董再英

摘要：目前，科研經(jīng)費收入已成為高校繼國家財政撥款、學費住宿收入后的第三大收入來源?？蒲薪?jīng)費收入的增加在保障高校科研活動開展、提高高校科技競爭力的同時，也暴露出一些經(jīng)費使用不規(guī)范的問題。加強科研經(jīng)費管理，合法合規(guī)有效地使用科研經(jīng)費成為各高校的一項重要課題。本文通過對科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)的幾個實務(wù)問題的分析，探討加強高?？蒲薪?jīng)費管理的路徑。

關(guān)鍵詞：高等學校 管理審計 科研經(jīng)費管理

隨著創(chuàng)新性國家戰(zhàn)略的提出，我國科技投入不斷加大，2014年全國投入研究與試驗發(fā)展經(jīng)費13 015.6億元，其中高等學校占898.1億元，比上年增長4.8%。經(jīng)費投入的增加一方面促進了科技創(chuàng)新，推動了科技成果的轉(zhuǎn)化；另一方面由于管理上的缺失也導致科研腐敗的滋生?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計是對科研資金活動的再監(jiān)督，內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題反映著科研經(jīng)費管理中的漏洞，并促使科研經(jīng)費管理不斷完善。

一、審計中發(fā)現(xiàn)的幾個實務(wù)問題

（一）收入方面。不少橫向科研項目的委托方往往要求先開票后來款，這樣就存在預開票問題。會計上通常的做法：（1）預開票時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費”“科研事業(yè)收入——科研待分配”等科目；（2）來款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；（3）核算入項目時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，借記“科研事業(yè)收入——科研待分配”科目，貸記“科研事業(yè)收入——項目收入”科目。這種做法在預開票時，直接確定納稅義務(wù)和科研收入，待來款后由項目人員辦理相關(guān)手續(xù)，將科研待分配的收入轉(zhuǎn)入項目收入。這樣核算存在以下問題：（1）虛增收入。在未收到資金的情況下按預開票金額確定收入，與高校采用的收付實現(xiàn)制原則相矛盾，虛增了科研事業(yè)收入；（2）大量資金暫掛往來?？蒲腥藛T借開發(fā)票掛了應(yīng)收往來，科研來款掛了應(yīng)付往來，而對借開發(fā)票和科研來款掌握信息最充分的項目人員并未及時辦理相關(guān)手續(xù)，導致大量科研來款暫掛往來，造成資金沉淀。除去會計核算上的問題，科研經(jīng)費到賬管理不完善、科研項目管理與會計核算相脫節(jié)是造成該問題的主要原因。

（二）支出方面。

1.票據(jù)的真實性、相關(guān)性問題。科研經(jīng)費的支出大多為費用報銷方式，報銷票據(jù)是否合法、是否是流通的正規(guī)票據(jù)比較好判斷，而相關(guān)性和真實性的判斷較難。審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費報賬有累積現(xiàn)象，往往一次報銷大量發(fā)票，如大量的電話費、車費、汽油費、勞務(wù)費、餐費等。審計中通過從發(fā)票出具時間是否合理、大額發(fā)票是否連號、是否拆分報銷、是否與業(yè)務(wù)發(fā)生地一致、費用測算是否合理、是否簽訂完整的業(yè)務(wù)合同、是否有其他相關(guān)費用支出、是否頻繁發(fā)生、是否符合邏輯等方面判斷票據(jù)的相關(guān)性、真實性，可以發(fā)現(xiàn)會計記錄中存在較多的與項目無關(guān)、不真實的費用在項目經(jīng)費中列支。另外有些費用的發(fā)生無票據(jù)而是通過虛構(gòu)出差天數(shù)領(lǐng)取差旅補助等方式列支。這些問題暴露出科研項目管理方面的不足，有制度上的缺失也有執(zhí)行上的不力。

2.科目核算的準確性問題。審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)同一性質(zhì)或完全類似的經(jīng)費開支在不同會計人員手中核算記入的會計科目不一樣，甚至同一會計人員對相同經(jīng)費的核算也不一樣。核算科目的不統(tǒng)一、核算內(nèi)容的模糊化給項目結(jié)題決算提供了“調(diào)表調(diào)賬”的空間，為了能夠順利結(jié)題，科研人員利用核算科目的模糊化，比照預算數(shù)據(jù)編制決算報表。從這一角度也反映出科研經(jīng)費預算編制方面存在的問題。以2015年某項國家自然科學基金課題的部分預決算為例（見下頁表1）。

3.項目交叉開支問題。審計中發(fā)現(xiàn)為了保證來之不易的科研資金被充分使用，科研管理部門、會計部門等允許項目之間交叉使用經(jīng)費。如某一項目負責人名下有多個項目，其縱向科研項目的凈結(jié)余根據(jù)財政部《關(guān)于中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財預[2010]7號）的規(guī)定應(yīng)歸還原資金渠道，為了防止縱向課題的經(jīng)費被收回，將橫向課題的費用在其中列支，有的項目經(jīng)費到賬時間較晚，為了保證科研活動的正常開展，便將該項目經(jīng)費在其他項目中列支，許多橫向課題結(jié)題不結(jié)賬，保留一定的資金沉淀，以待有其他項目支出時，在其中列支。這些做法造成科研經(jīng)費未?？顚Ｓ?，經(jīng)費使用管理混亂，容易隱藏科研腐敗。

4.管理費用未彌補科研活動消耗的學校資源。科研項目管理模式一般都是在科研經(jīng)費到賬后，按一定的比例提取科研管理經(jīng)費，一部分作為彌補科研活動消耗的學校資源，一部分作為學?？蒲泄ぷ飨嚓P(guān)部門、人員的工作經(jīng)費及獎勵經(jīng)費。按照新的會計制度，提取的管理費用核算入事業(yè)基金科目，而實際科研活動耗費的房屋維修費、水電費、設(shè)備維護費、人力資源成本等都從教育事業(yè)支出中列支。這樣科研活動耗費的學校資源既在科研支出中列支（提取的管理費），又在教育事業(yè)支出中列支（實際支付），使得科研間接成本附加到教育事業(yè)支出中，無法按課題受益程度分配到各個科研課題中，導致科研課題研究成本不清，事業(yè)經(jīng)費開支不實，會計信息失真。眾多的科研項目管理制度都規(guī)定了提取管理費的比例，但對提取的管理費如何彌補學校資源未有明確而具體的規(guī)定，這樣就無法精確核算科研項目的成本，更無從談起科研項目效益考核問題。

二、原因分析

（一）科研人員對經(jīng)費歸屬的認識存在誤區(qū)?！罢n題制”的項目管理模式賦予了課題負責人較大的經(jīng)費使用自主權(quán)。課題負責人憑借自身能力和所在高校的支持爭取到科研經(jīng)費，既提高了學校的知名度，又給學校帶來了經(jīng)濟利益，因此有不少科研人員認為科研經(jīng)費是自己的經(jīng)費，沒有意識到他們所有的科研工作都屬于學校行為，所有的科研經(jīng)費都屬于學校資金。這一認識上的誤區(qū)從根源上導致許多科研經(jīng)費被用于非科研支出，出現(xiàn)較多的違法違紀現(xiàn)象，給國家造成了經(jīng)濟損失。

（二）預算編制與預算執(zhí)行相脫節(jié)。在項目申報預算時，不少科研人員首先想到的是如何申請到更多的經(jīng)費，沒有考慮項目的真實經(jīng)費需求，加上對預算編制經(jīng)驗不足，預算編制往往比較籠統(tǒng)，沒有真實反映整個科研過程所必需的各項成本。而科研管理部門在審批項目的過程中更多地從學術(shù)角度進行評估，對預算是否合理、是否有具體支撐未進行有效管理。這就導致預算與實際支出相脫節(jié)，二者之間存在明顯差距，在科研項目結(jié)題決算時，為了能夠順利結(jié)題，科研人員就向財務(wù)人員提出“調(diào)賬調(diào)表”，嚴重影響了預算的約束性和嚴肅性。

（三）管理制度不配套，部分職能缺失。

1.雖然現(xiàn)在科研項目主管單位出臺了不少規(guī)定，高校也制定了科研項目管理辦法，但層次偏低，漏洞較多，如對科研項目主力人員付出的勞動沒有給予明確補償，導致部分科研人員為了補償自己的人力資本，而采用非法手段套取科研經(jīng)費。制定一套涉及科研項目立項、審批、經(jīng)費使用到監(jiān)管責任等各方面的系統(tǒng)的法律法規(guī)已成為當務(wù)之急。另外，現(xiàn)行的科研項目管理制度多是指導性意見，缺乏細節(jié)流程和強制性規(guī)定，無具體處罰措施，違法違規(guī)成本較低。

2.科研項目的數(shù)量和科研經(jīng)費總量成為高校辦學實力的體現(xiàn)，因此高?？蒲泄芾聿块T對科研項目的申報極其重視，但對科研項目的日常管理重視不夠，僅僅發(fā)揮上傳下達、布置任務(wù)、上報材料的作用，很少對項目的來款情況、項目研究進度、項目結(jié)題結(jié)賬情況進行跟蹤管理，不清楚項目資金情況，課題驗收時更多的看重技術(shù)和成果的驗收，較少考慮經(jīng)費使用效益。

3.高校采用的是收付實現(xiàn)制會計核算原則，而科研經(jīng)費主要體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的特點，會計核算原則的不匹配導致高校的核算方式不能有效核算科研活動的收入和成本。

4.會計人員對科研項目經(jīng)費的籌集、運用、耗費等全過程運作缺乏系統(tǒng)了解，難以對報銷票據(jù)的真實性、相關(guān)性做出準確判斷，容易出現(xiàn)會計科目、項目設(shè)置的不合理，項目經(jīng)費如何使用基本上是由項目負責人決定。

三、加強高?？蒲薪?jīng)費管理的措施

（一）加大制度學習力度，提高規(guī)范使用資金意識。

1.不定期組織科研項目負責人系統(tǒng)學習現(xiàn)行科研管理制度，尤其是財經(jīng)制度，通過學習使科研人員明確科研行為是學校行為，科研資金是學校資金，改變科研經(jīng)費是個人資金的錯誤認識；明確科研是依附于高校的一項活動，項目經(jīng)費使用和管理的責任主體是高校，科研經(jīng)費的收支核算、成本核算、績效評價等是高校財務(wù)的一項重要內(nèi)容；明確科研經(jīng)費如何規(guī)范使用，什么樣的經(jīng)費開支行為是違法違紀行為。

2.有重點地選擇違規(guī)使用科研經(jīng)費的反面案例，反思科研經(jīng)費使用行為。近幾年來高校科研人員使用虛假合同、虛假發(fā)票等手段騙取科研經(jīng)費的犯罪案例一度成為社會的熱點，高校有關(guān)管理部門可以選取有代表性的案例組織科研人員深入學習，在看到違規(guī)使用科研資金的慘重代價警示自我的同時，也要分析案件突破的細節(jié)，警醒科研人員不要存在僥幸心理，要通過學習反思自己的科研經(jīng)費使用行為，杜絕違規(guī)事項的發(fā)生，保證科研活動的健康開展。

（二）加強預算管理的科學性和嚴肅性。

1.強化科研人員的經(jīng)費預算意識，要求預算編制精細化，意識到無預算或超預算就不能開支經(jīng)費。在編制預算時要充分考慮經(jīng)費開支事項，預計相關(guān)支出，對不確定事項可預估一定的“其他”費用，同時，科研管理部門和財務(wù)部門應(yīng)對科研項目的預算編制予以指導，對預算科目涵蓋內(nèi)容、預算編制要求等做好解釋工作，并考慮到科研活動規(guī)律，指導項目人員科學合理地編制預算。

2.加強預算控制，嚴肅預算執(zhí)行?？蒲薪?jīng)費日常預算管理最直接有效的途徑就是財務(wù)控制，在前期預算編制比較細致準確、會計核算達到一定信息化程度的基礎(chǔ)上，可以考慮將經(jīng)費預算類別與所包含的會計科目相對應(yīng)，并將各類別的預算在財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)定限額，一旦超出限額，系統(tǒng)將不允許進行下一步操作，這樣就可以實現(xiàn)科研項目經(jīng)費的嚴格控制，保證預算執(zhí)行的嚴肅性。

（三）建立健全科研經(jīng)費管理制度，加大制度執(zhí)行力度。

1.健全的制度是保證經(jīng)費管理規(guī)范化的前提。目前在高?？蒲薪?jīng)費來源渠道多樣的情況下，對科研經(jīng)費的管理制度也是政出多門，結(jié)合高校科研活動的規(guī)律和要求，建立全國統(tǒng)一的科研經(jīng)費管理制度非常有必要。制度中應(yīng)包括各科研管理職能部門的職責、科研項目過程管理、科研項目的監(jiān)督檢查、科研經(jīng)費的預算和開支范圍、科研經(jīng)費的管理與監(jiān)督、科研經(jīng)費的決算和結(jié)題管理等內(nèi)容；應(yīng)在相關(guān)內(nèi)容中明確科研相關(guān)的收入都要納入統(tǒng)一財務(wù)管理，實行全額預算，分類管理，明確科研收入、成本的核算原則、核算方法，明確項目結(jié)題、經(jīng)費結(jié)賬的要求、程序，以及結(jié)余資金的管理使用辦法，明確科研人員的人力資本補償，明確不按制度管理使用科研經(jīng)費的懲處措施等。

2.建立獎懲機制，加大制度執(zhí)行力度。制度的有力執(zhí)行需要合理的獎懲來施以動力和壓力，否則再好的制度沒有嚴格執(zhí)行也是枉然。設(shè)立科學合理的考核指標、考核標準，對科研人員、科研管理部門、財務(wù)部門、審計部門等相關(guān)人員、部門的科研管理工作進行考核，按考核結(jié)果進行獎懲，促使制度的落實和執(zhí)行，減少制度執(zhí)行中的“人情味”。

（四）建立三級負責制度和監(jiān)督協(xié)調(diào)機制。

1.建立學校、學院、項目負責人三級負責制度，明確各層級的管理責任，學校是科研項目和科研經(jīng)費管理的責任主體，履行法人職責，學院是科研活動的基層管理單位，對本單位科研項目經(jīng)費使用承擔監(jiān)管責任，科研項目負責人是科研項目經(jīng)費使用的直接責任人，對經(jīng)費使用的合規(guī)性、合理性、真實性和相關(guān)性承擔法律責任。

2.建立和完善相關(guān)管理部門的監(jiān)督協(xié)調(diào)機制，促進項目負責人、科研管理部門、財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門的協(xié)調(diào)配合?？蒲泄芾聿块T因為負責組織各類科研項目的立項申請、校內(nèi)資源配置、合同簽訂管理、科研經(jīng)費管理等，會掌握比較全面的項目信息，應(yīng)及時將掌握的重大項目信息通知財務(wù)部門，增強財務(wù)部門對科研經(jīng)費開支的真實性、相關(guān)性的判斷和對項目進度的了解，應(yīng)督促項目負責人及時辦理科研項目結(jié)賬手續(xù)；財務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，指導、協(xié)助、審核項目負責人編制科研項目經(jīng)費預算，要將發(fā)現(xiàn)的項目管理問題及時反饋給科研管理部門，以便加強管理；內(nèi)部審計部門應(yīng)按照學校、科研管理部門等要求開展科研經(jīng)費審計，根據(jù)科研管理部門提供的重點項目進行跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費管理和使用中存在的問題，防止違規(guī)違紀行為的發(fā)生。S

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