張寧

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及對(duì)策研究

張寧

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越復(fù)雜，多變的經(jīng)營(yíng)方式使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們要有正確的認(rèn)識(shí)，仔細(xì)分析其形成原因，找出相應(yīng)的對(duì)策和措施，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但審計(jì)人員在審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)人員的意見(jiàn)或結(jié)論往往是建立在其職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因此總會(huì)出現(xiàn)偏離客觀事實(shí)的可能性，這就會(huì)給利用審計(jì)結(jié)果的利益相關(guān)者帶來(lái)或多或少的損失，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于審計(jì)活動(dòng)而存在，審計(jì)人員一般難以控制，檢查風(fēng)險(xiǎn)往往是由審計(jì)主體行為本身造成的，因此審計(jì)人員可以通過(guò)采取一些措施來(lái)控制。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變，內(nèi)外部環(huán)境及企業(yè)自身的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)的人員流動(dòng)頻繁，管理體制不斷變革，工作環(huán)境處于不穩(wěn)定狀態(tài)，會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱，從而增加了錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生機(jī)率，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及業(yè)務(wù)量的多少也會(huì)影響企業(yè)賬務(wù)的準(zhǔn)確性，造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；一些高競(jìng)爭(zhēng)性或者經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)，其發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的概率往往比其他行業(yè)高，對(duì)于這類企業(yè)的審計(jì)，審計(jì)人員會(huì)承擔(dān)更高的風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)方法主要是對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是否公允、合法，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先要判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全有效，審計(jì)責(zé)任也從股東擴(kuò)大到債權(quán)人及社會(huì)公眾，這無(wú)形中也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)取證難度增大，審計(jì)方法不當(dāng)

審計(jì)人員依靠審計(jì)取證獲得發(fā)表審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性直接影響著審計(jì)質(zhì)量的高低?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性使審計(jì)對(duì)象變得廣泛而復(fù)雜，這會(huì)增加審計(jì)取證的難度。在審計(jì)時(shí)采取抽樣審計(jì)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，如果采取的審計(jì)方法不當(dāng)，往往會(huì)造成一定的誤拒或誤受風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)人員的能力及職業(yè)道德

審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的高低直接影響著審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)是綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，因此對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力有很高的要求。如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，經(jīng)驗(yàn)不足或者自身的職業(yè)道德素養(yǎng)不高，在計(jì)劃、取證和分析得出結(jié)論時(shí)出現(xiàn)偏差，也會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

4.審計(jì)質(zhì)量控制制度不能有效落實(shí)

審計(jì)質(zhì)量決定了事務(wù)所和審計(jì)人員的生存和發(fā)展，有效的內(nèi)部控制制度在提高審計(jì)質(zhì)量方面也發(fā)揮著很大的作用。我國(guó)現(xiàn)在的小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)一般停留在基本的審核工作底稿上，沒(méi)有形成多級(jí)復(fù)核制度，甚至由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)，一些事務(wù)所會(huì)主動(dòng)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)招攬業(yè)務(wù)，更有甚者犧牲審計(jì)質(zhì)量來(lái)“討好”客戶，審計(jì)質(zhì)量控制制度成了擺設(shè)，不能發(fā)揮其有效的監(jiān)督控制作用，這些行為也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.缺乏獨(dú)立性

具有獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師的靈魂。會(huì)計(jì)師不但要具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立還要有形式上的獨(dú)立，保持獨(dú)立性才能有效地開(kāi)展審計(jì)工作，才能做出公正準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員一但喪失獨(dú)立性，其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)就會(huì)缺乏公正性和準(zhǔn)確性，利益相關(guān)者根據(jù)其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)做出的經(jīng)濟(jì)決策可能會(huì)產(chǎn)生完全相反的結(jié)果，造成大量的損失，這時(shí)利益相關(guān)者如果起訴會(huì)計(jì)師，那么會(huì)計(jì)師必然承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

二、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

通過(guò)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，可以采取一定的措施，盡量避免發(fā)生某些導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既保護(hù)了會(huì)計(jì)師，又為利益相關(guān)者提供了合理有效的參考意見(jiàn)，達(dá)到雙贏。

1.謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，保持良好的溝通

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程的始終。審計(jì)人員在選擇被審計(jì)單位時(shí)要考慮到由于被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的選擇風(fēng)險(xiǎn)，因此在考慮其作為客戶時(shí)，要著重考慮被審計(jì)單位的管理層的品行和能力、管理人員的異常壓力，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和其所在的行業(yè)因素等；其次，會(huì)計(jì)師在選擇客戶時(shí)，也要考慮自己是否具有承擔(dān)該業(yè)務(wù)的能力，如果被審計(jì)單位要求的審計(jì)業(yè)務(wù)超出了會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力范圍，則會(huì)計(jì)師就要拒絕接受委托，超出自身能力范圍的審計(jì)會(huì)帶來(lái)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)師要與被審計(jì)單位的人員保持良好的溝通，無(wú)論是管理層還是一般人員。保持良好的溝通能有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中會(huì)計(jì)師應(yīng)于客戶經(jīng)常溝通，通過(guò)溝通可以了解一些觀察不到的信息，以利于形成審計(jì)證據(jù)，同時(shí)也把自己的意見(jiàn)和建議傳達(dá)給被審計(jì)單位，在政策范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整使之符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。

2.保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，督導(dǎo)審計(jì)過(guò)程

保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，是審計(jì)人員防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本，審計(jì)單位的管理層，對(duì)此要有更加清醒的認(rèn)識(shí)。首先要有統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)，保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，把本單位塑造成有良好信譽(yù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)；其次，對(duì)于員工的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德方面，要設(shè)置準(zhǔn)入制度。管理層要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)和訓(xùn)練，風(fēng)險(xiǎn)管理能力的培養(yǎng)必不可少，每位職業(yè)者都要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；另外，要保持一定的獨(dú)立性，包括審計(jì)人員的獨(dú)立和審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，只有真正保持獨(dú)立性，才能不受自身利益等方面的影響，才能在審計(jì)過(guò)程中形成準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論。

3.確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，履行?yán)格的審計(jì)程序

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于重要性水平的判斷，重要性水平的確定又依賴于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，兩者互為前提。因此，要根據(jù)客戶所處的行業(yè)特點(diǎn)及客戶自身的實(shí)際情況確定合適的重要性水平，對(duì)客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從報(bào)表層次和認(rèn)定層次進(jìn)行分析。履行嚴(yán)格的審計(jì)程序，能夠有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格按照制定的審計(jì)程序進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，做到從總體上把握審計(jì)質(zhì)量，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)及審計(jì)目的選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。例如，對(duì)于一些內(nèi)控管理薄弱、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜的企業(yè)，要提高重視程度，先從總體上判斷其出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或舞弊的幾率，適當(dāng)擴(kuò)大樣本量，增加審計(jì)范圍；對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)要采用輔助技術(shù)，比如，系統(tǒng)分析、系統(tǒng)測(cè)試和特殊問(wèn)題等，以此來(lái)提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

［1］徐德.論現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法［J］.審計(jì)研究，2005（2）.

［2］胡春元.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究［M］.東北財(cái)大出版社1997.

［3］劉力云.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制［M］.中國(guó)審計(jì)出版社1999.

（作者單位：江蘇省沛縣審計(jì)局）