黃陽美

【摘 要】在會計研究學(xué)領(lǐng)域普遍存在這樣一種認知：會計事務(wù)所的規(guī)模和審計質(zhì)量存在正相關(guān)的關(guān)系，即會計事務(wù)所的規(guī)模越大，其審計質(zhì)量越有保障。本文首先簡單分析了影響審計質(zhì)量的因素和衡量的標(biāo)準(zhǔn)；其次分析會計事務(wù)所的規(guī)模和審計質(zhì)量的要求；然后再對不同規(guī)模會計事務(wù)所審計質(zhì)量的差異性進行研究，最后提出幾點發(fā)展會計事務(wù)所的建議，希望可以發(fā)揮一定的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】規(guī)模視角；我國；會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；研究

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的會計事務(wù)所數(shù)量不多增加，規(guī)模也逐漸擴大，其審計質(zhì)量得到顯著的提高。經(jīng)過大量的市場研究表明，在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，審計質(zhì)量是企業(yè)提高財務(wù)公信力的一個非常重要的途徑，也是會計事務(wù)所提高競爭力，獲得可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，在這種情況下，審計質(zhì)量越來越受到企業(yè)、政府以及學(xué)術(shù)界的關(guān)注和重視，成為一個重要的研究課題。影響審計質(zhì)量的因素有很多，其中會計事務(wù)所的規(guī)模是一個非常重要的影響因素，兩者的關(guān)系具體如何，我國會計事務(wù)所未來的發(fā)展方向如何，是本文研究的重點，希望可以發(fā)揮拋磚引玉的作用，為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供一些參考和幫助。

一、審計質(zhì)量的影響因素和衡量標(biāo)準(zhǔn)

1.審計質(zhì)量的影響要素

影響審計質(zhì)量的因素很多，主要包括：一是外部因素。影響審計質(zhì)量的外部因素主要包括政府控制水平、法律法規(guī)、企業(yè)治理、審計市場結(jié)構(gòu)形態(tài)、客戶的特點等。二是內(nèi)部因素。影響審計質(zhì)量的內(nèi)部因素主要包括會計事務(wù)所的規(guī)模、審計任期、審計的獨立性、審計人員的綜合素質(zhì)等。本文主要研究會計事務(wù)所的規(guī)模對審計質(zhì)量的影響。

2.審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)

審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）審計獨立性標(biāo)準(zhǔn)。獨立性是衡量審計質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，獨立性主要包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性，實質(zhì)上的獨立性主要是指審計人員的一種思想境界，不能發(fā)揮很好的衡量作用，而形式上的獨立性是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是指審計人員在第三者看來和被審計單位相互獨立，只要兩者沒有完全獨立，則審計質(zhì)量難以保證。因此，審計單位和被審計單位一定要相互，這樣才有可能作出可靠的、可信度較高并且具有權(quán)威性的審計報告。（2）專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)勝任能力主要是指審計人員所具有的可以勝任審計工作的綜合能力，主要包括專業(yè)能力以及職業(yè)道德，如果在實際工作中，審計人員發(fā)現(xiàn)會計報告中問題的概率較低，就可以判定審計人員專業(yè)勝任能力較弱，其審計質(zhì)量難以保證。（3）過程質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要包括準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段，每一個階段都具有工作要點，只有做好每一過程的工作要點，才可以保證審計質(zhì)量符合要求。（4）可檢驗性和唯一標(biāo)準(zhǔn)?？蓹z驗性和唯一標(biāo)準(zhǔn)顧名思義就是指審計報告可以檢驗以及審計報告的結(jié)果是唯一的，至少在性質(zhì)上是相似的。雖然審計的質(zhì)量受審計人員素質(zhì)的影響，具有較大的主觀性，但是相同的約束條件下，專業(yè)水平相似的審計人員對同一審計對象得出的審計報告應(yīng)該是相差不遠的，否則這份審計報告的質(zhì)量就是值得懷疑的。

二、審計質(zhì)量與會計師事務(wù)所規(guī)模的關(guān)系

國外學(xué)者認為，在不相同的約束條件下，審計質(zhì)量和會計事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即會計事務(wù)所的規(guī)模越大，審計質(zhì)量越有保證，并且在實際的工作中這種關(guān)系得到了證明，在審計領(lǐng)域產(chǎn)生了十分廣泛的影響。我國對于審計質(zhì)量和會計事務(wù)所規(guī)模關(guān)系的研究得出了不同的結(jié)論，在這一問題上產(chǎn)生了分歧，并且認為兩者不相關(guān)的結(jié)論占據(jù)了絕大多數(shù)，這主要是因為我國的資本市場發(fā)展以及審計市場的發(fā)展還不夠成熟，與國外相比存在很大的差異。因此，對于國外的觀點我國決不能奉行“拿來主義”，直接進行套用，還需要和我國的審計市場的發(fā)展情況相結(jié)合，加強本土化研究，這樣才能得出具有中國特色的結(jié)論，符合中國國情的結(jié)論。

三、不同規(guī)模會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的差異性研究

從技術(shù)性因素來分析，大規(guī)模的會計事務(wù)所在研發(fā)保證、業(yè)務(wù)承接能力、審計人員的綜合素質(zhì)等方面和小規(guī)模的會計事務(wù)所相比具有更大優(yōu)勢，從而預(yù)期的審計質(zhì)量就會越高。從經(jīng)濟學(xué)的層面來分析，大規(guī)模的會計事務(wù)所具有更加健全的聲譽機制，同時擁有更多的客戶。所以，為了維持某一客戶而放棄聲譽的可能性較小，這樣會計事務(wù)所的獨立性就會大大提高，從而提高審計質(zhì)量。而小規(guī)模的會計事務(wù)所則一般獨立性較差，導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。在法律風(fēng)險機制方面，大規(guī)模的會計事務(wù)所和小規(guī)模的會計事務(wù)所相比面臨著更大的法律風(fēng)險，這是因為大規(guī)模的會計事務(wù)所受社會各界的關(guān)注度較高，一旦出現(xiàn)審計質(zhì)量問題將產(chǎn)生更大的損失，因此，大規(guī)模的會計事務(wù)所更需要提高審計質(zhì)量，因而審計的質(zhì)量大大提高。雖然和小規(guī)模的會計事務(wù)所相比，大規(guī)模會計事務(wù)所的預(yù)期審計質(zhì)量更有保證，但是在實際的工作中不是絕對的。在我國審計質(zhì)量和會計事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出“U”型的關(guān)系，這就要求我國的會計事務(wù)所不要一味的“做大”，還需要在“做大”的同時“做強”。

四、會計師事務(wù)所發(fā)展的對策建議

1.深化規(guī)模擴大與審計質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機制改革

首先，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。加強制度建設(shè)是深化規(guī)模擴大與審計質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機制改革的重要手段，也是提高會計事務(wù)所審計質(zhì)量，打造本土品牌的必然選擇。針對目前的發(fā)展形勢來看，必須要改變制定法律的思路，加強聲譽理論和法律風(fēng)險機制的建設(shè)，懲處違法審計法律的行為，提高審計質(zhì)量，促進審計市場建立起高效的聲譽機制，提高公眾對審計質(zhì)量的信心，使我國的會計事務(wù)所真正走上做大做強的發(fā)展道路，實現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展。其次，政府一定要減少對會計事務(wù)所規(guī)模化的干預(yù)力度。會計事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展應(yīng)該是市場化的行為，但是目前我國會計事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展主要是由于政府的干預(yù)而實現(xiàn)的，因此無法取得良好的效果，審計質(zhì)量仍然難以保證。因此，政府應(yīng)該減少對會計事務(wù)所規(guī)模化的干預(yù)。

2.加強審計質(zhì)量控制的相關(guān)環(huán)節(jié)建設(shè)

首先，政府應(yīng)該完善對注冊會計師考核的標(biāo)準(zhǔn)，建立注冊會計師業(yè)績考核的權(quán)威指標(biāo)，綜合考慮注冊會計師的客戶量、執(zhí)業(yè)能力以及誠信水平等因素，對注冊會計師做出公正的評價，促使會計師提高個人的綜合素質(zhì)，從而提高審計工作的質(zhì)量。其次，會計事務(wù)所一定要根據(jù)實際工作需要以及國家的要求制定完善的審計工作規(guī)章制度，保證所有的審計工作有序進行，并嚴格要求審計人員按照審計工作程序來開展審計工作，提高審計質(zhì)量。同時，會計事務(wù)所還需要加強對審計人員審計報告的復(fù)查，對于出現(xiàn)誠信問題的審計人員作出嚴厲的懲罰。最后，提高會計事務(wù)所的獨立性，讓會計事務(wù)所作為一個獨立的經(jīng)濟體存在，自主經(jīng)營，自負盈虧，從而提高審計的質(zhì)量。

3.完善信息共享和監(jiān)管機制

一方面，完善信息共享機制。應(yīng)該大力推進審計業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，建立統(tǒng)一的審計平臺，提高信息資源共享的程度，提高審計工作效率，減少由于信息溝通不暢而導(dǎo)致審計質(zhì)量下降的現(xiàn)象；另一方面，建立完善的監(jiān)管機制。建立完善的監(jiān)管機制是提高審計質(zhì)量，促進會計事務(wù)所發(fā)展的重要措施，政府有關(guān)部門要加強對會計事務(wù)所的監(jiān)管，運用相關(guān)的法律法規(guī)打擊違法犯罪的情況，做到違法必究，執(zhí)法必嚴，保證會計事務(wù)所按照一定的規(guī)范運營。

五、結(jié)語

綜上所述，西方關(guān)于會計事務(wù)所規(guī)模和審計質(zhì)量的研究結(jié)論并不完全適合我國會計審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，并不是會計事務(wù)所的規(guī)模越大，審計質(zhì)量就越好，而是存在一個適度邊界，一旦超過這個邊界，不僅不會提高審計的質(zhì)量，反而還會導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。因此，我國的會計事務(wù)所一定要有一個清晰的認識，相關(guān)的監(jiān)管部門不要一味的要求會計事務(wù)所不斷擴大規(guī)模，“做大”是一個方面，“做好”才是最重要的，有關(guān)部門一定要積極采取有效的促使來促進會計事務(wù)所規(guī)模和審計質(zhì)量提高協(xié)調(diào)機制的改革，加強對審計質(zhì)量的控制，完善信息共享和監(jiān)管機制，提高審計的質(zhì)量，促進我國會計事務(wù)所更快更好的發(fā)展。

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