張楠

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，某些稅種的管理制度已經(jīng)不符合時(shí)代的發(fā)展潮流，因此需要進(jìn)行相應(yīng)的改革。比如煤炭資源稅和增值稅正在進(jìn)行轉(zhuǎn)型，調(diào)整其稅收的方式和途徑，也給煤炭企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的沖擊和機(jī)遇，煤炭企業(yè)只有適應(yīng)改革才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)整個(gè)煤炭工業(yè)安全、快速的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：煤炭資源稅 ?增值稅 ?煤炭企業(yè) ?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

煤炭資源稅和增值稅轉(zhuǎn)型后，我國(guó)煤炭企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題再次引起人們的重視。本文主要分析了資源稅和增值稅改革的內(nèi)容以及它們對(duì)煤炭企業(yè)的影響，深入探討了煤炭企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，從而幫助煤炭企業(yè)適應(yīng)改革，尋求發(fā)展機(jī)遇，以保護(hù)環(huán)境為前提，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

一、資源稅改革的內(nèi)容及對(duì)煤炭企業(yè)的影響

所謂資源稅就是對(duì)進(jìn)行資源開采工作的主體（企業(yè)或者個(gè)人）所征收的稅費(fèi)。就目前的形式來(lái)看，我國(guó)資源稅的征收方法比較落后，并不符合時(shí)代的發(fā)展需求，不能真正解決資源浪費(fèi)的問(wèn)題，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此不能體現(xiàn)稅收的根本目的。而新的改革不但提高了資源稅的稅率，征稅方式也從“按量征稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍磧r(jià)征稅”，這兩種方式都會(huì)提高煤炭企業(yè)的資源開采成本，使得煤炭企業(yè)主動(dòng)提高資源利用率，這樣一來(lái)就真正體現(xiàn)了環(huán)境成本的概念，有利于資源的合理開采和利用。

從長(zhǎng)期來(lái)看，資源稅改革有利于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，資源利用率的提高有利于資源的保護(hù)，可以為長(zhǎng)期的開采工作提供基礎(chǔ)，同時(shí)也促進(jìn)了煤炭產(chǎn)業(yè)開采模式的轉(zhuǎn)變，有利于提高產(chǎn)業(yè)效率?？紤]到煤炭資源是珍貴的不可再生能源，為了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，務(wù)必要落實(shí)資源稅的改革工作。2014年12月，國(guó)家實(shí)施的煤炭資源稅改革，一方面是通過(guò)清費(fèi)立稅，切實(shí)幫助煤炭企業(yè)脫困，為煤炭行業(yè)的復(fù)蘇提供有力的政策環(huán)境。另一方面也是減少價(jià)格波動(dòng)對(duì)下游產(chǎn)業(yè)的影響，這對(duì)于煤炭行業(yè)的發(fā)展以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展都將起到重要的促進(jìn)作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容及對(duì)煤炭企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容就是改變?cè)械纳a(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，新的制度由于降低了煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本而十分受到煤炭企業(yè)的歡迎，大多數(shù)國(guó)家都采用了消費(fèi)型增值稅。比如，企業(yè)購(gòu)買了一些固定資產(chǎn)，產(chǎn)生了增值稅金，在生產(chǎn)型增值稅制度下，這部分增值稅金是不可以在稅前扣除的，而在消費(fèi)型制度下，這部分增值稅金是可以進(jìn)行稅前扣除的。

增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)的影響無(wú)疑是積極的。從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)說(shuō)，增值稅的轉(zhuǎn)型大大減輕了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，煤炭企業(yè)可以將更多的閑置資金用于技術(shù)的研究、設(shè)備的更新，這顯然提高了煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度來(lái)說(shuō)，增值稅的轉(zhuǎn)型也促進(jìn)了煤炭企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。我國(guó)的煤炭產(chǎn)業(yè)主要依靠人力勞動(dòng)來(lái)獲取煤炭資源、謀取利益，因此屬于勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)型之后，煤炭產(chǎn)業(yè)開始轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型，因此大大提高了生產(chǎn)的效率，有利于煤炭企業(yè)的整體發(fā)展。

三、煤炭企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)涵

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是指將稅收負(fù)擔(dān)以其他的形式轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者、其他行業(yè)或者其他消費(fèi)品上去，但是這種轉(zhuǎn)嫁并不是任何產(chǎn)業(yè)都可以順利進(jìn)行的。煤炭產(chǎn)業(yè)在我國(guó)屬于一種存在輕微壟斷現(xiàn)象的產(chǎn)業(yè)，因此有機(jī)會(huì)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，從而大大降低成本價(jià)格，獲取更高利潤(rùn)。

（二）煤炭資源稅和增值稅轉(zhuǎn)型后煤炭企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題研究

我國(guó)目前的稅收制度還是“按量征稅”，假如對(duì)資源稅進(jìn)行改革，對(duì)其稅收比率和稅收方式都進(jìn)行了大幅度的調(diào)整，那么資源稅的稅額就會(huì)大幅度升高，從而導(dǎo)致煤炭企業(yè)很難像改革之前一樣，稍微提高了一點(diǎn)煤炭的稅收價(jià)格就可以抵消賦稅。這樣一來(lái)，煤炭企業(yè)就很難進(jìn)行稅負(fù)的完全轉(zhuǎn)嫁，利潤(rùn)也會(huì)被壓低，煤炭企業(yè)就會(huì)被迫提高資源的利用率以降低成本，資源稅改革的目的也就達(dá)到了。

對(duì)于一些實(shí)力強(qiáng)大的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們很可能通過(guò)某種特殊手段將稅負(fù)向周邊行業(yè)或者消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁，因此增值稅的轉(zhuǎn)型也是十分必要的。增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)主動(dòng)降低設(shè)備成本，而為了達(dá)到這個(gè)目的就需要在有限的成本里提高資源回收利用率，降低生產(chǎn)過(guò)程中不必要的費(fèi)用，從而提高生產(chǎn)效率，達(dá)到理想的經(jīng)濟(jì)效益。就其他的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題而言，由于煤炭企業(yè)提高了煤炭的價(jià)格，消費(fèi)者就會(huì)調(diào)整自身的消費(fèi)行為，主動(dòng)降低對(duì)煤炭的購(gòu)買數(shù)量。從而降低對(duì)煤炭資源的依賴程度，從根本上講也有利于降低資源的開采力度，提高資源的利用率。

四、結(jié)束語(yǔ)

煤炭資源稅和增值稅轉(zhuǎn)型是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流的轉(zhuǎn)型，它不僅有利于煤炭企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，促進(jìn)煤炭企業(yè)生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)變，提高其產(chǎn)業(yè)效率，更為重要的是實(shí)現(xiàn)了稅收的目的，有益于提高資源的利用率，一定程度上抑制了煤炭的過(guò)度開采。煤炭企業(yè)在新的稅收制度下，一定要正確審視調(diào)節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，在順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、不損害他人利益的前提下，降低生產(chǎn)成本，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)模式，提高生產(chǎn)效率。

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