柴海金

摘要：本文以推廣基于戰(zhàn)略導向的預算管理作為研究對象，剖析了我國企業(yè)在推廣和應用全面預算管理中值得借鑒的經(jīng)驗和存在的不足之處，并給出了改進的方案。本文力圖把企業(yè)戰(zhàn)略管理與全面預算管理有機融為一體，從而確保預算管理對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略提供支持，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與全面預算管理的有效對接。

關鍵詞：全面預算管理 ?戰(zhàn)略導向

一、全面預算管理概述

全面預算是關于企業(yè)在一定的時期內各項業(yè)務活動、財務表現(xiàn)等方面的總體預測。全面預算管理，則是以戰(zhàn)略預算目標制定、預算編制、預算執(zhí)行控制、預算動態(tài)分析、預算調整、預算考核為一整套閉環(huán)體系的管理手段。

全面預算管理的全方位、全過程、全員參與的“三全”特性必然決定其在企業(yè)管理中的重要地位。

二、戰(zhàn)略導向的基本內容

（一）戰(zhàn)略的含義

早在中國古代的《孫子兵法》中就明確地提出了“戰(zhàn)略”這個概念。不論在中國還在是西方，戰(zhàn)略都是指決定全局的大政方針。

錢德勒和安德魯斯為企業(yè)戰(zhàn)略下了廣義上的定義，也就即，企業(yè)經(jīng)營者為企業(yè)設計出的一系列企業(yè)經(jīng)營目標和經(jīng)營規(guī)劃，以及為達到這些經(jīng)營目標所選擇的方法。

（二）戰(zhàn)略的特征

企業(yè)戰(zhàn)略應當立足未來、指明方向、謀劃遠景、勇求發(fā)展，因而，戰(zhàn)略具備全局性、指導性、長遠性、競爭性、風險性、相對穩(wěn)定性等一系列基本特征。

三、戰(zhàn)略目標與全面預算的內在聯(lián)系

為了將企業(yè)戰(zhàn)略目標融入全面預算之中，企業(yè)必須建立以戰(zhàn)略為導向的預算管理體系。企業(yè)首先要通過對內外環(huán)境的分析和預測，依照自我愿景制定出企業(yè)戰(zhàn)略，并以此制定出企業(yè)預算目標和預算管理體系。

（一）基于戰(zhàn)略的預算管理的含義

基于戰(zhàn)略的預算管理不同于傳統(tǒng)的全面預算管理，戰(zhàn)略預算管理將財務預算指標與非財務預算指標相結合，市場評價與內部評價相結合，結果評價與過程評價相結合。其編制方法的技術手段也更為多樣化。

（二）戰(zhàn)略與預算管理的關系

企業(yè)戰(zhàn)略目標一經(jīng)制定，全面預算管理就必須適應和體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略導向;全面預算的目標制定必須以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略為前提。因此，企業(yè)戰(zhàn)略則決定了全面預算管理的導向。

企業(yè)戰(zhàn)略管理是一個動態(tài)循環(huán)系統(tǒng)，通過全面預算管理可以對企業(yè)戰(zhàn)略反饋或修正，從而使得戰(zhàn)略是可實施的戰(zhàn)略。

四、基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的構建

（一）戰(zhàn)略導向預算管理目標體系

制定科學的預算目標有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實，也有利于預算管理的順利推進，反之，則會導致企業(yè)日常管理處于混亂狀態(tài)。

企業(yè)全面預算管理目標體系，在維度上至少應當包括：盈利戰(zhàn)略目標和增長戰(zhàn)略目標兩大類。盈利戰(zhàn)略目標可采用：業(yè)務毛利率、凈資產(chǎn)收益率等;增長戰(zhàn)略目標可采用：營業(yè)額、新簽合同額等。

而企業(yè)內部部門層面的預算目標體系主要由公司層預算目標分解而來的子目標與根據(jù)部門特殊需要而設計的目標兩部分構成。

當然，戰(zhàn)略目標的確定，不同類型的企業(yè)及處于不同的發(fā)展階段的企業(yè)，可以根據(jù)自身的狀況來選擇。

（二）戰(zhàn)略導向預算管理原則

1、可操作性的原則

全面預算管理目標、方法和實現(xiàn)路徑要具有可操作性。

2、分工協(xié)作的原則

分工是指運用全面預算管理將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總目標分解為各層次、各單位和每個員工的分目標，以此來規(guī)范每項工作的內容與考評;協(xié)作是指在分工的基礎上明確各層次、各單位和每名員工之間的關系，實現(xiàn)相互之間的合作規(guī)范化和程序化。

3、以人為本的原則

構建的全面預算管理體系要有利于發(fā)揮企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性，有利于工作績效的改進。

（三）戰(zhàn)略導向預算管理編制方法

預算的編制方法有零基預算法、增量預算法、固定預算法、彈性預算法、滾動預算法、定期預算法等方法，每種方都有其自身的特點和利弊。預算編制方法不存在絕對的優(yōu)劣之分，選擇時應考慮預算對象及成本效率。一般來說，對于為力爭降低成本、費用編制的預算應選擇零基預算法;對于編制變動較小的固定費用的預算宜選擇固定預算法;受制于銷售預算的生產(chǎn)預算則應采用彈性預算法;而在做易受市場波動和競爭對手影響的預算時，宜采用滾動預算法。

（四）戰(zhàn)略導向預算管理的執(zhí)行

企業(yè)在預算編制完成后，就進入到預算的執(zhí)行步驟。為了保障戰(zhàn)略導向的全面預算管理在企業(yè)內順利實施，企業(yè)應制定標準的預算執(zhí)行流程，以保證預算得以順利實施。標準的全面預算管理執(zhí)行流程可分為以下程序：

一是企業(yè)預算委員會將批準的預算分別下達到公司各業(yè)務單位及財務部門和人事部門，作為業(yè)務活動的依據(jù)，及核算、監(jiān)督財務收支和業(yè)績評價、獎懲依據(jù);并下達到審計單位作為預算審計的依據(jù)。

二是業(yè)務單位業(yè)務活動的資金收支必須通過公司財務部門，保證財務部門能及時掌握公司的結算與核算數(shù)據(jù)，達到集中監(jiān)督的目的，并定期開展全面預算執(zhí)行情況分析。

三是將財務部門匯集的各業(yè)務部門結算與核算數(shù)據(jù)分別反饋給業(yè)務部門和審計部門，人事部門和預算辦公室，以編制獎懲草案，并上報企業(yè)預算委員會批準，同時將反饋信息上報公司領導層。

為了保證全面預算得到更好的執(zhí)行，企業(yè)要充分做到：

第一、企業(yè)領導層要全力配合與支持全面預算管理的實施。

第二、建立健全全面預算管理的組織體系，并做到權責分明，務必要嚴格按預算目標進行績效考核。

第三、企業(yè)內各層級之間的意見能進行充分有效的溝通，預算目標與實際發(fā)生嚴重偏差時，滿足條件時應允許進行調整。

五、結束語

我國的絕大數(shù)規(guī)模以上企業(yè)都在實施全面預算管理，但是，流于形式的多，真正落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，催進企業(yè)發(fā)展的寥寥無幾?；趹?zhàn)略導向的全面預算管理才是企業(yè)生存發(fā)展的根本之道。平衡計分卡與業(yè)務流程改造也是未來中國企業(yè)要實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。

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