形成合力，提升員工的歸屬感、忠誠(chéng)度，形成全員參與、全員奮斗的氛圍，有助于企業(yè)各部門(mén)相互協(xié)調(diào)，不斷提高工作效率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)績(jī)效提高和企業(yè)成長(zhǎng)”（張玉明、陳前前，2015）。廣義地講，文化可以理解為一種制度。它是與一定時(shí)期、特定階段的企業(yè)情境相適應(yīng)的。企業(yè)創(chuàng)辦初期，文化價(jià)值觀尚未形成，處于探索階段，其重點(diǎn)在于培育；企業(yè)處于成長(zhǎng)期時(shí)，文化價(jià)值觀開(kāi)始逐步形成，制度規(guī)范成為價(jià)值創(chuàng)新的重點(diǎn)；企業(yè)進(jìn)入發(fā)展與成熟期時(shí)，文化價(jià)值觀則要與戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)，通過(guò)國(guó)內(nèi)外的價(jià)值觀比較，以及價(jià)值創(chuàng)新來(lái)完善與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系。文化價(jià)值觀的差異是客觀存在的，以美國(guó)心理學(xué)家馬斯洛的“需求五層次論”為例。對(duì)于美國(guó)社會(huì)中發(fā)展出來(lái)的用于測(cè)試成就動(dòng)機(jī)的測(cè)量量表，一般研究者往往都是稍加修訂之后便用來(lái)測(cè)量中國(guó)人成就動(dòng)機(jī)，然后拿去跟美國(guó)社會(huì)中所測(cè)量的成就動(dòng)機(jī)的指標(biāo)加以比照。研究結(jié)論是，中國(guó)人的成就動(dòng)機(jī)測(cè)量指標(biāo)達(dá)不到美國(guó)社會(huì)中馬斯洛提出的自我實(shí)現(xiàn)的成就動(dòng)機(jī)，也就是說(shuō)中國(guó)人的成就動(dòng)機(jī)這項(xiàng)指標(biāo)總是低于美國(guó)人，難以符合量表設(shè)計(jì)的以馬斯洛理想化的需求層次理論為基礎(chǔ)的成就動(dòng)機(jī)（馮巧根，2014b）。這種文化價(jià)值的比較沒(méi)有考慮中國(guó)本土社會(huì)生活人群的情境特征，難以達(dá)成本土契合性的理解。這種價(jià)值觀的差異性對(duì)管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系的建設(shè)帶來(lái)了積極的啟示，即管理會(huì)計(jì)必須強(qiáng)化價(jià)值創(chuàng)新的功能作用，要引導(dǎo)中國(guó)企業(yè)重視以服務(wù)于社會(huì)關(guān)系為取向的成就動(dòng)機(jī)，克服過(guò)分追求自我實(shí)現(xiàn)的動(dòng)機(jī)，增強(qiáng)倫理價(jià)值的底線思維。

（二）管理會(huì)計(jì)環(huán)境經(jīng)營(yíng)視角的價(jià)值創(chuàng)新

文化的本質(zhì)觀表明，環(huán)境經(jīng)營(yíng)就是從環(huán)境的角度重新思考原有的企業(yè)文化?；蛘哒f(shuō)，它是一種基于企業(yè)文化的環(huán)境方面的管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的變遷。預(yù)防和減少污染排放，提高企業(yè)資源的利用效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、組織效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一，離不開(kāi)科學(xué)有效的環(huán)境經(jīng)營(yíng)及其管理活動(dòng)。環(huán)境經(jīng)營(yíng)本身就是要通過(guò)環(huán)境成本內(nèi)在化等手段克服企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中犧牲環(huán)境資源等的“市場(chǎng)失靈”現(xiàn)象，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的真實(shí)性和有效性，引導(dǎo)企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平與效率。在環(huán)境經(jīng)營(yíng)的具體行為上，“就是要將企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)意識(shí)由大量消耗自然資源和能源、追求經(jīng)濟(jì)至上，轉(zhuǎn)向節(jié)約資源、循環(huán)利用，謀求環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。由此帶來(lái)企業(yè)一系列的轉(zhuǎn)變，包括由‘動(dòng)脈系’（大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)型）經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)向‘靜脈系’（環(huán)境協(xié)調(diào)型）的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換；以及企業(yè)的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝、材料和產(chǎn)品、流通工藝向減少環(huán)境負(fù)荷的方向轉(zhuǎn)換”（余曉泓，2003）。

基于管理會(huì)計(jì)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)是提升企業(yè)價(jià)值的一種重要途徑，它要求企業(yè)優(yōu)化環(huán)境，節(jié)約環(huán)境資源。企業(yè)面向環(huán)境保護(hù)采取主動(dòng)、積極的行為，并努力實(shí)施技術(shù)手段與經(jīng)濟(jì)手段相結(jié)合的環(huán)境策略與措施，是獲得企業(yè)外部利益相關(guān)者公正評(píng)價(jià)，提升企業(yè)文化與其內(nèi)外在價(jià)值的保證。杜邦公司就是憑借其環(huán)境經(jīng)營(yíng)的價(jià)值創(chuàng)新（構(gòu)建環(huán)保理念），從一個(gè)總資產(chǎn)僅為3.6萬(wàn)美元的火藥小作坊成長(zhǎng)為年銷(xiāo)售收入為240億美元的跨國(guó)巨頭（余桂玲，2007）。從我國(guó)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的實(shí)踐中加以總結(jié)，“效益導(dǎo)向環(huán)境成本管理（簡(jiǎn)稱(chēng)EoCM）”這種工具創(chuàng)新就是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系中價(jià)值創(chuàng)新的一種具體表現(xiàn)。EoCM的研究對(duì)象是企業(yè)資源的利用效率，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“三贏”，即獲得經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和組織效益的統(tǒng)一。其中，經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)是降低成本，提高生產(chǎn)率；環(huán)境效益的目標(biāo)是減少?gòu)U物、廢水、廢熱和大氣污染物的毒性和數(shù)量；組織效益的目標(biāo)是有效實(shí)施改進(jìn)，提高組織解決問(wèn)題的能力。這種管理會(huì)計(jì)工具的具體方法是，通過(guò)EoCM循環(huán)（外循環(huán)與內(nèi)循環(huán)），尋求企業(yè)的非產(chǎn)品產(chǎn)出（Non-Product Output，簡(jiǎn)稱(chēng)NPO）。非產(chǎn)品產(chǎn)出（NPO）是EoCM理論的核心概念，它是指那些用于生產(chǎn)過(guò)程卻未形成最終產(chǎn)品的原材料、能源和水。通過(guò)對(duì)NPO的計(jì)算，找出NPO中的不合理因素，并提出相應(yīng)的解決方法與改進(jìn)建議，以此提高企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)出，從而在降低成本的同時(shí)，提高資源的生產(chǎn)效率。EoCM是管理會(huì)計(jì)環(huán)境經(jīng)營(yíng)視角的價(jià)值創(chuàng)新，它較好地體現(xiàn)了企業(yè)文化與環(huán)境經(jīng)營(yíng)的融合理念，對(duì)于構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系具有積極的作用。

六、管理會(huì)計(jì)的增值機(jī)制

管理會(huì)計(jì)的增值機(jī)制是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系的重要組成部分。盡管美、日兩國(guó)在管理會(huì)計(jì)的文化價(jià)值理念上各具特色，但他們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)增值機(jī)制的認(rèn)同度上卻具有極高的一致性，即均高度重視時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值對(duì)企業(yè)價(jià)值管理發(fā)揮的重要功能與作用。

管理會(huì)計(jì)的增值機(jī)制主要受兩個(gè)因素影響：一是時(shí)間。時(shí)間不同，空間應(yīng)用不充分，價(jià)值評(píng)判就會(huì)完全不一樣。二是風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進(jìn)入某一行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)控制程度的差異將會(huì)影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的難易與高低。時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值既是企業(yè)價(jià)值增值基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策的依據(jù)。

（一）管理會(huì)計(jì)增值機(jī)制中的時(shí)間價(jià)值

從管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀來(lái)看，一家企業(yè)可能在其形成與發(fā)展的過(guò)程中沒(méi)有過(guò)于突出的表現(xiàn)，但其運(yùn)作平衡，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)性強(qiáng)，最終成為了一家百年企業(yè)，那么這家企業(yè)的價(jià)值觀就是成功的。反過(guò)來(lái)講，時(shí)間成為了評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的一個(gè)重要尺度。時(shí)間作為一種資源，具有有限性與稀缺性的特征，它既無(wú)替代品，也不具有彈性。社會(huì)變化越快，顧客越會(huì)重視時(shí)間價(jià)值。西澤修（2000）認(rèn)為，時(shí)間價(jià)值體現(xiàn)在企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售等的整個(gè)運(yùn)作環(huán)節(jié)，它是取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。時(shí)間價(jià)值不只是利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用的概念，而是速度價(jià)值、符號(hào)價(jià)值等虛擬空間帶來(lái)的價(jià)值，譬如怎樣實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下的企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，如何選擇與時(shí)間價(jià)值相匹配的價(jià)值創(chuàng)造領(lǐng)域，并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)最大限度的價(jià)值增值等均是時(shí)間價(jià)值觀的體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系中的增值機(jī)制就是要發(fā)揮時(shí)間價(jià)值的功能作用，使傳統(tǒng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)向速度經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，通過(guò)時(shí)間價(jià)值的管理與創(chuàng)新幫助企業(yè)管理當(dāng)局獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系中的時(shí)間價(jià)值不僅體現(xiàn)為時(shí)間差量?jī)r(jià)值（絕對(duì)數(shù)），還兼顧著速度價(jià)值（相對(duì)數(shù)），以及適應(yīng)外部環(huán)境變化的權(quán)變價(jià)值。時(shí)間價(jià)值作為管理會(huì)計(jì)增值機(jī)制的重要內(nèi)容已成為管理會(huì)計(jì)的新熱點(diǎn)，如卡普蘭提出的“時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本管理”等。時(shí)間的有限性與稀缺性已為越來(lái)越多的學(xué)者所認(rèn)同（柯大綱，2008）。時(shí)間價(jià)值的功能作用具體表現(xiàn)為：（1）經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的提升。即不僅能夠提高勞動(dòng)效率（系統(tǒng)整體產(chǎn)出速度和物流運(yùn)行效率），同時(shí)還提高了產(chǎn)品的質(zhì)量，使產(chǎn)出、成本與收效等實(shí)現(xiàn)持續(xù)的改善，如利用“互聯(lián)網(wǎng)+”改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，銷(xiāo)售百貨企業(yè)的實(shí)踐就是這方面的典型代表。（2）顧客滿(mǎn)意度提高。時(shí)間價(jià)值管理能夠更好地滿(mǎn)足顧客需求，提高顧客的回頭率與滿(mǎn)意度。譬如，顧客往往愿意為時(shí)間買(mǎi)單，當(dāng)顧客因速度加快所獲得的效用高于支出的成本時(shí)，這種情境更為普遍。（3）管理水平改善?；跁r(shí)間價(jià)值的速度經(jīng)濟(jì)可以降低在產(chǎn)品庫(kù)存，有助于降低成本，提高生產(chǎn)效率。適應(yīng)外部環(huán)境的不確定性，必須體現(xiàn)時(shí)間價(jià)值管理的權(quán)變價(jià)值。從管理會(huì)計(jì)兩大系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制著眼，管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)價(jià)值管理與時(shí)間價(jià)值管理的差異性可以總結(jié)如下，詳見(jiàn)表1與表2。

（二）管理會(huì)計(jì)增值機(jī)制中的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值

管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系就是要幫助企業(yè)管理者正確把握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)等環(huán)境因素，將那些現(xiàn)在未知而未來(lái)可能會(huì)變得重要的趨勢(shì)控制好、管理好。外部不確定性風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策主要有：（1）組織結(jié)構(gòu)變革；（2）增大有關(guān)環(huán)境的信息；（3）提供穩(wěn)健性的資金安排（如準(zhǔn)備金）；（4）品種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化等（馮巧根，2014c）。換言之，通過(guò)動(dòng)態(tài)調(diào)整企業(yè)的管理會(huì)計(jì)增值機(jī)制，積極應(yīng)對(duì)各種不確定性因素帶來(lái)的負(fù)面影響，并探尋出有效的解決路徑與方法，其結(jié)果所呈現(xiàn)出的就是風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。具體的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程主要表現(xiàn)為：

1.價(jià)值動(dòng)因視角的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值管理。一方面，結(jié)合企業(yè)的價(jià)值動(dòng)因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)收益狀況進(jìn)行調(diào)整；同時(shí)，結(jié)合各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如銷(xiāo)售、資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率及現(xiàn)金流量的時(shí)間分布和加權(quán)資本成本等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的測(cè)量與評(píng)價(jià)。另一方面，增強(qiáng)企業(yè)自由現(xiàn)金流的財(cái)富創(chuàng)造機(jī)制，主動(dòng)應(yīng)對(duì)和管理各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)在動(dòng)力。

2.制度建設(shè)視角的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值管理。一方面，通過(guò)制度規(guī)范來(lái)體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值。譬如，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中以競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，即無(wú)論是自制還是外包等經(jīng)營(yíng)決策都必須以滿(mǎn)足企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為先導(dǎo)，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的制度約束。另一方面，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理中的品牌意識(shí)。在某種特定的條件下，品牌、市場(chǎng)份額與利潤(rùn)之間是一種相互平衡的關(guān)系，即“品牌=市場(chǎng)份額=利潤(rùn)”。為了最大限度地發(fā)揮銷(xiāo)售效應(yīng)，必須規(guī)劃好固定成本，力求使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)之間保持一個(gè)最合適的比例。

3.社會(huì)成本視角的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值管理。一是將企業(yè)成本轉(zhuǎn)化為社會(huì)成本；二是將變動(dòng)成本通過(guò)社會(huì)力量轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺兓某杀?，同時(shí)實(shí)現(xiàn)固定成本的不固定等。管理會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值是一種動(dòng)態(tài)的價(jià)值理念，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)邊界與資金流動(dòng)性的匹配。即，在確保風(fēng)險(xiǎn)最小化的前提下，實(shí)現(xiàn)商品經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)兩個(gè)輪子同時(shí)轉(zhuǎn)。

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系中的增值機(jī)制要與創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)相聯(lián)結(jié)。一方面，借助于互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，如組織的扁平化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化等手段，強(qiáng)化組織間的風(fēng)險(xiǎn)控制，即構(gòu)建動(dòng)態(tài)、權(quán)變的組織結(jié)構(gòu)體系來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，構(gòu)建組織內(nèi)部多層次的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，制定綜合的、全面的企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)和政策等，通過(guò)強(qiáng)化各種責(zé)任中心來(lái)引導(dǎo)組織整體價(jià)值的最大化（張振川，2004）。另一方面，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與報(bào)告制度，圍繞價(jià)值創(chuàng)新開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。此外，完善績(jī)效考評(píng)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行考慮，還要確立“奮斗目標(biāo)”，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)者的問(wèn)責(zé)機(jī)制（馮巧根，2015），實(shí)現(xiàn)薪酬制度與業(yè)績(jī)考評(píng)制度的緊密掛鉤。

七、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系的構(gòu)建就是要樹(shù)立顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)的正確理念，強(qiáng)化企業(yè)的倫理價(jià)值觀，同時(shí)努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)新，通過(guò)管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的增值效應(yīng)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)給管理會(huì)計(jì)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)的作用范圍正在由組織內(nèi)向組織間擴(kuò)展，由制造業(yè)向非制造業(yè)延伸，由經(jīng)驗(yàn)判斷向信息支持手段轉(zhuǎn)型。企業(yè)對(duì)未來(lái)的判斷，對(duì)環(huán)境的正確把握，是企業(yè)擁有管理會(huì)計(jì)“價(jià)值觀”的重要特征之一。

作為管理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)原則或行為準(zhǔn)繩，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系能夠幫助管理者作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。馮侖（2015）認(rèn)為，企業(yè)家主要干好三件事：一是看到別人沒(méi)有看到的地方；二是算別人算不清的賬；三是做別人不做的事情。前兩點(diǎn)主要強(qiáng)調(diào)的就是管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀體系中的時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，即在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)新和價(jià)值增值；后者就是積極履行社會(huì)責(zé)任，通過(guò)慈善等活動(dòng)提升企業(yè)的倫理價(jià)值。總之，積極構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系是全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的主要抓手之一，也是中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論與方法體系建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容?！?/p>

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