陳進(jìn)禎

?

淺析營改增對公路經(jīng)營單位稅收的影響及其措施

陳進(jìn)禎

山東省菏澤市牡丹區(qū)公路管理局

摘 要：一直以來增值稅與營業(yè)稅的長期并行導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，這在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。在這種發(fā)展情形下，我國上海于2012年實施營改增試點，并且截止到今年，營改增工作已經(jīng)在全國范圍內(nèi)開展，其中最具代表性的便是公路行業(yè)?；诖?，本文闡述了營改增在公路行業(yè)實施的重要作用，探討分析了營改增對公路運輸業(yè)的影響與營改增對公路經(jīng)營單位稅收的影響，并提出了營改增對公路經(jīng)營單位稅收影響的措施，旨在促進(jìn)公路事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；公路；重要作用；經(jīng)營單位；稅收影響；措施

營改增作為我國稅改的重要內(nèi)容，其政策的實施必然對部分行業(yè)存在一定的影響。自2012年上海推行營改增業(yè)務(wù)之后，截止到2014年我國交通運輸行業(yè)的試點范圍得到擴(kuò)大，并且于2015年營改增業(yè)務(wù)覆蓋了全行業(yè)，目前公路也逐漸納入到營改增之中。以下就營改增對公路經(jīng)營單位稅收影響及其措施進(jìn)行探討。

一、營改增在公路行業(yè)實施的重要作用

1.營改增能夠加強(qiáng)稅收征管

（1）在如今所采取的稅制下，增值稅與勞務(wù)應(yīng)征營業(yè)稅之間的界限比較模糊。比如會經(jīng)常出現(xiàn)商品與勞務(wù)捆綁現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。

（2）營業(yè)稅以及增值稅的征管部門經(jīng)常會因為地稅、國稅產(chǎn)生利益上的沖突。但是在營改增之后，能夠進(jìn)一步解決這一問題，能夠?qū)λ械纳唐放c勞務(wù)征收增值稅，并且實行同一個部門管理。

2.營改增能夠改善營業(yè)稅的重復(fù)征收

目前，營業(yè)稅是嚴(yán)格按照營業(yè)收入的總額計征營業(yè)稅，企業(yè)在這之前所購買的固定資產(chǎn)等所繳納的增值稅不能抵扣，這種情況下稅額會出現(xiàn)反復(fù)征收的現(xiàn)象。但是在營改增之后，可以發(fā)揮出稅收中性以及稅收負(fù)擔(dān)的基本準(zhǔn)則，能夠保證降低物流業(yè)稅負(fù)，能夠促進(jìn)公路行業(yè)的發(fā)展。

3.營改增能夠吸引投資

征收營業(yè)稅所導(dǎo)致重復(fù)征收會對企業(yè)造成稅負(fù)壓力與稅負(fù)負(fù)擔(dān)，并且會在一定程度上影響投資者的投資積極性。除此之外，營業(yè)稅自身所具備的不可抵扣性也會在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)選擇企業(yè)購買勞務(wù)，導(dǎo)致資源分配不合理，對整個經(jīng)濟(jì)運行產(chǎn)生影響。

二、營改增對公路運輸業(yè)的影響

1.改制后企業(yè)基本增值稅稅率偏高

對于以前一直繳納營業(yè)稅的公路運輸業(yè)來說，稅率徒然上升到11%，上調(diào)幅度比較大，但是進(jìn)項稅抵扣卻并不是很多。

2.資本構(gòu)成問題

公路運輸企業(yè)中購置的固定資產(chǎn)，一般都是一次性購置，使用年限長，營改增剛開始實行，很多企業(yè)的車輛等固定資產(chǎn)都是在改革之前購買，繳納增值稅并不能把這部分支出的進(jìn)項稅額扣去，不能帶來大額的進(jìn)項抵扣，沒能達(dá)到改制本來的目的才導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

3.可抵扣項目偏少

營改增后，對于陸地運輸業(yè)，很多項目如輪胎、修理費、燃油，購買經(jīng)營用車輛，分包出去的運輸業(yè)務(wù)；管理類購進(jìn)的電腦、年度會計審計等是可抵扣的，但是還有許多在營業(yè)成本所占比重較大的成本如人力成本、車輛保險費、過橋過路費、租賃費等費用得不到抵扣，若企業(yè)當(dāng)期新購置的固定資產(chǎn)較少，可抵扣的大額進(jìn)項就相應(yīng)變少了。

三、營改增對公路經(jīng)營單位稅收的影響

1.營改增對流轉(zhuǎn)稅與附加稅產(chǎn)生影響

當(dāng)前我國公路主要采取的稅目繳納營業(yè)稅是嚴(yán)格按照服務(wù)業(yè)—其它服務(wù)業(yè)所形成的。根據(jù)政府部門相關(guān)通知，從2005年之后，對公路經(jīng)營企業(yè)所收取的車輛通行費用減去3%的稅率征收營業(yè)稅，加入企業(yè)營業(yè)收入設(shè)定為X，那么在應(yīng)該之前，可以計算公路經(jīng)營企業(yè)的營業(yè)稅是X×3%，但是在營改增之后，我國公路會按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%稅率征收增值稅，所以可以設(shè)定進(jìn)項稅為I，那么可以計算出增值稅=X/（1+6%）×6%-I。在營改增發(fā)生轉(zhuǎn)型之后，可以計算出流轉(zhuǎn)稅的變化是：X/（1+6%）×6%-I-X×3%=0.266X-I。由此可以得知，如果當(dāng)進(jìn)項稅為0.266X的時候，那么流轉(zhuǎn)稅則不會發(fā)生變化，但是如果進(jìn)項稅大于0.266X的時候，增值稅額會比轉(zhuǎn)型之前的營銷稅額要小。如果進(jìn)項稅小于0.266X的時候，增值稅額會比轉(zhuǎn)型之前的營銷稅額要大。

2.營改增對所得稅產(chǎn)生影響

在我國公路經(jīng)營單位實施營改增前后對所得稅產(chǎn)生影響的內(nèi)容包括營業(yè)收入、營業(yè)成本以及附加等。假如公路經(jīng)營單位在營改增之前，其營業(yè)收入設(shè)定為X，那么在營改增之后，營業(yè)收入則需設(shè)定為X/（1+6%），換而言之，便是在發(fā)生轉(zhuǎn)型之后營業(yè)收入發(fā)生下降，并且其它條件不發(fā)生改變的時候，會導(dǎo)致利潤下降，所得稅下降。除此之外，在營改增之后，公路經(jīng)營單位所采購的貨物以及勞務(wù)可以適當(dāng)?shù)牡挚圻M(jìn)項稅，并且由于固定資產(chǎn)入賬的原值發(fā)生降低，會導(dǎo)致利潤上升，所得稅增加。通過對利潤表以及會計科目所形成的勾稽關(guān)系中得知，如果營業(yè)稅計入營業(yè)稅金之后，可以在所得稅中進(jìn)行扣除。所以，在公路經(jīng)營單位實施營改增之后，會導(dǎo)致抵扣項目發(fā)生減少現(xiàn)象，所得稅會得到適度增加。

四、營改增對公路經(jīng)營單位稅收影響的措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷高速增長，使得我國公路行業(yè)也得到快速發(fā)展，根據(jù)國家所頒布的《國家高速公路發(fā)展規(guī)劃》，截止到2030年，我國公路的里程會增加到11.8萬公里，基于這一情況，全國各個地區(qū)紛紛編制高速公路發(fā)展規(guī)劃。但是從某種角度分析，公路經(jīng)營單位實施營改增之后，其稅負(fù)有所增加，對公路建設(shè)造成不利影響。為從根本上解決這一局面，減輕公路經(jīng)營單位的負(fù)擔(dān)，只有采取相應(yīng)的措施，才能真正促進(jìn)公路可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

1.積極采取簡易征收的方法

根據(jù)國家所印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》可以得知，我國金融保險業(yè)以及生活型服務(wù)業(yè)需要采取增值稅簡易計稅的方法。并且在我國公路為了的發(fā)展進(jìn)程之中，需要嚴(yán)格按照3%的征收率計征增值稅，開具相對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這樣不僅可以不回增加我國公路行業(yè)的稅負(fù)，并且在一定程度上也能夠完善增值稅抵扣鏈條，能夠有效緩解交通運輸行業(yè)的稅負(fù)。

2.積極降低增值稅稅率

根據(jù)計算與分析，我國公路行業(yè)實施營改增之后，其增值稅的稅率如果為5.26%的時候，能夠形成與營改增之前相等的稅負(fù)，針對于此，筆者認(rèn)為我國公路行業(yè)可以適當(dāng)采取優(yōu)惠政策，比如優(yōu)惠收率5%，或者實施更低的稅率。

3.積極采取相關(guān)的扶持政策

公路行業(yè)可以采取稅收返還或者專項資金扶持的政策，并且對于公路營改增之后的稅負(fù)需要將已經(jīng)超過3%的部分進(jìn)行返還，以此用來降低實際的稅負(fù)。

五、結(jié)束語

綜上所述，營改增對公路經(jīng)營單位的附加稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生重要影響，針對這種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為需要采取簡易征收的方式、降低增值稅稅率的方法以及給予相應(yīng)的政策扶持，只有如此，才能真正實現(xiàn)公路行業(yè)的有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］吳金光等.營改增的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點為例［J］.財經(jīng)問題研究，2014（02）

［2］王董等.營改增對交通運輸業(yè)上市公司稅負(fù)及業(yè)績的影響［J］.稅務(wù)研究，2014（05）

［3］吳星強(qiáng).營改增對高速公路經(jīng)營單位的稅負(fù)影響［J］.會計師，2014 （21）