何正玖

摘要：新行政單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，是適應(yīng)我國(guó)財(cái)政體制改革，滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)需要，推動(dòng)行政單位會(huì)計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要舉措。本文以新行政單位會(huì)計(jì)制度為切入點(diǎn)，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整以及新制度的重大突破進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：行政單位 ?會(huì)計(jì)制度 ?會(huì)計(jì)事項(xiàng) ?調(diào)整

2014年1月1日，財(cái)政部發(fā)布并實(shí)施了新《行政單位會(huì)計(jì)制度》（下文簡(jiǎn)稱“新制度”），對(duì)進(jìn)一步規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算工作，提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)我國(guó)財(cái)政體制改革有著重要意義。

一、新制度背景下行政單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整

（一）會(huì)計(jì)概念框架的調(diào)整

新制度所構(gòu)建的會(huì)計(jì)概念框架以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，在以下三個(gè)方面進(jìn)行了重新調(diào)整：一是將反映行政單位受托責(zé)任的履行情況作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，確保會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┍O(jiān)管和決策依據(jù)。二是將舊制度下以完全的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算原則，在新制度下調(diào)整為一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)核算原則，用以核算行政單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，從而保證財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。三是舊制度下對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求為有用性、可比性、可靠性、及時(shí)性、可理解性、重要性、一貫性、專款專用、歷史成本計(jì)量、收付實(shí)現(xiàn)制等十項(xiàng)原則，新制度下調(diào)整為六項(xiàng)原則，即可靠性、全面性、有用性、可理解性、可比性、及時(shí)性。通過(guò)調(diào)整，可保證行政單位會(huì)計(jì)信息的完整性，使其更加接近經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（二）會(huì)計(jì)科目調(diào)整

新制度對(duì)舊制度下的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整，使新的會(huì)計(jì)科目體系更能滿足行政單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算要求。具體包括：在資產(chǎn)類的科目調(diào)整方面，剔除“庫(kù)存材料”、“有價(jià)證券”、“暫付款”，增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”、“存貨”、“應(yīng)收賬款”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“其他應(yīng)收款”;在負(fù)債類的科目調(diào)整方面，剔除“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”、“暫存款”，增設(shè)“應(yīng)繳財(cái)政款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”。在凈資產(chǎn)類的科目調(diào)整方面，剔除“結(jié)余”，增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)余”、“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

（三）資產(chǎn)核算方法調(diào)整

在資產(chǎn)核算方面，新制度做出的調(diào)整具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是新制度增加了“待償債凈資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金”兩個(gè)科目，前者用以核算凈資產(chǎn)的抵減部分，后者用于核算存貨、在建工程、預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中的所占金額。二是新制度擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法的應(yīng)用范圍，使這種核算方法適用于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等方面的資產(chǎn)核算，增強(qiáng)了資產(chǎn)核算信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（四）增加“政府儲(chǔ)備物資”核算

舊制度中并未明確規(guī)定由行政單位直接管理的為社會(huì)大眾提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及應(yīng)當(dāng)采取何種方法進(jìn)行核算。由此導(dǎo)致了部分行政單位在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，并沒(méi)有對(duì)此類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有些行政單位為了方便管理工作的開展，索性將這部分資產(chǎn)直接歸入到本單位的庫(kù)存材料管理工作，其中不但包含一些由本單位購(gòu)置需要入庫(kù)的物品，還包括本單位之外的應(yīng)急儲(chǔ)備物資。更有一些單位對(duì)這部分資產(chǎn)在往來(lái)業(yè)務(wù)中進(jìn)行核算，致使會(huì)計(jì)信息列報(bào)與實(shí)際情況存在較大的差異。而新制度中針對(duì)行政單位直接管理的為社會(huì)大眾提供公共服務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確規(guī)定。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表體系的調(diào)整

與舊制度相比，新制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在原有體系的基礎(chǔ)上，增加了財(cái)政撥款收入支出表，并統(tǒng)一規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)格式。具體如下：在資產(chǎn)負(fù)債表中，取消收入、支出項(xiàng)目，要求分類列示流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債;在收入支出表中，要求根據(jù)資金類別對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行列示。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的調(diào)整，使得財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)布局更加科學(xué)、合理，進(jìn)一步增強(qiáng)了行政單位會(huì)計(jì)信息披露的完整性。

二、新行政單位會(huì)計(jì)制度的重大突破

（一）與國(guó)際慣例趨同

新制度的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)由原本單一的收付實(shí)現(xiàn)制，修正為收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存，體現(xiàn)了新制度與國(guó)際慣例的趨同。新制度中，規(guī)定在大宗物資采購(gòu)、欠發(fā)職工工資、出租出售財(cái)產(chǎn)物資、預(yù)先支付款項(xiàng)、應(yīng)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)等特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，能夠更加真實(shí)地反映行政單位資產(chǎn)與負(fù)債的變動(dòng)情況。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息全面性

新制度將行政單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均納入到會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，并將基建也納入到大賬中，使會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)、全面地反映行政單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理情況。同時(shí)，新制度對(duì)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了重新修訂，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表披露體系，能夠確保利益相關(guān)者通過(guò)披露的會(huì)計(jì)信息掌握行政單位的資金使用情況。如，按照新制度要求，行政單位經(jīng)費(fèi)支出需要根據(jù)《政府收支分類》設(shè)置明細(xì)賬簿，利益相關(guān)者可以通過(guò)明細(xì)賬簿了解三公經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出情況，為規(guī)范財(cái)政資金使用提供了有力依據(jù)。

（三）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的可比性

在新行政單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，企事業(yè)單位分別按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算，但是唯獨(dú)行政單位在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)不進(jìn)行折舊處理，使不同的會(huì)計(jì)主體之間喪失了會(huì)計(jì)信息可比性。而實(shí)施新行政單位會(huì)計(jì)制度之后，保證了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算口徑的一致性，能夠?yàn)槿珖?guó)性的清產(chǎn)核資普查工作提供有力條件。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，新行政單位會(huì)計(jì)制度對(duì)諸多會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出了調(diào)整，為了促進(jìn)新制度的貫徹實(shí)施，行政單位必須主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)新制度的學(xué)習(xí)，掌握新制度執(zhí)行中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，做好新舊制度的銜接工作。同時(shí)，行政單位還要配套升級(jí)會(huì)計(jì)核算軟件，做好與資產(chǎn)管理部門的數(shù)據(jù)對(duì)接工作，夯實(shí)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)信息能夠全面地反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，并且滿足利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，為強(qiáng)化行政單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理提供有力依據(jù)。

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