張忠偉　邵明華　張 燕

（1.061001　滄州醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)?！『颖?滄州　2.056000　邯鄲縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局　河北 邯鄲）

對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素的研究與探討

張忠偉1邵明華1張 燕2

（1.061001滄州醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校河北 滄州2.056000邯鄲縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局河北 邯鄲）

本文立足于對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的含義及其功能的深人研究，以期建立一個(gè)符合高校特點(diǎn)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)理論框架，從而提高高校財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，促進(jìn)高校教育事業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)；控制要素；控制目標(biāo)；控制范圍

隨著高等教育改革的日益深化和高校辦學(xué)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，以及教育投入的多元化與高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，高校財(cái)務(wù)管理工作面臨許多新情況、新要求。從近年來(lái)的巡視、審計(jì)、檢查發(fā)現(xiàn)，高校在落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、完善財(cái)務(wù)制度、提升經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效等方面，仍然存在不少問(wèn)題。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，已成為學(xué)校穩(wěn)步、健康、持續(xù)、高效發(fā)展的重要課題和任務(wù)。

1　高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的含義

伴隨著社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展和人類自然科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)在不斷地取得進(jìn)步和深化，先后出現(xiàn)了內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、風(fēng)險(xiǎn)管理框架等內(nèi)部控制觀念。

目前，國(guó)內(nèi)對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。通過(guò)借鑒理論界對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的研究成果，從控制目標(biāo)、范圍、功能等幾個(gè)方面進(jìn)行概括，本文將高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)定義為：高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是為了確保高校教育事業(yè)活動(dòng)有秩序和有效地運(yùn)行，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整性與安全性，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，保證國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而確定的一系列組織、計(jì)劃、措施、程序，并予以規(guī)范化和可以調(diào)節(jié)控制的開(kāi)放性監(jiān)控體系。

2　高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題成因分析

2.1高校財(cái)務(wù)部門(mén)定位不當(dāng)和管理職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮

很多高校的財(cái)務(wù)部門(mén)定位過(guò)分偏重會(huì)計(jì)核算職能，而在財(cái)務(wù)管理方面或者完全沒(méi)有或者只局限于資金的收付上，對(duì)資金使用效率缺乏重視，置內(nèi)部管理職能于不顧而過(guò)分地強(qiáng)調(diào)部門(mén)的服務(wù)功能。由于高校財(cái)務(wù)的特殊性，財(cái)政撥款是高校收入的主要來(lái)源，依賴性過(guò)強(qiáng)，資金使用效率低下，資產(chǎn)的購(gòu)置缺乏合理規(guī)劃，資產(chǎn)的管理缺乏有效考核機(jī)制。顯而易見(jiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)定位亟需轉(zhuǎn)變和管理制度需要進(jìn)一步完善，否則將影響高校的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。

2.2高校財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊

高校財(cái)務(wù)工作的中心正由核算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾?，學(xué)校資金量日益增大，相應(yīng)的管理要求大幅度提高，部分財(cái)務(wù)管理人員沒(méi)有適應(yīng)新的形勢(shì)，未及時(shí)更新自身的知識(shí)體系，陳舊的思維定式、落后的知識(shí)體系已不能滿足現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理的要求，例如成本效益觀念不強(qiáng)、缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)管理意識(shí)等問(wèn)題，直接會(huì)造成資產(chǎn)的隱形流失。高校是高職稱、高學(xué)歷人才集中的場(chǎng)所，但是學(xué)校的相對(duì)封閉也影響會(huì)計(jì)管理職能的行使，高校會(huì)計(jì)人員的角色過(guò)于單調(diào)，實(shí)踐水平和應(yīng)對(duì)社會(huì)變化能力與企業(yè)會(huì)計(jì)人員存在一定差距。

3　高校財(cái)務(wù)管理整體優(yōu)化改進(jìn)對(duì)策

3.1優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境控制

首先，盡快完善財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和財(cái)務(wù)決策機(jī)制，總會(huì)計(jì)師制度。其次，明確崗位職責(zé)和問(wèn)責(zé)制度，精簡(jiǎn)組織機(jī)構(gòu)，提高工作的效益。最后，要提升財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)，具體包括：愛(ài)崗敬業(yè)，恪盡職守，優(yōu)化財(cái)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理責(zé)任意識(shí)、資金績(jī)效意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等；管理者在培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員時(shí)，應(yīng)注重培養(yǎng)協(xié)調(diào)和溝通能力，在遵守相關(guān)財(cái)務(wù)的原則及規(guī)范的前提下，解決好實(shí)際問(wèn)題。

3.2優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)

3.2.1建立預(yù)算管理機(jī)制，專項(xiàng)資金專項(xiàng)管理，最大程度的利用資金。資金的跟蹤管理不僅要跟蹤資金使用狀況，還要跟蹤資金是否合法、合規(guī)使用。

3.2.2建立合理的激勵(lì)機(jī)制。將績(jī)效考評(píng)的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)明確并細(xì)化到各個(gè)部門(mén)，與每個(gè)人的工作表現(xiàn)相關(guān)聯(lián)。學(xué)校對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效考核的同時(shí)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。只有當(dāng)財(cái)務(wù)管理績(jī)效與各個(gè)部門(mén)、各個(gè)科室、個(gè)人的利益掛鉤，財(cái)務(wù)部門(mén)才能更加有效的運(yùn)行。

4　高校內(nèi)部控制框架

根據(jù)以上對(duì)要素的影響因素分析，可構(gòu)建出內(nèi)部控制環(huán)境模型為：

控制環(huán)境模型=｛組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、管理風(fēng)格、管理權(quán)責(zé)、權(quán)力機(jī)構(gòu)決策｝

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型=｛戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)｝

控制活動(dòng)模型=｛管理層績(jī)效分析、系部績(jī)效分析、信息處理控制、實(shí)物控制、職責(zé)分工｝

信息與溝通模型=｛內(nèi)部信息、外部信息、內(nèi)部溝通、外部溝通｝

內(nèi)部監(jiān)督模型=｛持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、個(gè)別評(píng)估、報(bào)告缺陷｝

上述五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)：控制環(huán)境是高校內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，控制活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵要素，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于為選擇控制措施提供依據(jù)，控制活動(dòng)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定控制體系，實(shí)施控制活動(dòng)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助高校內(nèi)部信息有效的溝通并實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的質(zhì)量。

5　校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)原則

5.1合法性原則

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須符合《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律和財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，并以此為前提建立內(nèi)部控制框架。

5.2面性原則

高校內(nèi)部控制必須滲透到高校管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋高校涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、部門(mén)和崗位。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)與高校的規(guī)模大小相適應(yīng)，突出高校自身特點(diǎn)，依據(jù)高校資金運(yùn)動(dòng)和管理規(guī)律具體適用。

5.3成本效益原則

內(nèi)部控制構(gòu)建和運(yùn)行是會(huì)發(fā)生成本的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，控制效果越好，但相應(yīng)的控制成本也可能越高。因此，建立內(nèi)部控制框架既要考慮成本與效益的關(guān)系，又要注意具有一定的先進(jìn)性，以最小的控制成本取得最大的控制效果。

5.4責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則

高校應(yīng)根據(jù)各部門(mén)和各崗位的職能與性質(zhì)，明確各部門(mén)及人員應(yīng)承擔(dān)的控制責(zé)任范圍，同時(shí)授予其與履行控制責(zé)任相適應(yīng)的權(quán)利，并根據(jù)其履行控制責(zé)任的情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。

6　結(jié)語(yǔ)

本文以高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)為研究對(duì)象，對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行定義，并對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的功能進(jìn)行了全面的剖析。以此為導(dǎo)向，從三個(gè)維度構(gòu)建了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的理論框架。期望在高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)理論框架的指導(dǎo)下建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，從而實(shí)現(xiàn)保證高校財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，促進(jìn)高校教育事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

［1］楊有紅.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004，（4）.

［2］潘慶陽(yáng).完善高等院校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考［J］.會(huì)計(jì)之友，2005，（7）.

注：本論文為河北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2016年度會(huì)計(jì)科研課題《高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素研究與實(shí)踐》成果論文。