萬(wàn)為英

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關(guān)于行政單位會(huì)計(jì)核算制度要點(diǎn)分析

萬(wàn)為英

新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)土資源廳財(cái)務(wù)處

摘 要：本文首先對(duì)財(cái)政部2014年1月1日要求實(shí)施的《行政單位會(huì)計(jì)制度》作了簡(jiǎn)要概括說(shuō)明，其次對(duì)主要的改革項(xiàng)目進(jìn)行介紹，最后對(duì)做種分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位的實(shí)施情況，希望對(duì)財(cái)務(wù)核算起到積極的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：《行政單位會(huì)計(jì)制度》；行政單位；會(huì)計(jì)核算

財(cái)政部于2013年底修訂發(fā)布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定自2014年1月1日起在各級(jí)行政單位全面施行。新制度較舊制度有很大的突破和創(chuàng)新，在很大程度上提高了行政單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)了行政單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。

一、新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的變化

1.會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰。定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況；

2.更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。將近年來(lái)為適應(yīng)財(cái)政改革要求分別發(fā)布的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中，更有利于促進(jìn)深化財(cái)政改革；

3.進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等會(huì)計(jì)科目，更好地滿足財(cái)務(wù)管理需要；

4.新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，使會(huì)計(jì)信息反映更科學(xué)；

5.增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，在真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎(chǔ)；

6.解決了基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問(wèn)題。基建會(huì)計(jì)信息要定期并入行政單位會(huì)計(jì)“大賬”；

7.進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算。增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)的影響，以便準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況；

8.進(jìn)一步規(guī)范單位收支會(huì)計(jì)核算。調(diào)整收支類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，更好地滿足財(cái)政預(yù)算管理要求。

二、主要行政單位特殊會(huì)計(jì)科目

1.政府儲(chǔ)備物資

本科目核算的行政單位直接儲(chǔ)存管理的各級(jí)政府應(yīng)急和救災(zāi)儲(chǔ)備物資。負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，采購(gòu)單位通過(guò)該科目核算，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算方法類似“存貨”科目。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施

該科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算方法類似“固定資產(chǎn)”科目。

3.受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債

“受托代理資產(chǎn)”核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括收妥指定轉(zhuǎn)增和受托儲(chǔ)存管理的物資等，該物資如果是現(xiàn)金和銀行存款時(shí)，不通過(guò)上述科目核算，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進(jìn)行核算；“受托代理負(fù)債”核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。

三、創(chuàng)新引入折舊、攤銷的會(huì)計(jì)處理方法

新制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的業(yè)務(wù)處理，在具體會(huì)計(jì)處理方法上進(jìn)行了創(chuàng)新，行政單位計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，并不做當(dāng)期支出的處理，而是沖減固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)的數(shù)額，借記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷 ”科目。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，既不影響行政單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值損耗情況。

四、科學(xué)設(shè)計(jì)了財(cái)政資金與非財(cái)政資金期末結(jié)轉(zhuǎn)的流程

1.期末對(duì)本年度財(cái)政性收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)

對(duì)于收入，借記“財(cái)政撥款收入―基本支出撥款、項(xiàng)目支出撥款”，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”；對(duì)于支出，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“經(jīng)費(fèi)支出―財(cái)政撥款支出―基本支出、項(xiàng)目支出”。

2.年末對(duì)已完工的財(cái)政性項(xiàng)目支出的結(jié)轉(zhuǎn)

借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)―結(jié)余轉(zhuǎn)賬―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余―結(jié)余轉(zhuǎn)賬―項(xiàng)目支出結(jié)余”。

3.期末對(duì)本年度非財(cái)政專項(xiàng)資金收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)

對(duì)于收入，借記“其他收入”，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”；對(duì)于支出，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”，貸記“經(jīng)費(fèi)支出―其他資金支出―項(xiàng)目支出”。

4.年末對(duì)已完成非財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)

借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―項(xiàng)目調(diào)劑―結(jié)余調(diào)劑”，若結(jié)余資金繳回原項(xiàng)目資金出資單位的，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目，若結(jié)余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―非項(xiàng)目調(diào)劑―結(jié)余調(diào)劑”科目。

5.期末對(duì)本年度非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)

對(duì)于收入，借記“其他收入”，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―非項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”；對(duì)于支出，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―非項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”，貸記“經(jīng)費(fèi)支出―其他資金支出―基本支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)―基本支出”科目。

五、會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

行政單位的會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著財(cái)政活動(dòng)范圍的擴(kuò)大和公共財(cái)政體制的建立與完善，這種以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法，已很難適應(yīng)當(dāng)前的預(yù)算管理模式。因此行政單位有必要將會(huì)計(jì)核算改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，從而全面、真實(shí)、完整地反映行政單位的財(cái)務(wù)收支狀況，促進(jìn)行政單位財(cái)務(wù)管理的科學(xué)實(shí)施。會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)出來(lái)的收入、支出能正確的反映本期業(yè)務(wù)的所得和消耗，使得期末收支結(jié)余真實(shí)，也是如實(shí)反映行政單位業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況的必然要求，為決策者提供客觀、真實(shí)、全面的財(cái)務(wù)信息。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問(wèn)題。舉例如下：對(duì)于行政單位的往來(lái)賬務(wù)處理問(wèn)題，我單位本月發(fā)生了一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售收入為20萬(wàn)，已開具增值稅專用發(fā)票，但還未收到對(duì)方款項(xiàng)：

借：應(yīng)收賬款 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)銳 34000

本例中雖然沒(méi)有收到款項(xiàng)，但從權(quán)責(zé)發(fā)生制上來(lái)說(shuō)，已經(jīng)達(dá)到了收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)條件。如果實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的話，本例則不能確認(rèn)收入。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 財(cái)政部.行政單位會(huì)計(jì)制度［Z］.

［2］ 財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度［Z］.

［3］財(cái)政部：《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)［2013］218號(hào)）［S］，2013年。