劉美瑩 毛元青 陳子妍

哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028

基于XBRL審計(jì)問題研究

劉美瑩 毛元青 陳子妍

哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028

XBRL引領(lǐng)了會(huì)計(jì)和審計(jì)的變革，它給審計(jì)工作帶來了積極的影響，同時(shí)也為審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。文章在探討基于XBRL對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響的基礎(chǔ)之上，針對(duì)存在的問題提出了相應(yīng)的對(duì)策。

XBRL；審計(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)策

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，eXtensible Business Reporting Language），是基于 XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語言，Extensible Markup Language）發(fā)展起來的一種商業(yè)語言，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL在企業(yè)的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)間的信息共享和相互操作，進(jìn)一步推動(dòng)了我國信息化審計(jì)的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化和大數(shù)據(jù)時(shí)代下，XBRL給審計(jì)帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)效用毋庸置疑，但與此同時(shí)，也帶來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，審計(jì)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)警察，需完善對(duì) XBRL的審計(jì)，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

1 XBRL自身優(yōu)勢(shì)與局限性

XBRL是一種利用電子數(shù)據(jù)交換商業(yè)信息的全球標(biāo)準(zhǔn)化方法，其本身具有很多優(yōu)勢(shì)，它遵循現(xiàn)有準(zhǔn)則和慣例，組織之間數(shù)據(jù)交換更加容易。在XBRL之前，存在許多交換格式，但還沒有一種標(biāo)準(zhǔn)得到廣泛認(rèn)可，XBRL的出現(xiàn)，為我們帶來了以下好處。第一,獲取數(shù)據(jù)的效率有所提高，XBRL中被標(biāo)記的數(shù)據(jù)是唯一的，這提高了信息使用者準(zhǔn)確找到有用的信息的速度,同時(shí)，XBRL生成的實(shí)例文檔可以轉(zhuǎn)換各種不同的格式，包括Word、Excel、PDF、HTML等格式，縮短了各種格式轉(zhuǎn)換的時(shí)間，使信息使用者將更多精力投入到數(shù)據(jù)使用和分析中；第二，數(shù)據(jù)可自動(dòng)交換，由于分類標(biāo)準(zhǔn)的不斷完善，XBRL可以滿足結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間的、交易伙伴之間、實(shí)體和規(guī)則制定者之間，企業(yè)內(nèi)部或整個(gè)供應(yīng)鏈上自動(dòng)交換，減少人工干預(yù)，提高數(shù)據(jù)的及時(shí)性，準(zhǔn)確性，降低成本，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無障礙共享；第三,靈活的可擴(kuò)展性。通常更新元數(shù)據(jù)是很困難的，因?yàn)榘殡S著數(shù)據(jù)的改變，數(shù)據(jù)采集形式和業(yè)務(wù)規(guī)則就要相應(yīng)的調(diào)整，軟件也要進(jìn)行數(shù)據(jù)升級(jí)，但XBRL的可擴(kuò)展性可以使此過程變得容易，可靈活的添加或者刪除不需要的需求。

雖然XBRL有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，但也存在著以下缺陷：首先，分類標(biāo)準(zhǔn)的使用。分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL格式概念的數(shù)據(jù)字典，其內(nèi)容為被報(bào)告信息的元數(shù)據(jù)定義，這些概念可能是財(cái)務(wù)方面的，也可能是非財(cái)務(wù)方面的，分類標(biāo)準(zhǔn)使用恰當(dāng)與否是XBRL不能保證的；其次，即使分類標(biāo)準(zhǔn)使用恰當(dāng)，相應(yīng)的數(shù)據(jù)是否能被準(zhǔn)確標(biāo)記也是值得關(guān)注的問題，標(biāo)記的映射出現(xiàn)了錯(cuò)誤使財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。最后，信息的安全性存在著問題，XBRL在實(shí)現(xiàn)了信息共享的同時(shí)，也必然伴隨著數(shù)據(jù)安全問題，共享數(shù)據(jù)極易被篡改。

總之, 基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能保證正確的使用了分類標(biāo)準(zhǔn)，也不能保證數(shù)據(jù)標(biāo)記的正確性和數(shù)據(jù)的安全性，因此，隨著XBRL在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的快速發(fā)展，也對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了巨大影響。XBRL促進(jìn)了審計(jì)信息化的發(fā)展，給審計(jì)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)

2 XBRL給審計(jì)帶來的機(jī)遇

2．1 使審計(jì)趨于立體化

XBRL在時(shí)間上使審計(jì)得以連續(xù)。傳統(tǒng)審計(jì)是針對(duì)某一時(shí)點(diǎn)或一段時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在XBRL環(huán)境下，審計(jì)人員不再受時(shí)間的限制，可以實(shí)時(shí)獲取數(shù)據(jù)，并利用信息技術(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，為持續(xù)審計(jì)的發(fā)展提供了技術(shù)支持；在空間上也不再受地理因素的限制，XBRL使數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了跨地區(qū)共享，它跨越了語言障礙和平臺(tái)，因而減少了實(shí)地審計(jì)，使外勤審計(jì)將更多精力投入到分析程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中；XBRL擴(kuò)大了審計(jì)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不單單對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見，而是要對(duì)XBRL下整個(gè)信息產(chǎn)生的各個(gè)流程進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，由于XBRL本身的缺陷，審計(jì)人員需要對(duì)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)使用是否準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)標(biāo)記是否恰當(dāng)，實(shí)例文檔與技術(shù)規(guī)范是否一致等進(jìn)行審計(jì)，確保數(shù)據(jù)的可靠性，在原有基礎(chǔ)之上，拓寬了審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，除了承接傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，開拓了新的認(rèn)證領(lǐng)域，擴(kuò)大信息系統(tǒng)認(rèn)證服務(wù)范圍。

2．2 快速適應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則的變化

隨著國內(nèi)準(zhǔn)則對(duì)國外準(zhǔn)則的不斷趨同，XBRL的可擴(kuò)展性就顯現(xiàn)出了優(yōu)勢(shì)，它可以及時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的變化。XBRL是XML的一種應(yīng)用，它的靈活性，可擴(kuò)展性使他在應(yīng)用時(shí)非常有效。而在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，為適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化，需要投入大量的人力物力和時(shí)間，XBRL對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了細(xì)分，能對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的改變做出快速的響應(yīng)。

2．3 提高審計(jì)效率

傳統(tǒng)審計(jì)模式雖然實(shí)現(xiàn)了電算化，但系統(tǒng)的不兼容仍需審計(jì)人員手工錄入客戶信息，增加了審計(jì)人員的工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)效率。由于XBRL可以跨平臺(tái)運(yùn)行，可兼容多種系統(tǒng)，這就不需要審計(jì)人員手工錄入，使得數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間得以縮短。同時(shí)，應(yīng)用XBRL提高了數(shù)據(jù)讀取，數(shù)據(jù)檢索和數(shù)據(jù)分析的效率，及時(shí)識(shí)別出被審計(jì)單位的異常事項(xiàng)，提高了審計(jì)效率。

3 XBRL審計(jì)存在的問題

3．1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

在XBRL環(huán)境下，審計(jì)人員對(duì)被審單位審計(jì)的頻率有所增加，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)增加；為保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員不僅要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)XBRL信息系統(tǒng)進(jìn)行審查，信息系統(tǒng)其本身存在著固有風(fēng)險(xiǎn)；被審單位對(duì)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是否運(yùn)用準(zhǔn)確，實(shí)例文檔是否可靠，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞、保存及公布是否安全等問題使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

3．2 審計(jì)軟件及數(shù)據(jù)安全問題

XBRL為持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)提供了平臺(tái)，相應(yīng)的對(duì)滿足持續(xù)審計(jì)的軟件的需求也有所提高，如何開發(fā)出高質(zhì)量的審計(jì)軟件是XBRL審計(jì)現(xiàn)存的問題之一。與此同時(shí)，面對(duì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化，如何保證數(shù)據(jù)的安全性對(duì)XBRL審計(jì)具有重要保障。網(wǎng)絡(luò)本身具有開放性，這就導(dǎo)致基于XBRL的相關(guān)信息容易被篡改，泄露，這也導(dǎo)致了用戶對(duì)企業(yè)信息的公開有所保留。網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，人為地攻擊因素都是威脅數(shù)據(jù)的定時(shí)炸彈。因此不僅要開發(fā)出相應(yīng)的審計(jì)軟件，還要保證信息的安全性和可靠性。

3．3 對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求有所提高

在基于XBRL審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員既要掌握充分的財(cái)務(wù)知識(shí)，法律知識(shí)，還要學(xué)習(xí)XBRL基礎(chǔ)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面的有關(guān)知識(shí)，XBRL審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求大大提高。審計(jì)人員應(yīng)熟悉XBRL的工作原理和操作步驟，了解分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置、標(biāo)簽的設(shè)置，實(shí)例文檔的生成和數(shù)據(jù)加密技術(shù)，多方向提高自己的執(zhí)業(yè)能力。同時(shí)，審計(jì)人員也要提高對(duì)XBRL電子文檔的閱讀及數(shù)據(jù)的分析、鑒證能力，XBRL環(huán)境下愈發(fā)需要復(fù)合型審計(jì)人才。

3．4 XBRL審計(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)

我國已經(jīng)出臺(tái)兩套 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，隨著分類標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善，對(duì) XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)就顯得尤為迫切，但目前尚未有組織頒布完整的 XBRL審計(jì)應(yīng)用指導(dǎo)文件，這就使得基于 XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)流程受到了質(zhì)疑，如何實(shí)現(xiàn) XBRL審計(jì)工作規(guī)范化，如何評(píng)價(jià)和衡量 XBRL審計(jì)工作質(zhì)量，如何使得XBRL審計(jì)免受不公正的指責(zé)和控告，如何加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì) XBRL審計(jì)工作結(jié)果的信任，為解決這些問題，XBRL審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)顯得尤為重要。

XBRL審計(jì)的發(fā)展需要建立與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，XARL(可提供驗(yàn)證信息的會(huì)計(jì)報(bào)告語言，eXtensible Assurance Reporting Language)主要是驗(yàn)證XBRL實(shí)例文檔的可靠性，對(duì)XBRL提數(shù)據(jù)的可靠性給予鑒證意見。然而，XARL 并不能使XBRL審計(jì)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，基于XBRL審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)證據(jù)，審計(jì)抽樣，審計(jì)程序，審計(jì)工作底稿等都需要執(zhí)行有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，提升審計(jì)總體質(zhì)量。

4 相應(yīng)對(duì)策

4．1 嚴(yán)格把關(guān)XBRL各個(gè)流程

XBRL技術(shù)應(yīng)用的流程為：根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范制定出XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)文件；按照技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)數(shù)據(jù)元素進(jìn)行標(biāo)記，利用電子軟件生成XBRL實(shí)例文檔；XBRL作為媒介，可以將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成所需要的格式，對(duì)實(shí)例文檔中包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)木幣牛伤鑸?bào)表，從實(shí)例文檔中提取所需數(shù)據(jù)，使用分析處理工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，形成最終結(jié)果。為保證數(shù)據(jù)的可靠性及合規(guī)性，審計(jì)人員需要對(duì)XBRL數(shù)據(jù)生成的過程進(jìn)行審計(jì)。第一，檢查XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)使用是否恰當(dāng)，審計(jì)人員要根據(jù)不同的行業(yè)特征對(duì)該行業(yè)進(jìn)行審計(jì)；第二，對(duì)實(shí)例文檔中標(biāo)記的合法性進(jìn)行審計(jì)，檢查標(biāo)記數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性；第三，對(duì)XBRL實(shí)例文檔轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行審計(jì)，發(fā)送XBRL格式信息和數(shù)據(jù)接收方必須對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，保證實(shí)例文檔中包含的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換。

4．2 推進(jìn)審計(jì)軟件開發(fā)力度和數(shù)據(jù)安全建設(shè)

XBRL審計(jì)軟件的匱乏嚴(yán)重影響了我國XBRL的發(fā)展，政府必須投入資金及政策支持，加速我國相關(guān)軟件的開發(fā)，推動(dòng)XBRL審計(jì)的發(fā)展。同時(shí)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的安全性是不可忽視的，這關(guān)乎每個(gè)企業(yè)的利益，各個(gè)行業(yè)必須引起重視。在國家層面上，需加大對(duì)數(shù)據(jù)安全建設(shè)的力度，對(duì)相應(yīng)軟件開發(fā)給予扶持和指導(dǎo)，在政策和法律上為軟件開發(fā)和系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全保駕護(hù)航；在會(huì)計(jì)事務(wù)所中，合伙人及審計(jì)人員要提高對(duì)軟件及數(shù)據(jù)安全的重視，在使用數(shù)據(jù)的同時(shí)也要保護(hù)數(shù)據(jù)的安全，防止信息泄露。對(duì)于不同層次的數(shù)據(jù)，要設(shè)置相關(guān)授權(quán)及密碼，明確審計(jì)責(zé)任。與此同時(shí)，審計(jì)人員還要加強(qiáng)自身審計(jì)獨(dú)立性，充分了解被審單位信息系統(tǒng)，以免因獨(dú)立性受損影響數(shù)據(jù)的安全；在企業(yè)內(nèi)部，要積極引入XBRL，完善其內(nèi)部控制，使用較安全的軟件及信息系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)的安全性，為提高審計(jì)效率和效果奠定基礎(chǔ)。

4．3 增強(qiáng)審計(jì)人員XBRL素養(yǎng)

隨著XBRL在中國的不斷普及，對(duì)了解及擅長XBRL的審計(jì)人才的需求也不斷擴(kuò)張。加強(qiáng)對(duì)XBRL審計(jì)人才的培養(yǎng)，完善審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，對(duì)XBRL在中國的發(fā)展具有推動(dòng)作用。在國際上，加強(qiáng)XBRL中國組織與XBRL國際組織的交流，制定出符合中國國情的現(xiàn)代審計(jì)人才培養(yǎng)框架。在國內(nèi)，財(cái)政部應(yīng)引導(dǎo)各部門，各協(xié)會(huì)，各行業(yè)，各高校對(duì)XBRL審計(jì)人員的培養(yǎng)。首先，政府應(yīng)大力支持對(duì)XBRL審計(jì)人員的培養(yǎng)，開展各類公開培訓(xùn)及競(jìng)賽，表彰和獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀人才和所在單位，鼓勵(lì)審計(jì)人員完善自身能力，主動(dòng)投入到XBRL學(xué)習(xí)及應(yīng)用中；證監(jiān)會(huì)，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì)及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等相關(guān)組織需要有針對(duì)性地開展培訓(xùn)，同時(shí)在相關(guān)資格考試中加入 XBRL及相關(guān)信息系統(tǒng)的內(nèi)容，督促和篩選出高素質(zhì)，符合時(shí)代要求的審計(jì)人員；學(xué)校是未來審計(jì)師的搖籃，在學(xué)校審計(jì)課程中加入 XBRL及信息系統(tǒng)相關(guān)知識(shí)，有利于未來審計(jì)師對(duì) XBRL審計(jì)的理解和運(yùn)用，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì) XBRL審計(jì)師資隊(duì)伍的培養(yǎng)和相關(guān)課程體系的建設(shè)，增加與企業(yè)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，拉近理論與實(shí)踐的距離，為 XBRL審計(jì)師的培養(yǎng)打好基礎(chǔ)。

4．4 建立XBRL審計(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的準(zhǔn)繩，規(guī)范對(duì)XBRL實(shí)施審計(jì)，建立XBRL審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有助于推動(dòng)XBRL持續(xù)審計(jì)的發(fā)展與實(shí)現(xiàn)，有助于衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。XBRL中國組織應(yīng)聯(lián)手XBRL國際組織，完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，并依此制定出相應(yīng)的XBRL審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。因此，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則等配套文件制定力度，加大科研投入，鼓勵(lì)各企業(yè)，事務(wù)所及高等院校、研究所等機(jī)構(gòu)對(duì) XBRL審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，進(jìn)一步推廣 XBRL技術(shù)的應(yīng)用，推動(dòng) XBRL環(huán)境下審計(jì)的發(fā)展。

[1] 張?zhí)煳鳎甔BRL對(duì)審計(jì)的影響研究[J]．當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2007(6)：101-104．

[2] 傅麗軍．XBRL環(huán)境下的審計(jì)問題研究[J]．會(huì)計(jì)之友，2011(8)：116-117

[3] 卿固．XBRL環(huán)境下的審計(jì)問題國內(nèi)文獻(xiàn)研究綜述[J]．會(huì)計(jì)之友，2015(1)：115-118