史曉燕+班景剛

隨著APEC會(huì)議的召開和視頻《穹頂之下》的播出，環(huán)境問題再次引起人們的注意。學(xué)者們對(duì)環(huán)境管理及環(huán)境審計(jì)的研究也愈來(lái)愈多。然而，現(xiàn)有研究存在過(guò)于研究遵循性審計(jì)而忽視績(jī)效審計(jì)。因此，有必要對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)相關(guān)的問題進(jìn)行深入的研究。

一、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義

有關(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義，陳正興、唐華認(rèn)為是依照一定標(biāo)準(zhǔn)，檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)其各方面的有效性、合理性，并對(duì)效果與效率表示意見。陳希暉和邢祥娟提出，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指依照一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其效率、效果表示意見的行為。譚文化覺得環(huán)境績(jī)效性審計(jì)是對(duì)各企業(yè)管理者執(zhí)行環(huán)境責(zé)任的情況及其結(jié)果所進(jìn)行的一種審計(jì)。高方露和吳俊峰認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審查企業(yè)是否以高效節(jié)儉的方式來(lái)運(yùn)用受托環(huán)境資源;是否建立了充分完整的內(nèi)部控制來(lái)保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。莫國(guó)強(qiáng)、張文華和錢鳳指出，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審計(jì)政府部門的環(huán)境責(zé)任和企業(yè)環(huán)境保護(hù)、治理責(zé)任的工作績(jī)效。吳立群借鑒了我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)定將環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義為由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員，對(duì)被審單位、項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行審查和分析，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理的一種審計(jì)活動(dòng)。

筆者認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)本質(zhì)上屬于審計(jì)的一小部分，在研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義時(shí)，應(yīng)緊緊圍繞環(huán)境審計(jì)的核心。由獨(dú)立的審計(jì)人員收集證據(jù)評(píng)定政府部門和企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任。

二、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，國(guó)際環(huán)境組織審計(jì)工作小組提出了環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括五個(gè)方面的內(nèi)容：政府執(zhí)行環(huán)境法律法規(guī)情況的審計(jì)、政府項(xiàng)目的環(huán)境效益審計(jì)、其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、評(píng)估環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目。陳正興認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)環(huán)境決策行為審計(jì)、被審計(jì)單位管理效率審計(jì)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)部系統(tǒng)控制審計(jì)、資源、資金利用效益審計(jì)等六部分。而秦榮生、李學(xué)柔則認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括三部分內(nèi)容：政府環(huán)境政策的績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)和企業(yè)環(huán)境的績(jī)效審計(jì)。而萬(wàn)玻提出，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容除了三要素外即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性外還應(yīng)該有環(huán)境性這個(gè)因素。

筆者認(rèn)為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要包括：?jiǎn)挝画h(huán)境政策的執(zhí)行情況的審計(jì)、環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。

三、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法及其指標(biāo)

有關(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，浙江審計(jì)學(xué)會(huì)提出環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法和環(huán)境費(fèi)用效益的分析方法。辛金國(guó)等人還闡述了環(huán)境成本效益分析的步驟，首先確定分析對(duì)象和范圍，其次對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行定量分析，最后用貨幣來(lái)表示影響。湯亞莉、鄧麗提出采用環(huán)境價(jià)值鏈分析法，根據(jù)產(chǎn)品各個(gè)環(huán)境影響環(huán)節(jié)來(lái)選擇環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體指標(biāo)。王學(xué)龍等也認(rèn)為以環(huán)境價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，根據(jù)環(huán)境價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。許良虎、馬麗將企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為：可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)、環(huán)境管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)反響指標(biāo)、生態(tài)效率指標(biāo)。楊婷認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。劉麗敏、底萌妍認(rèn)為將企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)問題分為不同的要素，并將其并為不同的層次從而形成評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的層次分析法。高前善提出將生態(tài)效率作為評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)。生態(tài)效率指標(biāo)是環(huán)境變量和財(cái)務(wù)變量的比率。丁艷秀引入平衡計(jì)分卡理念，提出了從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部環(huán)境管理和發(fā)展?jié)摿λ膫€(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。劉莎莎通過(guò)實(shí)例研究提出了模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)改進(jìn)模型，較合理地解決丟失信息的問題。林逢春、陳靜在參考模糊綜合指數(shù)模型后，構(gòu)建環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系，建立了環(huán)境績(jī)效的動(dòng)態(tài)評(píng)估體系。

在上述學(xué)者提到的方法指標(biāo)中，筆者認(rèn)為數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法最能作為評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)，DEA方法運(yùn)用線性規(guī)劃原理，將所有決策單元的投入產(chǎn)出值投射在效率空間中，然后求出效率。如果投入產(chǎn)出組合具有帕累托最優(yōu)效率，其效率值即為1。數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法研究環(huán)境績(jī)效的實(shí)證比較適用，但在0到1之間具體哪個(gè)數(shù)值代表環(huán)境績(jī)效審計(jì)的哪個(gè)程度需要繼續(xù)研究。

四、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的未來(lái)研究方向

我國(guó)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論研究還十分缺乏，已有研究也存在著許多缺陷和不足，我國(guó)有關(guān)企業(yè)、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的規(guī)章制度還不是很健全。因此，我們進(jìn)行如何構(gòu)建較完備的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系，制定統(tǒng)一的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和指南來(lái)更好地指導(dǎo)相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的開展，也是亟需我們探討的一部分。

目前學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究大都是局限于規(guī)范研究，規(guī)范研究雖然具有較強(qiáng)的理論性，但其正確性難以驗(yàn)證。因此，我們應(yīng)把環(huán)境績(jī)效審計(jì)規(guī)范研究的成果用實(shí)證研究進(jìn)行檢驗(yàn)，使規(guī)范研究逐步完善，并最大限度地發(fā)揮對(duì)實(shí)證研究的指導(dǎo)作用。而進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)關(guān)鍵問題是環(huán)境績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)衡量問題，筆者認(rèn)為數(shù)據(jù)包絡(luò)方法算出的值比較適用實(shí)證研究。但就像在前面所提到的DEA方法求出的效率值0到1之間具體哪個(gè)數(shù)值代表環(huán)境績(jī)效審計(jì)的哪個(gè)程度無(wú)從證明，需要各方面學(xué)者的繼續(xù)研究。

····參考文獻(xiàn)··········

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（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院）