孫芳城+董倩+王海兵

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境問題、食品安全以及員工權(quán)益保護(hù)等問題日益增多，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任不足的案例頻頻曝光。是什么導(dǎo)致了企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失行為愈演愈烈？社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制失效無疑是首要因素。文章對企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制進(jìn)行了綜述，主要包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)、社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架以及相關(guān)研究，并提出進(jìn)一步研究方向。通過理論與實(shí)務(wù)兩個(gè)層面的梳理，為我國深化內(nèi)部控制理論研究、完善內(nèi)部控制規(guī)范體系、推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)提供指引。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會(huì)責(zé)任; 內(nèi)部控制; 社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F239.0 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2016）03-0032-05

近年來，有關(guān)環(huán)境污染、食品安全、員工權(quán)益保護(hù)等社會(huì)責(zé)任缺失事件頻發(fā)，引發(fā)全社會(huì)密切關(guān)注，是什么導(dǎo)致了企業(yè)頻繁出現(xiàn)社會(huì)責(zé)任危機(jī)呢？毫無疑問，內(nèi)部控制失效依然是企業(yè)社會(huì)責(zé)任危機(jī)產(chǎn)生的導(dǎo)火索。但是，理論界對企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的研究尚屬于萌芽階段，實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的由于內(nèi)控失效所導(dǎo)致的社會(huì)責(zé)任危機(jī)又亟需理論指導(dǎo)，因此，本文試圖梳理社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制研究的現(xiàn)有成果，指明進(jìn)一步研究方向。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)研究

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)簡單地講是企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論和內(nèi)部控制理論的疊加。在企業(yè)社會(huì)責(zé)任形成初期，多數(shù)學(xué)者都強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)家自發(fā)地以慈善的方式履行的責(zé)任（李偉陽、肖紅軍，2010）。但是隨著社會(huì)環(huán)境的劇烈變化，社會(huì)責(zé)任的履行不單是企業(yè)家的自發(fā)行為，而是拓展到每個(gè)企業(yè)的非自愿責(zé)任，企業(yè)從哪些方面履行社會(huì)責(zé)任成為這一時(shí)期社會(huì)責(zé)任研究的核心內(nèi)容，“三個(gè)同心圓”理論、社會(huì)責(zé)任“金字塔”模型以及“三重底線”理論指明了企業(yè)未來履行社會(huì)責(zé)任的方向，拯救了多數(shù)企業(yè)在“社會(huì)責(zé)任”大潮中手足無措的狀況，使多數(shù)企業(yè)在面對社會(huì)責(zé)任危機(jī)時(shí)態(tài)度由消極被動(dòng)回歸到積極主動(dòng)處理。雖然企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面得到一定程度的啟示，但是社會(huì)責(zé)任概念界定的混亂仍然導(dǎo)致實(shí)務(wù)界在履行社會(huì)責(zé)任方面出現(xiàn)亂象叢生的狀況，有些企業(yè)開始鉆空子，打著“利益相關(guān)者共同治理”的旗號，實(shí)際卻是“一股獨(dú)大”，“偽社會(huì)責(zé)任行為”愈演愈烈，最終必將導(dǎo)致社會(huì)危機(jī)的產(chǎn)生。很顯然，這種狀況的出現(xiàn)除了與社會(huì)責(zé)任概念界定不清有關(guān)外，企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的制度對“偽社會(huì)責(zé)任行為”進(jìn)行約束也是導(dǎo)致這種狀況發(fā)生的主要原因。企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論蓬勃發(fā)展，并在國家宏觀層面和行業(yè)中觀層面取得重要成果，但如何在企業(yè)微觀層落地，尚缺乏研究?；趦?nèi)部控制視角研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題，是社會(huì)責(zé)任應(yīng)用于實(shí)踐的必然選擇。

現(xiàn)代內(nèi)部控制產(chǎn)生于19世紀(jì)40年代，此后人們對于內(nèi)部控制的研究方興未艾，內(nèi)部控制的涵義及其理論也在不斷演化、發(fā)展?？偟膩碚f，企業(yè)內(nèi)部控制理論主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架五個(gè)階段。從內(nèi)部控制的發(fā)展軌跡可以看出，隨著控制環(huán)境的變化，單一、靜態(tài)的內(nèi)部控制（結(jié)構(gòu)）顯得不再適用，而復(fù)合、動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制框架（體系）正逐步嵌入到企業(yè)整體的戰(zhàn)略管理過程中。但是不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的發(fā)展歷程是一項(xiàng)在原先的系統(tǒng)上“打補(bǔ)丁”式的理論發(fā)展模式，根據(jù)控制環(huán)境的變化與時(shí)俱進(jìn)地吸納新內(nèi)容，這種理論發(fā)展模式缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，甚至容易產(chǎn)生邏輯矛盾，控制工具日漸復(fù)雜，但控制效率卻不容樂觀。造成這種情況的根本原因在于內(nèi)部控制理論研究將控制重心始終置于“物”的要素之上，對控制環(huán)境和控制目標(biāo)給予了應(yīng)有的關(guān)注，對控制主體和控制活動(dòng)缺乏全面、深入的考慮，而后者顯然受到人的因素的顯著影響。內(nèi)部控制整體框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架雖然考慮到人對內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響，但人的因素仍然依附于物本內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制“物是人非”、“見物不見人”，引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制沖突和社會(huì)責(zé)任危機(jī)。王海兵等（2010、2011、2014、2015）基于人本視角考察企業(yè)內(nèi)部控制問題，提出企業(yè)人本內(nèi)部控制的構(gòu)建基礎(chǔ)及其對物本內(nèi)部控制的改進(jìn)，并將企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)納入內(nèi)部控制框架，具有重要的理論創(chuàng)新性和實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值。

綜上所述，企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制的理論發(fā)展進(jìn)入瓶頸期，其交叉學(xué)科——企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。外界環(huán)境的變化也促成了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的融合，只有建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系，才是企業(yè)長治久安的根本保證。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系研究

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)責(zé)任履約狀況和內(nèi)部控制的有效性密切相關(guān)，滲透社會(huì)責(zé)任的理念指導(dǎo)具體內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行與評價(jià)，內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的積淀又反作用于社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐（王志勇、高強(qiáng)、常國雄，2008），更重要的是，內(nèi)部控制與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的終極目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化（馬麗娜，2010;郭素勤，2011）。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系研究將有助于促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的良性互動(dòng)發(fā)展，保證企業(yè)戰(zhàn)略理念與制度規(guī)則高度契合，共同促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的保證

作為社會(huì)責(zé)任理念貫徹執(zhí)行的制度基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的有效性對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的保證作用主要體現(xiàn)在：第一，社會(huì)責(zé)任嵌入內(nèi)部控制的全過程。2010年，我國單獨(dú)在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中提出“社會(huì)責(zé)任”問題，表明“社會(huì)責(zé)任”理念作為內(nèi)部控制的重要環(huán)境條件，深深地影響著企業(yè)內(nèi)部控制的全過程，同時(shí)內(nèi)部控制機(jī)制也有利于促進(jìn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任方面的合理化和規(guī)范化（王加燦、沈小袷，2012;劉芳芳，2012），內(nèi)部控制不僅能通過促進(jìn)財(cái)務(wù)績效的增長為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任提供資金保障，還能對企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況進(jìn)行監(jiān)督（王海兵、劉莎、韓彬，2015）。第二，企業(yè)內(nèi)部控制的完善一定程度上會(huì)降低企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任存在履行不足或履行過度的情況，容易使企業(yè)陷入社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的漩渦，企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行將有助于識別企業(yè)社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并通過內(nèi)部控制制度對其開展監(jiān)控活動(dòng)（王加燦、沈小袷，2012），內(nèi)部控制制度在有效識別、評估與應(yīng)對企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)方面具有不可替代的作用。第三，有效的內(nèi)部控制有助于保障企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的權(quán)益。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》，內(nèi)部控制通過對企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)合理性及運(yùn)行有效性的規(guī)制，避免治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)、治理效率低下等情況的出現(xiàn)，在一定程度上可以約束企業(yè)治理層的行為，使其可以充分保障利益相關(guān)者的權(quán)益，這也是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)重要組成部分（郭素勤，2011）。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制完善的動(dòng)力

社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)重要的戰(zhàn)略發(fā)展思想，其對內(nèi)部控制的完善作用除了體現(xiàn)為“環(huán)境影響”作用之外，還表現(xiàn)在對內(nèi)部控制建設(shè)的人才支持方面。第一，社會(huì)責(zé)任對內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的影響。外界環(huán)境的變化越來越影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，企業(yè)若單純注重生產(chǎn)產(chǎn)品，閉門造車，忽視與政府、消費(fèi)者及其他相關(guān)組織的互動(dòng)，終將面臨被市場淘汰的命運(yùn)。因此，兼顧內(nèi)外界利益相關(guān)者的利益，將社會(huì)責(zé)任引入內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義，在中小企業(yè)中這種作用更加顯著（李秀蓮，2012）。第二，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供人力資源的支持（王加燦、沈小袷，2012）。我國出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會(huì)責(zé)任》中提到社會(huì)責(zé)任的履行包括保護(hù)員工的權(quán)益，企業(yè)通過及時(shí)辦理員工社會(huì)保險(xiǎn)、定期對員工進(jìn)行非職業(yè)性健康監(jiān)護(hù)以及建立科學(xué)的員工薪酬和激勵(lì)機(jī)制等，從而提高員工的工作積極性以及對企業(yè)的忠誠度，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供高質(zhì)量的后備人才。第三，企業(yè)內(nèi)部控制受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，其存在具有一定的局限性，即內(nèi)部控制不能有效地約束企業(yè)的最高管理層（劉芳芳，2012），但是通過將社會(huì)責(zé)任納入內(nèi)部控制框架中，引入利益相關(guān)者監(jiān)督機(jī)制，將有效制衡公司治理層的權(quán)力，將“權(quán)力”關(guān)進(jìn)籠子里，督促公司治理層合理利用權(quán)力，為企業(yè)服務(wù)，能有效地避免內(nèi)部控制對企業(yè)最高管理層“制約”作用的失效。第四，企業(yè)執(zhí)行社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)并按要求披露社會(huì)責(zé)任的履責(zé)情況，對企業(yè)內(nèi)部控制起到了一定的監(jiān)督作用，有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行（劉芳芳，2012）。例如社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)SA8000主要關(guān)注勞工權(quán)益問題，對于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行具有重要推動(dòng)作用，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是大勢所趨，我國應(yīng)當(dāng)積極參與到國際社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的制定中，并恪守該標(biāo)準(zhǔn)，為包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家爭取到更多的權(quán)益。

綜上所述，我國較多學(xué)者對企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的保證，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制完善的動(dòng)力，兩者相輔相成，相得益彰。這些研究成果為企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制耦合提供了理論依據(jù)，也為我們建設(shè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了實(shí)踐指導(dǎo)。社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制之間關(guān)系密切，但社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制之間的互動(dòng)機(jī)制，其是否存在因果關(guān)系、協(xié)同關(guān)系或是否借助中間變量發(fā)揮作用，仍需要通過實(shí)證研究對兩者的關(guān)系加以進(jìn)一步確定。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架研究

在企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制融合的大背景下，社會(huì)責(zé)任理念引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)成為提高內(nèi)部控制效率的重大舉措，同時(shí)內(nèi)部控制制度規(guī)范企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為已經(jīng)成為改善企業(yè)社會(huì)責(zé)任困境的有效手段，因此，眾多學(xué)者開展了企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的相關(guān)研究。

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的理論研究

國外對內(nèi)部控制的研究可以追溯至20世紀(jì)30年代，經(jīng)過長達(dá)半個(gè)多世紀(jì)的理論研究和實(shí)踐探索，逐漸形成一系列較為系統(tǒng)以及頗具可行性的內(nèi)部控制框架和指南?？v觀主流的內(nèi)部控制框架：內(nèi)部控制目標(biāo)無外乎經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo);因?qū)Α皟?nèi)部控制”的界定不同，內(nèi)部控制要素存在較大差異，主流的內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等;風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架進(jìn)一步細(xì)化了對風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。基于社會(huì)責(zé)任的大環(huán)境，我國學(xué)者提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，花雙蓮（2011）提出“目標(biāo)、主體、層面和要素”四位一體的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，同時(shí)構(gòu)建了“軟”、“實(shí)”相映的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制格局。基于企業(yè)戰(zhàn)略視角，王海兵、劉莎（2015）提出了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架及其實(shí)施路徑，在主流的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上加入“社會(huì)責(zé)任”因素，既是對傳統(tǒng)的繼承，又是順應(yīng)時(shí)代變化的發(fā)展。隨著施政目標(biāo)的全面推進(jìn)，習(xí)近平總書記的文化戰(zhàn)略思想逐漸清晰，即培育社會(huì)主義核心價(jià)值觀，弘揚(yáng)中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，重視意識形態(tài)工作，提升國家文化軟實(shí)力，建設(shè)社會(huì)主義文化強(qiáng)國。目前學(xué)術(shù)界對企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化研究較少，但是隨著文化戰(zhàn)略的推進(jìn)，對該領(lǐng)域的研究將會(huì)出現(xiàn)“百花齊放，百家爭鳴”的局面。王海兵、謝汪華（2015）開展了民營企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化構(gòu)建研究，對于我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的發(fā)展具有一定的啟迪作用。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的實(shí)務(wù)應(yīng)用

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制理論發(fā)展得再完善，也必須落地，將理論框架運(yùn)用于實(shí)務(wù)當(dāng)中是檢驗(yàn)框架適用與否的重要標(biāo)志。在理論研究的基礎(chǔ)之上，我國學(xué)者開展了對各個(gè)行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的研究，包括汽車行業(yè)、乳制品行業(yè)以及建筑行業(yè)等，每個(gè)行業(yè)各有特色。汽車是一種對安全性、可靠性要求極高并對資源和環(huán)境有重大影響的特殊消費(fèi)品，在汽車企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面，提升產(chǎn)品質(zhì)量以及保護(hù)環(huán)境的要求無疑是其首要關(guān)注點(diǎn)。王海兵、黎明（2014）提出構(gòu)建以QHSE管理為核心的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架;王海兵、梁松（2014）從內(nèi)部質(zhì)量管理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任利益相關(guān)者、內(nèi)部控制目標(biāo)與環(huán)境等七個(gè)方面提出實(shí)現(xiàn)汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的路徑，旨在提升汽車行業(yè)社會(huì)責(zé)任管理能力，促進(jìn)汽車行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。乳制品行業(yè)肩負(fù)著民族的希望，“三聚氰胺”奶粉事件的發(fā)生震驚了全國，同時(shí)也讓人們開始反思乳制品行業(yè)社會(huì)責(zé)任履行不足的問題，賀真（2013）認(rèn)為正是由于三鹿集團(tuán)對重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控不夠，對“合理懷疑”未采取有效控制以及對業(yè)務(wù)流程未嚴(yán)格把關(guān)，直接導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任危機(jī)的產(chǎn)生。近些年，農(nóng)民工討薪問題彌漫于建筑行業(yè)，建筑企業(yè)是一種勞動(dòng)密集兼機(jī)械密集型企業(yè)，勞資關(guān)系及對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的把控是兩大重要的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，齊魯（2013）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)構(gòu)建建筑行業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系，健全安全生產(chǎn)的組織和責(zé)任體系以及完善人力資源制度，構(gòu)建和諧的勞資關(guān)系，同時(shí)對生產(chǎn)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把控，主要表現(xiàn)在：對原材料質(zhì)量的把關(guān)以及環(huán)保綠色材料的采購，生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括相關(guān)制度規(guī)定和監(jiān)督反饋以及房屋質(zhì)量管理等方面。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的案例研究

基于不同行業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架研究，行業(yè)內(nèi)不同的企業(yè)其社會(huì)責(zé)任履行情況以及內(nèi)部控制制定及執(zhí)行情況都存在很大差異，開展對典型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制研究顯然對同類企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的構(gòu)建更有啟示意義。王清剛、王靈寧（2011）針對能源類企業(yè)提出基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系。左銳等（2012）針對紫金礦業(yè)重大環(huán)境污染事故，從內(nèi)部控制五要素分析該企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)?shù)脑?，?nèi)部環(huán)境中未重視社會(huì)責(zé)任氛圍的營造是導(dǎo)致事故發(fā)生的首要原因。哈藥集團(tuán)制藥總廠的水陸空立體排污事件同樣引起了人們的廣泛關(guān)注，李易坤等（2012）認(rèn)為哈藥總廠忽視內(nèi)部控制環(huán)境中社會(huì)責(zé)任建設(shè)是其環(huán)境污染事件發(fā)生的主要誘因。

綜上所述，學(xué)術(shù)界對企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的研究主要從理論、實(shí)務(wù)以及案例等角度開展。在理論研究中，普遍暴露出“社會(huì)責(zé)任”仍然只作為環(huán)境因素對內(nèi)部控制構(gòu)成影響，并沒有完全滲透到內(nèi)部控制的全過程;在實(shí)務(wù)研究中，針對某一行業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的研究仍然較少，同時(shí)具體到某一行業(yè)對內(nèi)部控制缺陷分析得也不夠深入;在案例研究中，目前的多數(shù)研究主要聚焦于已經(jīng)發(fā)生的重大事故，對于尚未發(fā)生事故但社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)水平較高的企業(yè)內(nèi)部控制仍然缺乏關(guān)注，這樣做只是“亡羊補(bǔ)牢”，并沒有起到事前預(yù)防的作用。這些均是目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架構(gòu)建的缺陷。隨著社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制對企業(yè)愈來愈重要，企業(yè)將會(huì)更加關(guān)注內(nèi)部社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防控。推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，進(jìn)一步降低社會(huì)責(zé)任危機(jī)事件的發(fā)生，亟待建立健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的理論體系和應(yīng)用體系，構(gòu)建以利益相關(guān)者為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心，包括預(yù)防性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制、檢查性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制、糾正性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制、指導(dǎo)性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制和補(bǔ)償性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制在內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、其他相關(guān)研究

其他與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制有關(guān)的研究包括人本內(nèi)部控制研究、企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)研究、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論研究等。

（一）人本內(nèi)部控制研究

隨著“人本主義”的興起，部分學(xué)者也開展了人本內(nèi)部控制的相關(guān)研究。王海兵、李文君（2010）率先提出“人本內(nèi)部控制”的概念，他們認(rèn)為人本內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)以“人”為中心，人既是內(nèi)部控制的客體，也是內(nèi)部控制的主體，既是內(nèi)部控制的手段，也是內(nèi)部控制的目的，同時(shí)還探討了人本內(nèi)部控制構(gòu)建的思想基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)條件。王海兵（2011）認(rèn)為我國內(nèi)部控制建設(shè)亟待從物本導(dǎo)向向人本導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，同時(shí)提出建設(shè)以人為本的內(nèi)部控制機(jī)制，包括競爭機(jī)制、決策機(jī)制、激勵(lì)與約束機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制和績效評估機(jī)制等。王海兵、伍中信等（2011）基于人本內(nèi)部控制概念以及以人為本的內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)一步提出了人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架，主要包括內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制文化、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制關(guān)系、內(nèi)部控制報(bào)告、內(nèi)部控制評價(jià)八個(gè)要素?！耙匀藶楸尽笔莾?nèi)部控制效率的核心特征（鄧春華，2005），人本控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵（熊宜政、鄧少洲，2008）;企業(yè)內(nèi)部控制的成功和失敗與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境息息相關(guān)，而內(nèi)部控制的最佳“土壤”應(yīng)為和諧內(nèi)部控制環(huán)境，而和諧內(nèi)部控制環(huán)境的核心應(yīng)是以人為本的價(jià)值理念（沈烈、孫德芝、康均，2014）。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)研究

企業(yè)運(yùn)營行為給社會(huì)效益帶來的不確定性使企業(yè)面臨一種企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（賈敬全、卜華，2014）。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本不合理（包括過多或不足）引起的企業(yè)遭受損失的不確定性（易漫，2009）。對于社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的分類，每一位學(xué)者都有自己不同的見解。易漫（2009）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的提出都是基于企業(yè)日常的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;而賈敬全、卜華（2014）結(jié)合企業(yè)社會(huì)責(zé)任，創(chuàng)新地提出環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn);孫偉、李煒毅（2012）在上述風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，增加了法律或合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，更加切合企業(yè)社會(huì)責(zé)任的主題，尤其是聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。孫偉、李煒毅（2012）認(rèn)為聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)不同于其他風(fēng)險(xiǎn)，其本身并不是風(fēng)險(xiǎn)的來源，其產(chǎn)生的原因是企業(yè)未能有效地控制其他類型的風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（多強(qiáng)調(diào)外部因素如環(huán)境、技術(shù)的變化對本企業(yè)造成的可能損失）不同，社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部行為給社會(huì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)可能性轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)后給自身和社會(huì)帶來的損失（劉祖斌，2006）。超越強(qiáng)制性的自主性社會(huì)責(zé)任會(huì)給公司帶來更多的社會(huì)責(zé)任收益，有利于規(guī)避社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（鄭曉青，2012）。我國學(xué)者開展了大量企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，其風(fēng)險(xiǎn)管理流程分為如下幾個(gè)方面：社會(huì)責(zé)任目標(biāo)設(shè)定、社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估、社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制以及社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督（易漫，2009;孫偉、李煒毅，2012）。此外，孫偉、李煒毅（2012）更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部環(huán)境和信息系統(tǒng)與溝通的重要性。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范化管理，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任基礎(chǔ)管理工作，并在此基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理模式，實(shí)現(xiàn)對社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范化閉環(huán)管理（王茂祥、李東，2013）。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論研究

我國目前對于企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的研究局限于社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制互動(dòng)關(guān)系以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架等方面，而對基礎(chǔ)理論的研究比較匱乏，不利于構(gòu)建科學(xué)合理、邏輯一致的企業(yè)內(nèi)部控制體系。王海兵、王冬冬（2015）對企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，探討了企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的概念、本質(zhì)、目標(biāo)、職能、主體、對象、假設(shè)、原則等基礎(chǔ)理論問題。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制目標(biāo)方面，花雙蓮（2011）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)價(jià)值目標(biāo)以及社會(huì)責(zé)任目標(biāo)，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制包括治理控制、管理控制和作業(yè)控制。王海兵、王冬冬（2015）提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制旨在促進(jìn)各利益相關(guān)者資本的高效配置和權(quán)益的公平分配，實(shí)現(xiàn)包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益在內(nèi)的綜合價(jià)值最大化。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制對象方面，王海兵、王冬冬（2015）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制主體包括設(shè)計(jì)主體、實(shí)施主體和監(jiān)督主體，極大地?cái)U(kuò)展了先前研究的控制主體邊界，對于構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，推動(dòng)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

五、研究述評及展望

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制屬于社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制的交叉領(lǐng)域，是近年才興起的研究方向。目前理論界對企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的研究主要從企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制互動(dòng)關(guān)系、企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架構(gòu)建等角度進(jìn)行，對于相關(guān)領(lǐng)域的研究也較多，如人本內(nèi)部控制研究、企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)研究和企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論研究等，在這些領(lǐng)域均產(chǎn)生了重要的理論研究成果。目前學(xué)術(shù)界在企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制研究中所存在的問題主要有：基礎(chǔ)理論研究較為缺乏，社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制之間的互動(dòng)機(jī)制尚待明確，互動(dòng)機(jī)制的不明確直接導(dǎo)致理論框架構(gòu)建過程中社會(huì)責(zé)任只是作為環(huán)境因素起作用，并沒有直接融入到內(nèi)部控制當(dāng)中。此外，實(shí)務(wù)中社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架的構(gòu)建仍然只限于對已經(jīng)發(fā)生重大事故的行業(yè)或企業(yè)開展，對于其他社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)或企業(yè)研究較少，研究成果缺乏系統(tǒng)性和全面性，可能會(huì)減弱理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用，最終有可能導(dǎo)致理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的脫節(jié)。

未來企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的研究將轉(zhuǎn)向社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)機(jī)理、控制路徑、績效評價(jià)、社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制審計(jì)、社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制信息化等方面，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架體系的研究也更加凸顯“社會(huì)責(zé)任”的內(nèi)涵，同時(shí)，分行業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制案例研究也將成為社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制研究的重要領(lǐng)域。通過推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展，進(jìn)而拓展到行業(yè)，最終延伸至國家，或者由國家提出，相應(yīng)的行業(yè)建立配套的行業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，最終落實(shí)到具體的企業(yè)進(jìn)行部分修繕。不論是從下至上的層層滲透方式，或從上至下的層層引導(dǎo)方式，都有助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的建立與完善。只有通過政府、行業(yè)、企業(yè)以及公民等各方力量的聯(lián)合，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)才會(huì)出現(xiàn)大發(fā)展和大繁榮。

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