王 燕

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淺析對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

王 燕

北京鐵路局石家莊車(chē)輛段

摘 要：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃雖然已經(jīng)是老生常談，但是近年來(lái)財(cái)政部和國(guó)稅總局為了降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，又陸續(xù)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠措施，為企業(yè)所得稅的籌劃帶來(lái)了新的思路。本文主要按照2008年頒布的新企業(yè)所得稅的實(shí)施細(xì)則的規(guī)定以及近年來(lái)發(fā)布財(cái)政部和國(guó)稅總局頒布的通知，結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃進(jìn)行了分析，梳理了一下企業(yè)所得稅的具體籌劃方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；籌劃

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)永恒的熱點(diǎn)，因?yàn)椴徽摲ㄈ恕⒆匀蝗?，不論富人、窮人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為。因此稅務(wù)籌劃越來(lái)越受到企業(yè)的重視。所謂稅務(wù)籌劃是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負(fù)，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的計(jì)算公式比較復(fù)雜，涉及的項(xiàng)目較多，稅負(fù)彈性大，稅務(wù)籌劃的潛力大，所以成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的首選。

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：

1.前瞻性

在企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。而稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，具有超前性特點(diǎn)。

2.合法性

稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。

3.多維性

稅務(wù)籌劃從時(shí)間上看貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，企業(yè)可以選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類(lèi)型、產(chǎn)品類(lèi)型等等。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，還應(yīng)同其他企業(yè)聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。比如：兼并虧損企業(yè)可抵減應(yīng)稅利潤(rùn)。

4.時(shí)效性

國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

三、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）收入的籌劃

企業(yè)收入主要包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，利息收入，租金收入，接受捐贈(zèng)收入等等。對(duì)于以上收入應(yīng)該盡可能推遲其收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，尤其是在年終，推遲的收入可以緩一年交納企業(yè)所得稅，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。

（二）支出的籌劃

企業(yè)的成本費(fèi)用中準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目可大致分為限額扣除、全額扣除和超額扣除，這應(yīng)該是企業(yè)納稅籌劃關(guān)注的重點(diǎn)。

1、對(duì)于限額扣除的費(fèi)用，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等，稅法都有比例限制。企業(yè)有兩種方法進(jìn)行籌劃。一是年初進(jìn)行預(yù)算，盡力節(jié)約開(kāi)支，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要和支出限額規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)支出規(guī)定一個(gè)合理的支出規(guī)模，同時(shí)也可做到心中有數(shù)。二是預(yù)算執(zhí)行中，各項(xiàng)費(fèi)用支出會(huì)發(fā)生變動(dòng)，有的費(fèi)用會(huì)超出限額，有的則尚未達(dá)到限額，這便為不同費(fèi)用之間進(jìn)行“轉(zhuǎn)換”提供可能，用足抵扣限額。

2、對(duì)于全額扣除項(xiàng)目，例如工資、辦公費(fèi)等大部分成本費(fèi)用。由于其扣除不受限制，所以應(yīng)做到充分扣除，并利用不同費(fèi)用之間相互替代的可能性，盡可能節(jié)約其它費(fèi)用支出。

3、對(duì)于超額扣除的項(xiàng)目，企業(yè)在費(fèi)用支出的分配上應(yīng)考慮此因素。例如對(duì)于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的按費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的按無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷(xiāo)以及安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以加計(jì)100%扣除。

4、固定資產(chǎn)的特殊處理。近年來(lái)國(guó)稅總局出臺(tái)了一系列固定資產(chǎn)加速折舊辦法，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）的規(guī)定，繼原來(lái)的生物藥品制造業(yè)、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)外又?jǐn)U大了四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，允許他們2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速折舊的方法?？s短的年限最低為稅法規(guī)定的60%，加速折舊可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。

（三）“提前”虧損

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后的年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過(guò)五年。在這里，企業(yè)可以對(duì)自己年度盈利或者虧損做出預(yù)測(cè)，合理安排當(dāng)年度的支出和收入，通過(guò)對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)，從而達(dá)到避稅的目的。

（四）利用小型微利企業(yè)的低稅率進(jìn)行籌劃

按照所得稅稅法規(guī)定，符合小型微利的企業(yè)按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用， 2015年9月，財(cái)政部和稅務(wù)總局相繼發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)），明確落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題。自2015年10月1日起，將減半征稅范圍由應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元擴(kuò)大到30萬(wàn)元（含）以下的小型微利企業(yè)。根據(jù)最新的政策變動(dòng)，企業(yè)在2015年所得稅的稅收優(yōu)惠分成了兩段。在2015年10月1日前和2015年10月1日后成立公司所繳納的企業(yè)所得稅是不一樣的。打算在9月底成立的企業(yè)，除非必要，可延遲到10月1日以后成立。61號(hào)公告規(guī)定的“成立”，一般理解為領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；而且10月1日后在全國(guó)推開(kāi)“三證合一”“一證一碼”，手續(xù)也更加簡(jiǎn)化，一舉兩得。

總之，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為目標(biāo)，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對(duì)稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)，容易顧此失彼，使整個(gè)稅務(wù)籌劃策劃失敗。

參考文獻(xiàn)：

［1］《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》， 蓋地著 ，東北財(cái)大出版社，2001

［2］ 《稅務(wù)籌劃策略、技巧與運(yùn)作》， 蔡昌著 ， 海天出版社，2003