曾　艷

(大連財經(jīng)學(xué)院，遼寧　大連　116622)

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促進新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

曾艷

(大連財經(jīng)學(xué)院，遼寧大連116622)

[摘要]新能源產(chǎn)業(yè)是解決資源短缺，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進人與自然和諧發(fā)展的重要途徑。對于尚在起步階段的新能源產(chǎn)業(yè)，政府應(yīng)加大支持力度。文章認(rèn)為促進新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)從加強環(huán)境保護、促進能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步、鼓勵新能源產(chǎn)品的消費、激勵性稅收政策與限制性稅收政策并重以及確保各項稅收優(yōu)惠及補貼落到實處等方面入手。

[關(guān)鍵詞]新能源產(chǎn)業(yè)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；稅收政策

在倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展的今天，能源問題日益受到世界各國的矚目，新能源的開發(fā)、利用已成為解決資源短缺、實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的最佳途徑。然而，在新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中，由于市場配置的失靈，出現(xiàn)投資過熱、重復(fù)建設(shè)等問題，需要宏觀政策的引導(dǎo)與干預(yù)。稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要杠桿之一，可以在新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。

一、發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)的必要性

新能源是相對煤炭、石油、天然氣等傳統(tǒng)能源而言的，指傳統(tǒng)能源之外的各種能源形式，又稱非常規(guī)能源。新能源產(chǎn)業(yè)是衡量一個國家或地區(qū)高新技術(shù)發(fā)展水平的重要依據(jù)，是世界各國推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要舉措，也是新一輪國際競爭的戰(zhàn)略制高點。誰率先掌握先進的新能源開發(fā)技術(shù)，誰將掌握未來經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)權(quán)。

1.解決資源短缺的最佳途徑

傳統(tǒng)觀點認(rèn)為,中國地大物博，水能資源世界第一，煤炭探明儲量世界第二，探明可開采石油儲量世界第十一位。然而，事實卻是，我國耕地只占世界的 9%、水源約占6%、森林約占4%、石油約占1.8%、天然氣只占0.7%、鐵礦石不足 9%、銅礦不足 5%、鋁土礦不足 2%，加之人口眾多，約為世界人口的 22%，導(dǎo)致絕大部分礦產(chǎn)資源的人均占有量不到世界平均水平的一半。我國人均占有的煤、油、天然氣水平只有世界平均水平的55%、11%和 4%，能源利用率低于國際先進水平10%左右，單位 GDP能耗是世界平均水平的3 倍左右。資源匱乏不僅制約經(jīng)濟的發(fā)展，甚至影響人類的生存。節(jié)能減排、降低能耗只能治標(biāo)，不能治本。開發(fā)新能源、促進新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展是推動我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的最佳途徑。

2.優(yōu)化能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需要

我國“十二五”規(guī)劃綱要提出，要調(diào)整、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，構(gòu)建安全、穩(wěn)定、經(jīng)濟、清潔的現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系。目前，我國能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在發(fā)展不均衡、技術(shù)瓶頸突出、產(chǎn)業(yè)鏈薄弱等問題，嚴(yán)重影響能源產(chǎn)業(yè)整體的健康發(fā)展，不利于提高我國能源產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，轉(zhuǎn)變能源發(fā)展方式、優(yōu)化能源發(fā)展結(jié)構(gòu)勢在必行。轉(zhuǎn)變能源發(fā)展方式，要多元化發(fā)展，革新能源的生產(chǎn)利用方式，以節(jié)約資源、保護環(huán)境，達到優(yōu)化能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、構(gòu)建現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)體系的目的。

3.促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的選擇

現(xiàn)階段，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡的主要表現(xiàn)之一是生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)方式之間存在深刻的矛盾。我國產(chǎn)業(yè)總規(guī)模雖然位居世界前列，但生產(chǎn)方式卻仍然以低水平的加工制造為主，與之相伴的是高能耗、高排放、高污染等環(huán)境問題。擺脫以技術(shù)模仿和引進為主的低水平加工制造，轉(zhuǎn)向以技術(shù)創(chuàng)新為動力的經(jīng)濟增長，迫在眉睫。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，要求大力發(fā)展現(xiàn)代能源產(chǎn)業(yè)。集約型工業(yè)化道路是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的必然選擇，新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

4.實現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展的手段

和諧發(fā)展要求根據(jù)社會與生態(tài)系統(tǒng)的特性和演替動力，遵照自然法則和社會發(fā)展規(guī)律，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和系統(tǒng)自身控制規(guī)律，合理分配資源，積極協(xié)調(diào)社會關(guān)系和生態(tài)關(guān)系，實現(xiàn)生物圈穩(wěn)定和繁榮。傳統(tǒng)經(jīng)濟增長在消耗傳統(tǒng)能源、吞噬不可再生資源的同時，大量排放廢水、廢氣，污染人類的生存環(huán)境。自然界奄奄一息，人類岌岌可危。新能源的開發(fā)利用，新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可以降低資源消耗，減少污染排放，有利于凈化環(huán)境，實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。

二、稅收政策支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要性

市場對資源配置起基礎(chǔ)性作用，但是由于市場失靈的存在，需要政府進行宏觀調(diào)控，糾正市場失靈。庇古指出，政府應(yīng)向正外部性的生產(chǎn)者提供相當(dāng)于外部收益的財政補償，以使其收益接近社會收益，鼓勵其將產(chǎn)量擴大到社會最大效率水平。新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚處于起步階段，投入高，產(chǎn)出低，減緩產(chǎn)業(yè)發(fā)展的步伐，降低企業(yè)發(fā)展的積極性。為鼓勵新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府應(yīng)給予大力的政策引導(dǎo)與支持，通過財政補貼、稅收優(yōu)惠等政策，彌補其外部效應(yīng)成本，增強企業(yè)活力，促進新能源產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。

三、現(xiàn)階段我國能源產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題

1.能源產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行財稅政策

從增值稅相關(guān)政策來看，銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策，第一，以廢棄釀酒底鍋水和酒糟為原料生產(chǎn)的活性炭、乳酸、白炭黑、蒸汽、沼氣、乳酸鈣，其中廢棄釀酒底鍋水和酒糟所占原料比重不低于80%；第二，以煤泥、煤矸石、油母頁巖、石煤為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，發(fā)電燃料中煤泥、煤矸石、油母頁巖、石煤所占比重不低于60%；第三，風(fēng)力發(fā)電。 從企業(yè)所得稅相關(guān)政策來看，第一，計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；第二，企業(yè)從事符合條件的節(jié)能、節(jié)水、環(huán)境保護項目的所得，以及符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，包括公共污水處理、沼氣綜合開發(fā)利用、公共垃圾處理、節(jié)能減排技術(shù)改造等，可以免征、減征企業(yè)所得稅；第三，對中國清潔發(fā)展機制基金取得的符合規(guī)定的收入，免征企業(yè)所得稅。

2.能源產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行財稅政策存在的問題

從以上我國現(xiàn)行能源產(chǎn)業(yè)稅收政策可知，國家在鼓勵新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展、限制常規(guī)能源使用上做出一定的努力，但仍存在各項稅收優(yōu)惠政策不系統(tǒng)、不到位以及企業(yè)投資長期難以收回等問題。第一，現(xiàn)行稅制中缺乏專門的能源稅種，主要是環(huán)境保護以及能源開采、生產(chǎn)、利用等專門稅種缺乏，沒有開能源稅、征碳稅、燃料稅等；第二，部分稅種征收力度不足，例如，現(xiàn)行消費稅沒有將不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的“三高”產(chǎn)品等全部納入征稅范圍；第三，相關(guān)稅收政策之間系統(tǒng)性差，缺乏協(xié)同配合，例如，現(xiàn)行稅制中支持風(fēng)電、生物質(zhì)能、太陽能等新能源發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較為單一，既沒有貫穿各稅種，也沒有貫穿產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各環(huán)節(jié)，缺乏系統(tǒng)性和完整性，造成新能源產(chǎn)業(yè)鏈條上不同經(jīng)濟體的稅收待遇存在差異。

四、加大對新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持

加大對新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持，要從新能源產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展情況和現(xiàn)行稅收政策狀況兩方面考慮。

1.以加強環(huán)境保護為出發(fā)點

新能源的開發(fā)與利用最終是要解決資源短缺、環(huán)境污染等問題，實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展，因此，要加強環(huán)境保護的稅收支持。第一，構(gòu)建健全的環(huán)保稅收體系。從全球看，絕大多數(shù)發(fā)達國家已經(jīng)建立自己的生態(tài)保護體系。我國也應(yīng)加快步伐，結(jié)合自身情況，制定和實施多環(huán)節(jié)、全方位、規(guī)范、系統(tǒng)的環(huán)保稅收體系。第二，強化資源稅的調(diào)解功能。適當(dāng)擴大資源稅征稅范圍，提高稅額，加大稅收優(yōu)惠力度，進行稅費合并，用從價計征代替從量計征。第三，提高環(huán)保稅稅率。適當(dāng)提高稅率，提升稅負水平，敦促企業(yè)提高環(huán)保意識，節(jié)能減排，加強清潔的現(xiàn)代能源的研發(fā)、生產(chǎn)、使用。

2.以促進能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步為著力點

新能源產(chǎn)業(yè)屬于原創(chuàng)性高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在我國現(xiàn)階段，技術(shù)進步是“瓶頸”。促進新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)有利于創(chuàng)新與技術(shù)進步。一是增加稅收支出，鼓勵研發(fā)投入；二是加大對科技成果轉(zhuǎn)讓收入的減免力度，鼓勵科技成果產(chǎn)業(yè)化發(fā)展；三是對科技人員收入實施稅收優(yōu)惠，引進高新人才，鼓勵勞動力培養(yǎng)和使用的科技取向；四是增加財稅支持力度，促進國際新能源技術(shù)的交流和引進，加強國際合作。

3.促進新能源產(chǎn)品的消費

現(xiàn)階段，我國的能源價格明顯低于國際水平，導(dǎo)致在國際分工中傾向于發(fā)展高能耗、高環(huán)境代價的低端產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)，與此同時，較低的能源價格鼓勵奢侈、浪費現(xiàn)象，因此，需要對能源價格體系進行重大的調(diào)整。一方面，可以通過稅收返還、免稅期、減免稅等稅式支出方式，改變能源產(chǎn)品的相對價格、供求結(jié)構(gòu)，鼓勵新能源產(chǎn)品的消費；另一方面，對于尚未納入消費稅稅目的高能耗、高資源消耗品，可以考慮將其納入消費稅征稅范圍，以引導(dǎo)資源節(jié)約型消費，從而優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，改變我國能源和資源高消耗的經(jīng)濟增長方式。

4.激勵性稅收政策與限制性稅收政策并重

稅收政策包括激勵性稅收政策與限制性稅收政策，前者主要有稅收優(yōu)惠、財政貼息、國債投入、預(yù)算投入、政府采購等；后者主要有調(diào)高稅負、擴大稅種的征收范圍、開征新的能源稅等政策。收稅政策在鼓勵民間投資、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向、降低企業(yè)成本、促進新能源產(chǎn)業(yè)快速、健康發(fā)展的同時，也要對高能耗、高排放、高污染的企業(yè)進行限制。例如，較高的稅負會增加“三高”企業(yè)的經(jīng)營成本，從而促使企業(yè)減少“三高”行為，減少污染排放，并開發(fā)、利用清潔的新能源。

5. 加強各項政策之間的系統(tǒng)性

保證新能源產(chǎn)業(yè)各項政策發(fā)揮效能的關(guān)鍵是各項政策的系統(tǒng)搭配、共同發(fā)揮作用。只有綜合利用各項政策工具，使其協(xié)調(diào)配合，才能保證新能源產(chǎn)業(yè)政策扶持到位。例如，美國綜合利用政府采購、財政補貼與減稅、信托基金、研發(fā)資助等政策，促進新能源的開發(fā)與利用，鼓勵新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。我國在這方面較為落后，基本沒有稅收抵扣、延期納稅、再投資退稅、加速折舊等國際通行做法。另外，雖然單一的稅收政策能夠引導(dǎo)和激勵對新能源產(chǎn)業(yè)的投資，但并不能直接解決產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金需求問題，需要財政政策和貨幣政策的配合。國家可以鼓勵商業(yè)銀行推出節(jié)能減排項目貸款，為企業(yè)開發(fā)使用清潔能源和可再生能源、提高能源使用效率等項目，提供擔(dān)保抵押、融資期限、還款方式等方面的信貸支持。

6.確保各項稅收優(yōu)惠及補貼落到實處

現(xiàn)階段，我國已經(jīng)制定、實施一系列針對新能源發(fā)展的稅收政策，加大對新能源企業(yè)的優(yōu)惠和補貼，但在具體實施過程中仍存在政策無法落實、各項補貼不到位等問題，制約企業(yè)的發(fā)展。因此，各地方應(yīng)加大執(zhí)法力度，加強行政監(jiān)督，敦促稅收補貼的落實。另外，要建立專項基金，?？顚Ｓ?，降低企業(yè)研發(fā)成本，鼓勵新能源技術(shù)進步與發(fā)展。以環(huán)境保護稅為例，將環(huán)保稅設(shè)定為專門性稅種，將其稅收收入作為專項基金，?？顚Ｓ?，用于環(huán)境保護和新能源的開發(fā)與利用，并以立法的形式做出明確規(guī)定，防止亂支與挪用。

五、結(jié)語

新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是解決世界資源問題、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展的重要途徑?，F(xiàn)階段我國新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展還處于起步階段，存在投資過熱、重復(fù)建設(shè)、產(chǎn)能過剩以及有效市場不足等問題。促進新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策要以加強環(huán)境保護、促進能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步、鼓勵新能源產(chǎn)品的消費為目標(biāo)，激勵性稅收政策與限制性稅收政策并重，并確保各項稅收優(yōu)惠及補貼落到實處。

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[責(zé)任編輯冒潔生]

A Study of Tax Policies to Develop China’s New Energy Industry

ZENGYan

(Dalian University of Finance and Economics,Dalian 116622,China)

Abstract:Developing the new energy industry is an important way to solve the shortage of resources, optimize the industrial structure and promote harmonious development between human and nature. At the early stage of the new energy industry, greater support from the government is required. For the development of the new energy industry, the formulation of the tax policy should proceed from enhancing environmental protection, promoting the progress of technology, encouraging consumption of new energy products, attaching equal importance to incentive and restrictive tax policies and ensuring the implement of various preferential tax treatments and subsidies.

Key words:new energy industry; industrial structure; tax policy

[收稿日期]2015-12-21

[作者簡介]曾艷，大連財經(jīng)學(xué)院講師，經(jīng)濟師，注冊稅務(wù)籌劃師，主要從事財政理論與稅收政策研究。

[中圖分類號]F206

[文獻標(biāo)志碼]A

[文章編號]2095-0292(2016)02-0077-03