王子木

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即是企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)承包人員或法定代表人在承包過(guò)程中或任職期間應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施情況所開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)組織內(nèi)部開(kāi)展的獨(dú)立、全面的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的有效性、合法性和適當(dāng)性是其評(píng)價(jià)和審查的重點(diǎn)內(nèi)容，從而促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ?內(nèi)部審計(jì) ?側(cè)重點(diǎn) ?風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

隨著國(guó)企改革的不斷深入，企業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整和負(fù)責(zé)人變動(dòng)較大，在保證資產(chǎn)保值增值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)廉政建設(shè)等方面，企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是大有可為的。下面就開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別同大家交流學(xué)習(xí)。

一、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的定位

經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)互動(dòng)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、合規(guī)合法、經(jīng)濟(jì)效益等方面是其審查的重點(diǎn)，其目的在于進(jìn)一步提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力、控制能力與流程管理水平，促使企業(yè)達(dá)到預(yù)定經(jīng)營(yíng)目的。所以，企業(yè)下屬二級(jí)法人機(jī)構(gòu)或部分領(lǐng)導(dǎo)人員是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主要對(duì)象。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和方法的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（1）對(duì)法人單位或部門(mén)的行政領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)內(nèi)容包括“一崗雙責(zé)”，實(shí)施集團(tuán)總部要求的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為是經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的重點(diǎn)檢查內(nèi)容，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)、損益、負(fù)債等方面的真實(shí)性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià);有無(wú)經(jīng)營(yíng)決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失;是否存在隨意改變利潤(rùn)與成本，做假賬的行為;是否處于行業(yè)領(lǐng)先地位，經(jīng)濟(jì)效益是否處于最好的歷史水平;有無(wú)其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題等等。同時(shí)要關(guān)注該法人單位或部門(mén)安全活動(dòng)是否規(guī)范，內(nèi)部控制是否健全有效。

（2）主要審計(jì)方法如下：要根據(jù)審前調(diào)查，做出的審計(jì)方案，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)方法，主要采用如下幾種方法，或者幾種方法結(jié)合使用。

順查法：基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)的次序和會(huì)計(jì)核算的步驟，按照順序分析與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證等。

逆查法：從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的反向順序，先對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及不恰當(dāng)?shù)男袨?，然后再基于?wèn)題對(duì)報(bào)表、憑證、會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行針對(duì)性分析與審查。

抽查法：主要有隨機(jī)抽樣、等距抽樣、PPS抽樣3種抽樣方法，從需要審計(jì)的對(duì)象中隨機(jī)抽取一部分進(jìn)行審計(jì)，基于審計(jì)結(jié)果，以此判定整個(gè)審查對(duì)象是否存在問(wèn)題與不當(dāng)之處。

抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合法：在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，審計(jì)人員基于企業(yè)內(nèi)控機(jī)制同重要性水平評(píng)估的前提下明確審計(jì)樣本，如果懷疑其中一個(gè)樣本時(shí)，審計(jì)人員可以對(duì)其中一個(gè)樣本的業(yè)務(wù)流程或拓展樣本數(shù)量來(lái)進(jìn)行全面的審計(jì)，總結(jié)分析其中存在的問(wèn)題與不當(dāng)之處。

還有效益評(píng)價(jià)審計(jì)法、 審閱法和分析法。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間選擇的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

按照審計(jì)時(shí)間的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要開(kāi)展的是其中審計(jì)（又稱(chēng)為屆中審計(jì)）和事后審計(jì)（又稱(chēng)為離任審計(jì)）。時(shí)間選擇不同，審計(jì)的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)截然不同。

（一）屆中審計(jì)側(cè)重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括例行的年度審計(jì)和不定期的臨時(shí)性審計(jì)。屆中審計(jì)主要內(nèi)容是審查、評(píng)價(jià)法人單位或部門(mén)的年度經(jīng)營(yíng)狀況、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性，以及盈虧的真實(shí)性等等。尤其要注意如果進(jìn)行法人單位或部門(mén)年度考核兌現(xiàn)的審計(jì)，應(yīng)同時(shí)檢查營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，以及工資、費(fèi)用支付情況等方面內(nèi)容。

基于現(xiàn)實(shí)需要確定審計(jì)的重點(diǎn)，審查與評(píng)價(jià)的重點(diǎn)主要分為責(zé)任人履職情況和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中是否出現(xiàn)違法違紀(jì)行為。審查的目的是為了引導(dǎo)責(zé)任人積極主動(dòng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并妥善處理問(wèn)題，預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)流失，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

（二）離任審計(jì)側(cè)重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

離任審計(jì)即是領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或停止了經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，對(duì)在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所開(kāi)展的審計(jì)工作。例如法人單位或部門(mén)租賃、承包合同到期后，重點(diǎn)審查與評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、可靠性與合法性，從而總結(jié)分析法人單位或部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履職狀況，明確責(zé)任人需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

離任審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是要核實(shí)法人單位或部門(mén)資產(chǎn)的安全、完整和資本保值、增值情況。具體審計(jì)工作內(nèi)容是在任期內(nèi)法人單位或部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，研制開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、建設(shè)新項(xiàng)目等重大決策和相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)情況以及企業(yè)資產(chǎn)處置情況、盈虧的真實(shí)性、合法性，債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性及清理情況，以及有無(wú)經(jīng)濟(jì)糾紛、呆賬、壞賬等問(wèn)題存在。

四、屆中審計(jì)和離任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定風(fēng)險(xiǎn)

值得注意的是，內(nèi)部審計(jì)需要重點(diǎn)對(duì)法人單位或部門(mén)的財(cái)務(wù)收支情況、財(cái)政情況的具體情況、合法性與準(zhǔn)確度進(jìn)行認(rèn)真分析。這一做法不僅有利于掌握企業(yè)真實(shí)情況，有助于繼任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)具體情況的了解，制定工作計(jì)劃，盡快適應(yīng)崗位;而且對(duì)離任責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了明確，對(duì)前后任的責(zé)任予以明確，改變了"新官不理舊賬，舊官一走了之"的不良情況，有助于工作的順利交接，確保企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。同時(shí)更有助于干部隊(duì)伍的管理，任職期間干好本職工作，避免短期現(xiàn)象的出現(xiàn)。

具體審計(jì)工作中一般實(shí)施如下四個(gè)步驟：

第一，要去偽存真，對(duì)損益、負(fù)債、資產(chǎn)等方面的合法性與真實(shí)性進(jìn)行確定。

第二，要進(jìn)行橫向與縱向比較，同同行業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，同歷史最高經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ取Ｈ绻徽{(diào)查的部門(mén)或法人單位的增值保值指標(biāo)，一般采用編制對(duì)比自查負(fù)債表的方式，把管理人員任職初期的資產(chǎn)負(fù)債情況同任職后期或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)初期的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行一一對(duì)比，從而總結(jié)分析出審計(jì)對(duì)象的資本增值、保值真實(shí)情況。

第三，進(jìn)一步調(diào)查分析對(duì)比的結(jié)果，重點(diǎn)分析引起的主客觀因素。如果是因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象負(fù)責(zé)人的主觀因素，增加了企業(yè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益，從而保值、增值了企業(yè)資本，因此這些都是被審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。但是由于政策方面的支持，例如上級(jí)部門(mén)撥入、社會(huì)捐贈(zèng)、優(yōu)惠政策的享受等增加了企業(yè)資本，不得將其歸功于負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。若對(duì)比的結(jié)果是一個(gè)負(fù)值，需要對(duì)原因進(jìn)行深入分析，若由于審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)人失職或經(jīng)營(yíng)不當(dāng)引起了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，從而造成企業(yè)資產(chǎn)減值，必須嚴(yán)肅追究負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。若由于外部環(huán)境的改變使得整個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降或虧損，從而企業(yè)資本出現(xiàn)減值現(xiàn)象，這不得將責(zé)任歸結(jié)于負(fù)責(zé)人。

第四，內(nèi)審過(guò)程中一些較難把握問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。隨著國(guó)企改革的不斷深入，企業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整和負(fù)責(zé)人變動(dòng)較大，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)期，責(zé)任界定的難度較大。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如何既要界定好經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，又要?jiǎng)澢迩啊⒑笕蔚呢?zé)任，保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性?？陀^公正地鑒定了前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任是我們開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作的基本要求和前提。

例如，界定應(yīng)收賬款中的壞賬與呆賬。根據(jù)多年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)分析得知，不管是前一任還是現(xiàn)任負(fù)責(zé)人，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全、增值和保值均具有無(wú)法推卸的責(zé)任。所以，不管是在什么時(shí)間段內(nèi)出現(xiàn)的壞賬或呆賬，任期內(nèi)的負(fù)責(zé)人具有管理的責(zé)任，應(yīng)該對(duì)所欠債務(wù)進(jìn)行清查，并進(jìn)行相關(guān)證明。在審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)上一任留下的應(yīng)收壞賬、呆賬的責(zé)任劃定時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)任企業(yè)責(zé)任人對(duì)清欠應(yīng)收賬款是否進(jìn)行了有效的處理作為判定的根據(jù)。

五、要充分利用好其它形式審計(jì)的審計(jì)結(jié)果

例如我們開(kāi)展的工程竣工決算專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，化工原材料等物資采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，這些專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)結(jié)果都可以被其中審計(jì)和離任審計(jì)直接利用和借鑒。

在一定程度意義上而言，離任審計(jì)屬于年度審計(jì)的一種延伸，年度審計(jì)中對(duì)負(fù)責(zé)人所取得的成績(jī)是不是在離任前有了較大幅度的提升，所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是不是在離任開(kāi)已經(jīng)有所改進(jìn)或妥善解決，均是離任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。針對(duì)審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題責(zé)任不僅要求前任進(jìn)行負(fù)責(zé)外，對(duì)于后任責(zé)任人而言也是一個(gè)需要管組、解決的重要問(wèn)題，同樣是年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。這種不斷優(yōu)化、不斷提升的額額周而復(fù)始的循環(huán)系統(tǒng)，這種環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的結(jié)果才能充分發(fā)揮其重大作用，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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