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“營改增”對糧油儲備及加工項目經(jīng)濟評價影響

2016-02-22 16:29
現(xiàn)代食品 2016年20期
關鍵詞:教育費經(jīng)濟評價進項

◎ 李 娟

(中糧工程科技(鄭州)有限公司,河南 鄭州 450053)

2016年3月23日,財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)[1]。通知規(guī)定,自2016年5月1日起,在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱“營改增”)試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此,營業(yè)稅退出我國稅制體系的歷史舞臺。項目經(jīng)濟評價也要適時調整,不再體現(xiàn)營業(yè)稅,而要以增值稅取而代之。

1 增值稅和營業(yè)稅的不同

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅,實行價外稅,即由消費者負擔,有增值才征稅,無增值不征稅。計算增值稅時應先將含稅銷售額換算成不含稅銷售額,再乘以稅率。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額,包括各種應稅勞務收入的營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉讓額、不動產(chǎn)的銷售額。營業(yè)稅是價內稅,由銷售方承擔,計算營業(yè)稅用營業(yè)額乘以稅率。

在實際應用中,商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中很難準確計算。因此,我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣方法,即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額,按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額,然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款,即進項稅額,其差額就是增值部分應交的稅額,該計算方法體現(xiàn)出按增值因素計稅的原則。

計算公式為:應納稅額=銷項稅額-進項稅額;

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率);

不含稅銷售額×稅率=銷項稅額(進項稅額)。

2 “營改增”對糧油加工項目經(jīng)濟評價的影響

依據(jù)國家稅務總局《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》[2],建設投資所含進項稅可抵扣銷項稅。該部分進項稅雖可抵扣,但在建設期內仍需要投資人墊資,是投資人花出去的錢,因此建設投資應包含進項稅。與征收營業(yè)稅時期相比,建設投資不變。進入經(jīng)營期,建設投資所含進項稅是去抵扣銷項稅,而不形成固定資產(chǎn),所以這部分進項稅不計提折舊,與征收營業(yè)稅時期相比,折舊費減少,總成本費用降低。

3 糧油加工項目應做出的調整

以《建設項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》(第三版)提供的財務分析報表說明“營改增”后的報表調整。

(1)營業(yè)收入、增值稅金及附加估算表。首先,《建設項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》(第三版)提供的表名為“營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加和增值稅估算表”,營業(yè)稅改征增值稅后,表名應更改為“營業(yè)收入、增值稅金及附加估算表”。其次,表內營業(yè)稅項目須刪除,城市維護建設稅和教育費附加不再以營業(yè)稅為計稅基數(shù),而以增值稅為計稅基數(shù)。營業(yè)稅金及附加一項改為稅金附加。

(2)固定資產(chǎn)折舊費估算表。確認固定資產(chǎn)原值時,要扣除取得固定資產(chǎn)時的進項稅,再計算折舊費。對于糧油加工項目,其形成固定資產(chǎn)費用大致可分為建筑工程費、設備購置及安裝費和為形成固定資產(chǎn)時發(fā)生的其他費用。根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,建筑工程費增值稅率為11%,設備購置及安裝費增值稅率為17%。根據(jù)國家稅務總局《不動產(chǎn)進項稅分期抵扣暫行辦法》規(guī)定,建筑工程費進項稅在運營期分兩年抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。設備購置及安裝費進項稅按一年抵扣。當年未抵扣完的進項稅結轉下一年繼續(xù)抵扣,直至抵扣完畢。

(3)項目投資現(xiàn)金流量表。項目投資現(xiàn)金流量表中營業(yè)稅金及附加一項,改為稅金附加,列入城市維護建設稅以及教育費附加。

(4)項目資本金現(xiàn)金流量表。項目資本金現(xiàn)金流量表中營業(yè)稅金及附加一項,改為稅金附加,列入城市維護建設稅以及教育費附加。

(5)利潤與利潤分配表。利潤與利潤分配表中營業(yè)稅金及附加一項,改為稅金附加,列入城市維護建設稅以及教育費附加。

(6)財務計劃現(xiàn)金流量表。財務計劃現(xiàn)金流量表中營業(yè)稅金及附加一項,改為稅金附加,列入城市維護建設稅以及教育費附加?!盃I改增”后凈現(xiàn)金流量和累計盈余資金會增大。

(7)資產(chǎn)負債表。由于在建工程所含進項稅不形成固定資產(chǎn),不計提折舊,會造成資產(chǎn)負債表不平衡。為此,在負債中增加“不動產(chǎn)進項稅額抵扣”一項,以負數(shù)形式列入建設投資進項稅,其經(jīng)濟意義為該部分金額需要通過進項稅抵扣的方式,由國家返還給企業(yè)。

由于糧油加工項目普遍建設投資較大,很可能運營期前幾年都在抵扣建設投資進項稅,造成運營初期增值稅金及附加為零,減稅效果明顯,相當于從稅收方面給予項目收入補貼,相比于征收營業(yè)稅,改征增值稅后,項目投資財務內部收益率變大,項目投資財務凈現(xiàn)值增多,項目投資回收期縮短。建設投資進項稅抵扣對糧油加工項目經(jīng)濟評價指標影響效果明顯,這也體現(xiàn)“營改增”對基礎建設投資的充分利用,折射出國家通過“營改增”促進經(jīng)濟發(fā)展的初衷。

4 特例——糧油儲備項目

以上調整對糧油加工項目普遍適用。國家對于糧油儲備項目免征增值稅,因此沒有對建設投資進項稅的抵扣效果,建設投資中的進項稅按形成固定資產(chǎn)來處理,經(jīng)營期計提固定資產(chǎn)折舊。由于城市維護建設稅和教育費附加等附加稅的計稅依據(jù)增值稅為零,所以附加稅也為零?!盃I改增”對糧油儲備項目經(jīng)濟評價無影響。

5 結語

2016年5月1日起全面實行“營改增”后,建設項目經(jīng)濟評價方法也須做出適當?shù)恼{整?!盃I改增”對糧油儲備項目經(jīng)濟評價無影響,但對加工項目的影響不容小覷,因此適時調整建設項目經(jīng)濟評價方法,能更真實地反映項目經(jīng)濟效益,對項目決策有著重要的意義。

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部,國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[EB/OL].(2016-03-23)[2016-09-25]. http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.html

[2]國家稅務總局.關于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告[EB/OL].(2016-03-31)[2016-09-25]. http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2061806/content.html

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