黃翀　全韻竹

摘 要：公司為了吸引顧客，會(huì)采取賒銷的優(yōu)惠政策，增加銷售量，但是另一方面企業(yè)的應(yīng)收賬款也會(huì)增加，如果大量應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，會(huì)導(dǎo)致資金鏈斷裂，影響公司的正常經(jīng)營(yíng)。A上市公司是以摩托車、汽車、發(fā)動(dòng)機(jī)、通用汽油機(jī)制造為主的企業(yè)，近年來(lái)其賒銷比例逐年上升，這樣的現(xiàn)狀導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升，本文就A公司為例，通過對(duì)其應(yīng)收賬款現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，了解應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題，并就如何解決這些問題提出建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；賒銷；資信管理

一、問題的提出

在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商業(yè)信用已經(jīng)成為了企業(yè)之間進(jìn)行賒銷行為的基礎(chǔ)，這樣的營(yíng)運(yùn)模式在促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展上有著其他任何結(jié)算方式都不具有的優(yōu)勢(shì)。雖然這種方式能拉動(dòng)銷量，在公司的賬面上形成應(yīng)收賬款，但事實(shí)往往不容樂觀，這些賬面的應(yīng)收賬款有部分是企業(yè)所收不回來(lái)的，這部分無(wú)法收回的應(yīng)收賬款會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增。對(duì)于企業(yè)來(lái)說，應(yīng)收賬款就是一把雙刃劍，其優(yōu)勢(shì)是通過賒銷促進(jìn)銷量，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)盡可能避免由于應(yīng)收賬款的存在和難以收回的原因而給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)不利、壞賬損失等弊端，但是企業(yè)管理層也必須意識(shí)到其存在的可能不能按時(shí)收回而導(dǎo)致資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層一味追求銷售訂單，而忽視了對(duì)應(yīng)收賬款的管理，必將使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，為此，對(duì)應(yīng)收賬款的管理研究是每個(gè)企業(yè)都必須面對(duì)的難題。

二、A公司應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備分析

（一）A公司情況簡(jiǎn)介

A公司成立于1992年，于2010年在上海證券交易所上市，首次公開發(fā)行股票2億股，募集資金29億人民幣，是中國(guó)首家上市A股的民營(yíng)乘用車企，現(xiàn)在已發(fā)展成為融科研開發(fā)、發(fā)動(dòng)機(jī)、摩托車和汽車的生產(chǎn)、銷售（包括出口）為主業(yè)，并投資金融于一體的大型民營(yíng)企業(yè)。

（二）應(yīng)收賬款存在的問題

A公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表顯示應(yīng)收賬款余額共1，339，441，219.63元，其中未到期應(yīng)收賬款602，748，548.83元，占44.61%，逾期55.39%，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，逾期5年以上的應(yīng)收賬款基本是無(wú)法收回的，所以A公司存在著嚴(yán)重的應(yīng)收賬款拖欠情況。

三、A公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）集團(tuán)財(cái)務(wù)部總體缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，力帆集團(tuán)的高層管理人員為保證原有市場(chǎng)份額并開發(fā)新的市場(chǎng)，一味的只是追求短期利益。為了擴(kuò)展銷量，一般采用較寬松的信用政策，盲目的賒銷從而到爭(zhēng)奪市場(chǎng)的目的，但是卻忽略了企業(yè)的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問題。沒有深入了解客戶的資信問題，或是已經(jīng)了解客戶資信不佳還與其合作。

（二）沒有關(guān)聯(lián)方信用管理檔案

A公司沒有一套完整的客戶信用檔案，客戶資信管理制度不完善，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持，僅以企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，知名度判斷，對(duì)客戶信用缺乏必須的分析，便盲目賒銷商品。不斷地供貨，導(dǎo)致巨額的貨款難以回籠，最終導(dǎo)致呆賬，壞賬。事后客戶走訪缺失，不了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，信用狀況，導(dǎo)致大量的貨款無(wú)法按期收回，從而形成應(yīng)收賬款。

（三）內(nèi)部控制制度不嚴(yán)

A公司財(cái)務(wù)部門發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施。一些企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，任憑銷售人員不顧客戶的資信情況采取賒銷、回扣等手段銷售，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)也未要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追收。應(yīng)收賬款的回收沒有落實(shí)到責(zé)任人頭上，缺少必須的內(nèi)控制度的管理，致使應(yīng)收賬款大量沉積，使企業(yè)面臨沉重的負(fù)擔(dān)。

（四）運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)

面對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款，A公司的財(cái)務(wù)部門并沒有相應(yīng)的法律意識(shí)，雖然公司有法規(guī)部門，但其與財(cái)務(wù)部的溝通合作并不默契。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的客戶信用狀況問題，財(cái)務(wù)部擔(dān)心失去與這個(gè)客戶的后續(xù)合作，而放棄催款，壞賬產(chǎn)生的時(shí)候，法規(guī)部門也沒有及時(shí)提起訴訟，即使是訴訟成功，法院強(qiáng)行執(zhí)行，收回的款項(xiàng)金額也不盡如人意。另外，在制定銷售合同的時(shí)候，公司相關(guān)負(fù)責(zé)人也沒有嚴(yán)格按照法律程序來(lái)，導(dǎo)致了合同內(nèi)容的不規(guī)范和模糊，對(duì)日后的經(jīng)濟(jì)行為埋下隱患導(dǎo)致貨款不能全額收回，造成不應(yīng)有的損失。

四、加強(qiáng)A公司應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的改進(jìn)方案

企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)當(dāng)針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，在事前、事中和事后全程都加強(qiáng)管理，以期制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡，以確定切實(shí)可行應(yīng)收賬款信用政策。根據(jù)A公司的實(shí)際情況，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前防范

設(shè)置獨(dú)立的資信管理部門。該部門主要職能就是對(duì)客戶的信資信情況進(jìn)行事前、事中、事后的全程管理。在賒銷前考察客戶的資信情況，確定是否賒銷以及賒銷額度的多少、期限的長(zhǎng)短；在賒銷后對(duì)應(yīng)收賬款采用科學(xué)方法進(jìn)行日常的管理，并協(xié)助和監(jiān)督銷售人員的催收工作；對(duì)逾期的應(yīng)收賬款則分清情況采取不同的處理辦法；力求達(dá)到銷售的最優(yōu)化和將壞賬控制在企業(yè)可接受的合理范圍內(nèi)。對(duì)不同信用級(jí)別的企業(yè)，采取不同的銷售方式和結(jié)算方法，信譽(yù)好的企業(yè)可以采取賒銷的方式。

企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款的回收與各業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核聯(lián)系起來(lái)，讓每個(gè)銷售人員對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂到回籠資金的全過程負(fù)責(zé)。內(nèi)部警示對(duì)造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，扣減對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)人員的回款意識(shí)。

（二）強(qiáng)化應(yīng)收賬款事中管理

建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度，包括：總賬與明細(xì)賬的核對(duì)、明細(xì)賬與有關(guān)客戶單位往來(lái)賬的核對(duì)。企業(yè)在開展對(duì)賬工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)量大小和期限的長(zhǎng)短等因素，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行定期核對(duì)，并讓雙方當(dāng)事人簽章。從發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的起就應(yīng)由銷售人員定期與客戶對(duì)賬，并將收款情況及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門。營(yíng)銷人員可按其管理的單位對(duì)產(chǎn)品發(fā)出、發(fā)票開具和貨款的回籠進(jìn)行序時(shí)登記，并定期與客戶對(duì)賬，由對(duì)方確認(rèn)，從而為及時(shí)清收應(yīng)收賬款打下良好的基礎(chǔ)。同時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，當(dāng)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)入賬，并據(jù)此設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”和“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶。并且相關(guān)的總賬和明細(xì)賬由不同的人員分工負(fù)責(zé)，加強(qiáng)相互牽制。

（三）加強(qiáng)事后監(jiān)督，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

建立檔案編制，對(duì)前期壞賬情況進(jìn)行記錄分析，在收賬之前，對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析，重點(diǎn)放在賒銷商品的變現(xiàn)上。企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者今后的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶現(xiàn)金流量與周轉(zhuǎn)能否滿足償現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些金額大、時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)對(duì)象。必要時(shí)可要求這些客戶提供擔(dān)保等來(lái)保證應(yīng)收賬款的回收。

依照不同的情況，選取不同的收賬措施。對(duì)于信用記錄較好的客戶，則可采用電函方式或派人去直接溝通，查明原因，視情況采用適宜的方法，既使雙方的合作關(guān)系不至于受到影響，又能很好地解決拖欠款項(xiàng)問題。在建立合理的收賬政策后，企業(yè)應(yīng)該建立健全應(yīng)收賬款的催收制度；可以依次采取以下幾個(gè)步驟：電電話提醒——信函通知——信函催討——上門催討——訴諸法律，通過有效合法的催討手段加速應(yīng)收賬款的回收。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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