孫志國

(哈爾濱學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150086)

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增值型內(nèi)部審計的增值效應(yīng)分析

孫志國

(哈爾濱學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150086)

在當今時代，企業(yè)所有者及利益相關(guān)者都以企業(yè)價值的增值作為發(fā)展目標，而在企業(yè)中承擔(dān)著關(guān)鍵作用的審計部門，也肩負為企業(yè)價值增加的責(zé)任，增值型內(nèi)部審計就此應(yīng)運而生。文章針對增值型內(nèi)部審計實施途徑、分類與實施條件進行分析，在此基礎(chǔ)上提出提高內(nèi)部審計增值服務(wù)質(zhì)量的新思路。

增值型；內(nèi)部審計；增值途徑；內(nèi)部控制

內(nèi)部審計一詞定義出現(xiàn)于1947年國際審計師協(xié)會(IIA)，意為建立于組織內(nèi)部服務(wù)于管理部門的一種獨立檢查、監(jiān)督和評價活動。隨著世人對審計活動的認識，內(nèi)部審計也被豐富了內(nèi)涵：獨立、客觀的確認和咨詢活動，幫助組織實現(xiàn)其目標。這一新內(nèi)涵賦予了內(nèi)部審計新的生命，擴大了其職能范圍。

在日益復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境中，內(nèi)部審計迎來了變革，早在20世紀90年代，西方有關(guān)國家就意識到內(nèi)部審計在組織增值服務(wù)方面的可行性。2003年，美國發(fā)布《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)，內(nèi)部審計的作用在全球引發(fā)討論，若要使內(nèi)部審計在企業(yè)現(xiàn)有價值環(huán)節(jié)中“不掉隊”，就必須提高其現(xiàn)有價值方面的高層面、全方位的服務(wù)。就此，增值型內(nèi)部審計一詞進入大眾視野。

在“安然”事件之后，社會各界質(zhì)疑聲頻發(fā)，矛頭直指內(nèi)部審計機制，其雖具有獨立性，但其結(jié)果的客觀性與公正性較低。增值型內(nèi)部審計則不同。以價值增值為核心目標，以風(fēng)險為導(dǎo)向，為建立完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險分散戰(zhàn)略提供建議，從而實現(xiàn)組織增值的目標。我國的增值型內(nèi)部審計大多停留在理論上，在實際應(yīng)用上少之又少。因此，結(jié)合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟社會實際，探索有效內(nèi)部審計增值目標方式顯得十分重要，具有一定的學(xué)術(shù)價值及實踐意義，本文以內(nèi)部審計對企業(yè)價值的提升為出發(fā)點，強調(diào)增值型內(nèi)部審計能夠完善治理結(jié)構(gòu)，改善治理環(huán)境的特點，對于提高審計工作質(zhì)量、效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等方面，都有不可代替的作用。

一、增值型內(nèi)部審計的增值途徑

增值型內(nèi)部審計是一種全新的審計理念，以價值增值作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，以風(fēng)險作為完善企業(yè)鑒證咨詢功能的導(dǎo)向，以控制為實現(xiàn)基礎(chǔ)，將企業(yè)的價值增值效應(yīng)發(fā)揮到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與公司治理三個領(lǐng)域。

1.完善企業(yè)的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，在企業(yè)的中樞神經(jīng)系統(tǒng)處于重要的位置，在維護企業(yè)的組織生存、增強活力、防范風(fēng)險等方面起到非常重要的作用。而內(nèi)部審計則是企業(yè)內(nèi)部控制的主要實現(xiàn)途徑，為企業(yè)完善內(nèi)控監(jiān)督，實現(xiàn)價值增加提供有力的保障作用。

增值型內(nèi)部審計的增值效應(yīng)一般通過以下兩個方面來表現(xiàn)：

一是鑒證增值，這是內(nèi)部審計的增值過程中通過其鑒證功能完善組織增值的目的。內(nèi)部審計實務(wù)原則要求內(nèi)部審計在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上評價包含機構(gòu)治理、運營及信息系統(tǒng)等方面控制程序的充分性和有效性。這在一定程度上對組織內(nèi)部控制機制是否完善及增值型內(nèi)部審計能否為組織目標成功實現(xiàn)做出保障提出要求，是對內(nèi)部控制的深度監(jiān)督。在這一過程中，需要相關(guān)內(nèi)部審計人員緊密監(jiān)督內(nèi)部控制機制的運行，確保對組織內(nèi)部控制機制的有效性做出合理正確的評價，通過把握并完善組織內(nèi)部控制機制實際執(zhí)行中的偏差機制系統(tǒng)的優(yōu)劣，以減少價值的損失，最終達到增值目的。

二是咨詢增值，這是對鑒證增值服務(wù)的進一步推廣與延伸。增值性內(nèi)部審計以鑒證業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的偏差與不足為基礎(chǔ)，依靠相關(guān)審計人員對該不足提出的認知及改進意見進行咨詢服務(wù)的實現(xiàn)。相關(guān)部門的對策建議具有現(xiàn)實性和實踐意義，在咨詢服務(wù)中實現(xiàn)對組織價值的增值效用。與此同時，咨詢增值中組織內(nèi)部的自我評價還可為內(nèi)部控制提供機制篩選及優(yōu)化。

2.改進風(fēng)險管理

風(fēng)險是企業(yè)目標的導(dǎo)向，規(guī)避風(fēng)險才能使企業(yè)長久的運作下去。有效的風(fēng)險管理會提升企業(yè)發(fā)現(xiàn)機會的能力和將風(fēng)險變?yōu)闄C遇的能力，并增強操作能力以創(chuàng)造價值，無效的風(fēng)險管理會使企業(yè)喪失機遇，資源分配不合理，降低內(nèi)部控制水平，甚至威脅公司的經(jīng)營。由于內(nèi)部審計具有獨立性，內(nèi)部審計人員對于風(fēng)險的識別和處理更為謹慎客觀。而風(fēng)險管理中的增值型內(nèi)部審計的增值效應(yīng)可以從以下兩個方面體現(xiàn)：

鑒證增值中增值型內(nèi)部審計主要是評價風(fēng)險管理目標的實現(xiàn)情況和企業(yè)的組織風(fēng)險管理機制的有效性。增值型內(nèi)部審計在審計過程中對風(fēng)險管理機制進行評估，使得管理方依靠評估意見能夠清醒認識到風(fēng)險的存在，對組織所面臨的風(fēng)險采取及時有效的應(yīng)對措施，便于規(guī)避由于不可控風(fēng)險的存在導(dǎo)致組織價值降低的情況，同時提高企業(yè)應(yīng)變能力、內(nèi)控水平、快速恢復(fù)力，增強企業(yè)利益相關(guān)者的信任與信心，實現(xiàn)為組織增值的效應(yīng)。

咨詢增值在風(fēng)險管理上主要體現(xiàn)為內(nèi)部審計部門在鑒證基礎(chǔ)上為管理者提供規(guī)避風(fēng)險的意見，同時，增值型內(nèi)部審計還可為風(fēng)險管理進行風(fēng)險咨詢、風(fēng)險籌劃等增值服務(wù)。

3.完善公司管理

良好的公司治理結(jié)構(gòu)對增強企業(yè)核心競爭力，提升企業(yè)價值實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有極其重大的現(xiàn)實意義，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能，增值型內(nèi)部審計通過對企業(yè)全方位、全過程的系統(tǒng)監(jiān)督，形成對管理者的約束機制，從源頭規(guī)范公司治理，實現(xiàn)價值增值。進一步對企業(yè)決策方案、目標的實施進行科學(xué)監(jiān)督評價，從而推進企業(yè)的經(jīng)營效率，保障相關(guān)組織利益者的權(quán)益。在互聯(lián)網(wǎng)科技發(fā)展的今天，內(nèi)部審計還可通過參與信息系統(tǒng)的研制過程，對企業(yè)所使用的技術(shù)手段的安全性、風(fēng)險性進行監(jiān)督評估，保證信息系統(tǒng)安全有效運行，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，增加企業(yè)價值。

二、增值型內(nèi)部審計的增值效應(yīng)分類

1.直接價值和間接價值

按照產(chǎn)生方式劃分，增值型內(nèi)部審計的增值效應(yīng)劃分為直接價值效應(yīng)和間接價值效應(yīng)。

增值性內(nèi)部審計的直接價值主要來源于企業(yè)組織內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計部門自身優(yōu)勢是清楚地掌握企業(yè)組織內(nèi)部控制機制的優(yōu)劣，在內(nèi)部審計過程中對內(nèi)部控制的不足之處提出切實的整改意見和完善方案，優(yōu)化組織的內(nèi)部控制，從主觀上直接形成增加價值。

增值型內(nèi)部審計還可從側(cè)面增加企業(yè)價值，即間接價值。如內(nèi)部審計在企業(yè)日常行為中所起到的警示作用。間接價值是輔助的、被動的，并非增值型內(nèi)部審計的主觀作用，但卻同樣在企業(yè)日常經(jīng)營中起到督促進步、提升價值的的作用，不能夠被忽視。

2.短期增值與長期增值

按照效應(yīng)發(fā)生的時間長短來劃分，增值型內(nèi)部審計的增值效應(yīng)分為短期增值效應(yīng)和長期增值效應(yīng)。增值效應(yīng)的實現(xiàn)依托于企業(yè)運營狀況和發(fā)展。短期增值效應(yīng)主要實現(xiàn)方式表現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)營成效的保障上?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出復(fù)雜多元化，企業(yè)需要時刻依賴內(nèi)部審計的獨立性對企業(yè)秩序予以維護監(jiān)管，進而追求企業(yè)利益，增值型內(nèi)部審計在企業(yè)日常維護中對組織的各種潛在問題予以發(fā)現(xiàn)及給予解決意見。

內(nèi)部審計的長期增值效應(yīng)主要從提升企業(yè)運作效率，完善企業(yè)治理機制方面體現(xiàn)。長期的內(nèi)部審計過程使內(nèi)部審計本身成為一個增值成果。增值型內(nèi)部審計可以按照其參與公司治理過程中積累經(jīng)驗對企業(yè)運營中存在的缺陷障礙進行有效分析，從而參與到公司的管理過程中來，使增值型內(nèi)部審計的增值作用不光停留在現(xiàn)在，也體現(xiàn)在未來公司營運中，增值型內(nèi)部審計的短期價值或許更為引人注目，但其長期價值更是企業(yè)長遠發(fā)展所不可忽視的關(guān)鍵因素。

3.財務(wù)效應(yīng)與非財務(wù)效應(yīng)

增值型內(nèi)部審計增值效應(yīng)還可分為財務(wù)效應(yīng)和非財務(wù)效應(yīng)。當前絕大部分公司衡量增值型內(nèi)部審計增值效果的標準正是財務(wù)數(shù)據(jù)。通過財務(wù)上明顯的數(shù)據(jù)變化直接體現(xiàn)企業(yè)價值的增加。具體表現(xiàn)為企業(yè)投入成本的降低。

而通過財務(wù)指標以外的因素仍可有效衡量增值型內(nèi)部審計的增值效果，因其大多數(shù)無法具體到用指標判斷，稱為非財務(wù)效應(yīng)，例如內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)改善上的體現(xiàn)等。增值型內(nèi)部審計的價值主要體現(xiàn)在非財務(wù)效應(yīng)上。

三、增值型內(nèi)部審計實施的條件

1.正確認識內(nèi)部審計的獨立性和客觀性

“具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織地位”，這是對內(nèi)部審計標志性特征“獨立性”的完美闡述。獨立性作為內(nèi)部審計的最本質(zhì)特征，是實現(xiàn)企業(yè)目標、履行企業(yè)職能的必要保證。在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并使其審計活動不受其他的干擾，才能保證內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正客觀、權(quán)威有效，真正發(fā)揮公司的最高決策層的參謀和助手的作用。而對管理層的對策建議及咨詢服務(wù)似乎違背了傳統(tǒng)內(nèi)部審計對于獨立性的要求。因此增值型內(nèi)部審計需要制定者及管理者對其獨立性的范圍作出重新界定。

在新頒布的內(nèi)部審計實務(wù)的標準框架中，以“獨立客觀”替代“獨立”重新定義了內(nèi)部審計，并闡釋了獨立性與客觀性的具體含義。

在進行審計活動時，內(nèi)部審計部門必須保持獨立，以確保內(nèi)部審計范圍的確定、程序的實施、結(jié)果的報告公正而不受外界因素的干擾。內(nèi)部審計人員在工作過程中也要保持其自身的客觀性，以維護內(nèi)部審計的嚴肅性，以保證內(nèi)部審計過程、審計結(jié)果公正而具有說服力。這在一定程度上說明在新發(fā)展階段下，維護內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性并非要求審計人員固守獨立性，而是要堅持自身的客觀性。

客觀性關(guān)乎內(nèi)部審計中各方面的質(zhì)量，因此，內(nèi)部審計人員要持有公平的審計態(tài)度，不得影響內(nèi)部審計的判斷、評估與決策。獨立性充分反映了內(nèi)部審計工作各部門的關(guān)系，獨立的審計部門不會收到任何來自外部的主觀影響。內(nèi)部審計人員對客觀性的保持是審計部門獨立性的體現(xiàn)。獨立性與客觀性缺一不可，二者共同保證了內(nèi)部審計公平性的存在。

2.內(nèi)部審計部門的地位亟待提高

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的《內(nèi)部審計準則》明確指出：內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)組織具有一定權(quán)利的管理層負責(zé)，應(yīng)有權(quán)參與到與內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)相關(guān)的會議中。所以，要確保內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，必須提升內(nèi)部審計部門在企業(yè)組織中的地位。這將利于使增值型內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的建議對策得到更加及時的回應(yīng)和實施，加快企業(yè)增值目標的完成。目前，一些企業(yè)組織并沒有領(lǐng)會內(nèi)部審計獨立性的真正含義，也未采取合理有效的行動，以至于內(nèi)部審計部門并未切實發(fā)揮其作用。更有甚者，有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門的地位低于一般職能部門，這種狀況是對內(nèi)部審計工作的逆發(fā)展，不利于增值型內(nèi)部審計的有效開展，因限制內(nèi)部審計的作用而無法達到企業(yè)增值的目的。忽視內(nèi)部審計部門是不重視企業(yè)長遠發(fā)展的行為，企業(yè)相關(guān)管理者沒有做到合理設(shè)置企業(yè)機構(gòu)，未充分認識到增值型內(nèi)部審計相應(yīng)的監(jiān)督地位與長期價值。實踐證明，提升內(nèi)部審計部門在組織中的地位，完善配套的內(nèi)部審計機制，可以保障增值型內(nèi)部審計為組織提供高質(zhì)量的增值服務(wù)，并實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的增值目標。

3.增強內(nèi)部審計人員的勝任能力

增值型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的新變革，擴大了內(nèi)部審計的職能，增加了企業(yè)組織增值服務(wù)，從而使內(nèi)部審計人員迎來了新挑戰(zhàn)。增值型內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員對其實施方式方向及職能都有充分的了解，這要求內(nèi)部審計人員具有極高的專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計要實現(xiàn)其增值目的，就必然需要綜合性的內(nèi)部審計人才和多層次的人員配備。

隨著《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》出臺，內(nèi)部審計工作將越來越受到關(guān)注，而培養(yǎng)優(yōu)秀內(nèi)部審計人才也成為工作之重。內(nèi)部審計人員要具備多元化的知識儲備。首先，一名優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員要有過硬的專業(yè)財務(wù)能力，這是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)與起點。其次，需要了解企業(yè)運作流程，熟練了解公司運作才可在必要時為各部門環(huán)節(jié)提供增值服務(wù)。與此同時，在信息科技高速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計人員老舊的個人技能與知識儲備不能夠滿足時代的要求，無法跟上時代的節(jié)奏，這就要求內(nèi)部審計人員不斷充實與學(xué)習(xí)現(xiàn)今技術(shù)與規(guī)定，保證內(nèi)部審計部門具有合理的人才結(jié)構(gòu)以保證內(nèi)部審計部門整體的素質(zhì)，這樣才能保證增值型內(nèi)部審計的增值服務(wù)得到更有效的實施。內(nèi)部審計人員要不斷充實自身，與時俱進，快速適應(yīng)時代發(fā)展，為增值型內(nèi)部審計的增值服務(wù)質(zhì)量作出保證。內(nèi)部審計部門應(yīng)重視人才的培養(yǎng)和知識儲備的升級，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，以提高其適應(yīng)組織內(nèi)外環(huán)境變化的能力。

4.營銷內(nèi)部審計

營銷內(nèi)部審計是以審計報告使用者需求為導(dǎo)向，識別、預(yù)期和滿足各級管理層的需求，從審計計劃開始至結(jié)束，始終貫徹利用營銷手段，實現(xiàn)和諧的內(nèi)部審計人際關(guān)系，以保證審計目標的最終實現(xiàn)。

增值型內(nèi)部審計要求改革企業(yè)內(nèi)部不具備增值功效的部分。內(nèi)部審計部門要通過積極主動推銷自身價值實現(xiàn)本部門地位價值的提高，以滿足各職能部門需求為服務(wù)目標。營銷內(nèi)部審計是推廣增值型內(nèi)部審計增值服務(wù)的重要手段之一，對內(nèi)部審計增值目標的實現(xiàn)具有重大的實踐意義。

四、結(jié)語

本文從增值型內(nèi)部審計的增值途徑、增值效應(yīng)分類和增值應(yīng)確保條件三個方面闡述了增值型內(nèi)部審計增值效應(yīng)，分析了增值效應(yīng)的方式及確保增值效應(yīng)實現(xiàn)的條件。綜上所述，作為內(nèi)部審計的主要變革，增值型內(nèi)部審計的增值服務(wù)作用之大不容小覷。企業(yè)應(yīng)重視對增值型內(nèi)部審計增值服務(wù)的實踐與利用，把握增值服務(wù)的運行方式，為早日實現(xiàn)企業(yè)價值增加邁出重要一步。

[1]范義敏，許現(xiàn)暉.增值型內(nèi)部審計經(jīng)濟學(xué)分析[J].合作經(jīng)濟與科技，2015，(10).

[2]韓軼穎.基于大數(shù)據(jù)背景下對增值型內(nèi)部審計的研究[J].當代經(jīng)濟，2016，(22).

[3]井恒力.增值型內(nèi)部審計研究[J].市場觀察，2015，(S1).

[4]孫立華.企業(yè)的增值型內(nèi)部審計初探[J].天津經(jīng)濟，2014，(7).

[5]李丹.增值型內(nèi)部審計案例研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2016，(13).

責(zé)任編輯：張 慶

Analyzing the Value-added Effects of Value-added Internal Audit

SUN Zhi-guo

(Harbin University，Harbin 150086，China)

Presently，Enterprise value appreciation has been the goal of development for enterprise owners and stakeholders. The auditing department，as a key role，is also responsible for value appreciation，which leads to the formation of value-added internal audit. This classification of value-added internal audit application and the condition for application are concerned in this study，based on which new ideas for service quality promotion are proposed.

value-added type；the internal audit；inner controlling

2016-05-30

孫志國(1975-)，男，黑龍江慶安人，高級會計師，碩士，主要從事會計學(xué)研究。

1004—5856(2016)11—0032—04

F239.45

A

10.3969/j.issn.1004-5856.2016.11.008