□文/張世浩

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 安徽·蚌埠）

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由“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”引發(fā)的電商稅收征管問題

□文/張世浩

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 安徽·蚌埠）

［提要］ 如今，“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”發(fā)展得如火如荼。據(jù)悉，淘寶平臺(tái)已經(jīng)有超過1，000家網(wǎng)紅店鋪，在過去的2015年“雙十一”活動(dòng)中，一些實(shí)力強(qiáng)勁的網(wǎng)紅店鋪真可謂是大豐收，僅僅三十分鐘，收入?yún)s已破百萬。在淘寶大促中，銷量排名前十的淘寶女裝店鋪，至少有7家是網(wǎng)紅店鋪。以網(wǎng)紅店主張大奕為例，2014 年5月，張大奕開了一家屬于自己的淘寶店——“吾歡喜的衣櫥”，在上線不足一年的時(shí)間里就已經(jīng)做到了四皇冠，一直至今，張大奕的店鋪銷量也一直處于遙遙領(lǐng)先的狀態(tài)，尤其是每次店鋪上新的當(dāng)天，交易額一定是全淘寶女裝類目的冠軍。這些網(wǎng)紅的店鋪，年銷售額數(shù)以億計(jì)，其上新產(chǎn)品時(shí)成交額可破千萬元，其擁有著百萬量級(jí)的粉絲，其復(fù)購率是百分之百。不得不承認(rèn)，網(wǎng)絡(luò)紅人催生了新型電商模式。而早在“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”大熱之前，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)已是頗受熱議，各界人士對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的爭論聲更是此起彼伏，其中最受爭議的該是電商的稅收征管問題，“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”作為一種新型的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)，它的出現(xiàn)會(huì)不會(huì)給電商的稅收征管帶來更多的問題呢？以“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”為代表的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)，又該適應(yīng)怎樣的稅收征管政策呢？

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；網(wǎng)紅；經(jīng)濟(jì)；電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)；稅收征管

收錄日期：2016年6月15日

一、“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”發(fā)展現(xiàn)狀

（一）什么是“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”。被稱為“網(wǎng)紅”的基本上都是一些年輕貌美的時(shí)尚達(dá)人，她們有著獨(dú)特的品位和眼光，在社交媒體上曬出自己的生活照并進(jìn)行選款和視覺推廣，以此來獲取大量的粉絲。而“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”，則就是憑借網(wǎng)紅們龐大的粉絲群體，在網(wǎng)上推廣一些自創(chuàng)的品牌商品，或介紹一些品牌的商品，從而進(jìn)行定向營銷，將粉絲轉(zhuǎn)化為購買力，這一點(diǎn)與粉絲經(jīng)濟(jì)有很大的相似之處。

網(wǎng)紅們通過在社交媒體上分享自己的生活方式贏得大量粉絲，成為紅人，成名之后，他們不僅獲得利潤豐厚的產(chǎn)品代言，還依托自己的名氣，進(jìn)行了新型獨(dú)有的吸金方式，絕大多數(shù)的網(wǎng)紅選擇了創(chuàng)造自己的品牌，開了自己的淘寶店，進(jìn)軍時(shí)尚界，有的則進(jìn)軍旅游、網(wǎng)絡(luò)游戲等行業(yè)，甚至有成立了自己的工作室。

2015年底，第二屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)上，阿里巴巴首席執(zhí)行官張勇說到：“一直以來，我們討論過網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、粉絲經(jīng)濟(jì)，但是在整個(gè)2015年的變化之中，有一個(gè)新族群的產(chǎn)生，就是在淘寶平臺(tái)上產(chǎn)生的嶄新一族，我們稱之為網(wǎng)紅一族，這是整個(gè)新經(jīng)濟(jì)力量的體現(xiàn)?！?/p>

（二）“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”發(fā)展現(xiàn)狀?！熬W(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”迅速崛起，淘寶上趨勢(shì)顯現(xiàn)。與淘寶品牌的崛起類似，網(wǎng)紅們自發(fā)在淘寶、天貓上發(fā)展起來。“小而美”的“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”正逐漸走向成熟。“小而美”這一概念是馬云先生提出的，來源于他2009年在APEC會(huì)議上的一篇演講，“小而美”論其本質(zhì)，是某種意義上的生態(tài)多樣化和可持續(xù)發(fā)展，它的核心是對(duì)消費(fèi)者需求的更大滿足?！靶　敝傅氖羌?xì)分市場(chǎng)，從而滿足某個(gè)群體認(rèn)同的需求；“美”是指經(jīng)營方式創(chuàng)新，有新意，追求極致，產(chǎn)品、營銷、服務(wù)等多維度打造最佳用戶體驗(yàn)，在細(xì)節(jié)之處讓用戶感動(dòng)，從大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化到聚焦消費(fèi)者個(gè)性化、人性化的回歸，從而滿足用戶碎片化的需求。未來商業(yè)發(fā)展的根基，將由眾多“小而美”的經(jīng)濟(jì)相構(gòu)成。

而“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”則正迎合了“小而美”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，它形成了一種追求個(gè)性化、多元化的潮流，它適合有特別需求、追求獨(dú)特的消費(fèi)群體，它是一場(chǎng)前所未有的網(wǎng)商創(chuàng)新，是一場(chǎng)品牌新模式的變革，而這種經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)正在一步一步地成熟起來。并由此推斷，在2016年的服裝行業(yè)趨勢(shì)中，“小而美”的“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”將不斷占領(lǐng)細(xì)分市場(chǎng)份額。

二、我國電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

（一）電子商務(wù)的概念。電子商務(wù)最根本的定義就是使用電子工具從事的商務(wù)活動(dòng)。早在20年前，這種電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)就已經(jīng)得到了運(yùn)用。公司之間利用電子數(shù)據(jù)傳遞信息，利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行交易，這一階段被稱為電子數(shù)據(jù)交換時(shí)代，這便是中國電子商務(wù)的起步期。而在Internet技術(shù)成熟之后，電子商務(wù)才算真正開始。

電子商務(wù)是信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)發(fā)展和相互作用而導(dǎo)致的必然結(jié)果。狹義的電子商務(wù)即Electronic Commerce，是指以數(shù)據(jù)處理和傳輸為基礎(chǔ)，通過電報(bào)、電話、電視、計(jì)算機(jī)、移動(dòng)通信等進(jìn)行商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)，這不僅包括企業(yè)與企業(yè)之間的交易，還包括企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府之間的交易活動(dòng)。廣義的電子商務(wù)即Electronic Business，是指利用新型的網(wǎng)絡(luò)方式實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商、銷售商、企業(yè)員工以及顧客之間的信息共享，這是一種新型的商務(wù)經(jīng)濟(jì)模式。

總的來說，電子商務(wù)是以商務(wù)活動(dòng)為主體，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，以電子化方式為手段而進(jìn)行的一種交易過程。其構(gòu)成要素為商城、消費(fèi)者、產(chǎn)品和物流。銷售方和購買方之間通過互聯(lián)網(wǎng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來交易，簡而言之，電子商務(wù)就是一種網(wǎng)上商務(wù)活動(dòng)。

（二）電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀。1997年4月，全國信息化工作會(huì)議召開，各省市開始制定包含電子商務(wù)在內(nèi)的信息化建設(shè)規(guī)劃，訂貨系統(tǒng)也開始運(yùn)行起來。這被認(rèn)為是我國電子商務(wù)的開端。至今，隨著社會(huì)發(fā)展信息化的不斷完善以及我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)在曲折中發(fā)展，并逐漸取得傲人的成績。2010年中國電子商務(wù)交易額達(dá)到4.5萬億元，2011年達(dá)到5.88億元，截至2013年底我國電子商務(wù)交易額已達(dá)到10.2萬億元。

目前，在國內(nèi)已經(jīng)有不少企業(yè)在網(wǎng)上建立了自己的站點(diǎn)，其中不僅包括一些電子產(chǎn)品和服裝行業(yè)，還包括許多的外貿(mào)、能源、制造和金融等行業(yè)。電子商務(wù)涉及的行業(yè)正在不斷擴(kuò)展，并不斷地影響著一些傳統(tǒng)企業(yè)。更有許多大型傳統(tǒng)企業(yè)也紛紛加入電子商務(wù)的熱潮之中，中國電信運(yùn)營商也建立起了實(shí)業(yè)網(wǎng)站，移動(dòng)商務(wù)逐漸成為電子商務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。而電子商務(wù)自身也在朝著產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展。

近年來，我國電子商務(wù)的交易量在逐年增加。與此同時(shí)，電子商務(wù)的消費(fèi)群體也在不斷擴(kuò)大。電子商務(wù)規(guī)模越來越大，信息越來越豐富，服務(wù)越來越完善，越來越多的人選擇在網(wǎng)上購物，在進(jìn)一步促進(jìn)了電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，也促進(jìn)了我國居民的消費(fèi)，帶動(dòng)了我國諸如計(jì)算機(jī)技術(shù)、物流、交通和包裝服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步完善了市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制，為我國經(jīng)濟(jì)增長增添了新的活力。

三、我國電商稅收征管為什么困難

不得不承認(rèn)的是，電子商務(wù)的發(fā)展，給我國帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)收益，但同時(shí)也給稅收征管帶來了極大的挑戰(zhàn)，使我國稅收征管的弊端也日益顯露。

（一）稅收的管轄權(quán)問題。電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)主要通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行網(wǎng)上交易，并沒有固定的營業(yè)地點(diǎn)，也就沒有固定的繳稅地點(diǎn)。而我國現(xiàn)行的稅制主要通過對(duì)納稅義務(wù)人的居住地或營業(yè)地行使稅收管轄權(quán)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法確認(rèn)電商的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地，也就無法把握電商的納稅地點(diǎn)。此外，電子商務(wù)由于其信息流、物流及資金流難以掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷電商納稅人的實(shí)際所得及實(shí)際經(jīng)營狀況，由此可能造成重復(fù)征稅或漏征漏管問題。

（二）征稅客體及稅目、稅率的確定問題。電子商務(wù)不具備具體化的特征，雖然電子商務(wù)提供的商品是有形的，但是電子商務(wù)的商品提供方式卻只是一種數(shù)字形式的存在，這就使有形商品、無形勞動(dòng)以及特許權(quán)之間的概念變得模糊不清，也就導(dǎo)致征稅對(duì)象十分不明確，征稅客體及稅目稅率問題難以確定。

（三）稅務(wù)登記適用問題。在電子商務(wù)環(huán)境中，大部分參與者都是分散并且十分隱蔽的，他們只需要繳納少量的注冊(cè)費(fèi)用，就可以獲得自己的域名，而不需要固定的營業(yè)場(chǎng)所，不需要進(jìn)行工商登記，也不需要開具發(fā)票，由于這種域名很容易更改，納稅機(jī)關(guān)無法了解納稅人的經(jīng)營場(chǎng)所或住所，也就無法進(jìn)行稅務(wù)登記。

（四）課稅憑證管理問題。電子商務(wù)的交易以及服務(wù)的依據(jù)都是通過無紙化、數(shù)據(jù)化的形式存在，基本采用電子憑證，而電子憑證可以很輕易地被修改，電子憑證不具備紙質(zhì)憑證的直接性和不可變性，稅收征管的難度也因此而大大提高。

（五）稅款征收問題。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)掌握的信息不夠全面，不夠透徹，這種嚴(yán)重的信息不對(duì)稱性讓傳統(tǒng)的稅收征管方式在電子商務(wù)環(huán)境中根本行不通。而我國本身的稅收征管手段不夠完善，稅收征管人員的素質(zhì)稍有滯后，相對(duì)于電子商務(wù)不斷創(chuàng)新和精英涌現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的征管也越來越顯得無可奈何。

四、電商稅收征管設(shè)想

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的無可奈何，電子商務(wù)在很長一段時(shí)間內(nèi)幾乎處于免稅狀態(tài)，這大大損害了國家利益。因此，我們需要汲取各國經(jīng)驗(yàn)，并從中制定出一個(gè)符合中國國情的、具有中國特色的電商征稅管理政策，使我國的稅收征管政策更加適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。

（一）重新設(shè)定稅收管轄權(quán)的概念。電子商務(wù)無法根據(jù)固定的經(jīng)營場(chǎng)所來判斷稅收管轄權(quán)，所以我們應(yīng)當(dāng)依據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)來重新設(shè)定稅收管轄權(quán)的概念。以常設(shè)機(jī)構(gòu)為例，只要從事了電子商務(wù)的網(wǎng)站、服務(wù)器和計(jì)算機(jī)終端，都可以視為電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以此來行使稅收管轄權(quán)。

（二）建立專門的稅務(wù)登記制度。要想對(duì)電子商務(wù)征稅，必須要明確其納稅主體，因此針對(duì)電子商務(wù)建立一個(gè)專門的稅務(wù)登記制度以便判斷納稅主體的身份是十分有必要的。納稅人從事電子商務(wù)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的登記手續(xù)，填報(bào)相關(guān)信息。由稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核并在稅收管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，不得隨意更改。若信息發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后進(jìn)行變更。

（三）使用專用發(fā)票?，F(xiàn)行的電子商務(wù)基本不需要開具發(fā)票，這也使稅收征管無據(jù)可依，為了解決稅收征管的課稅憑證問題，可以為電子商務(wù)制作專門的發(fā)票，統(tǒng)一使用電子版，并在網(wǎng)上進(jìn)行保管和繳銷。電子商務(wù)的每一次交易都必須開具發(fā)票，開具的發(fā)票必須通過認(rèn)證，確定其合法性，銀行進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算時(shí)，可以將發(fā)票以郵件的方式發(fā)送。

（四）實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案。對(duì)電子商務(wù)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，登記其財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)及用戶名等信息，并由專門的稅務(wù)人員進(jìn)行審核，審核批準(zhǔn)后才可使用。

（五）制定稅收優(yōu)惠政策。在加強(qiáng)電子商務(wù)征稅力度的同時(shí)，也應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用稅收優(yōu)惠對(duì)電子商務(wù)給予支持和鼓勵(lì)。針對(duì)不同級(jí)別的網(wǎng)店，可以適用不同級(jí)別的稅率。針對(duì)交易額，可以設(shè)立一個(gè)起征點(diǎn)或免征額，達(dá)到規(guī)定交易額的賣家有義務(wù)繳納一定的稅款，未達(dá)到規(guī)定交易額的賣家則可以免征或少征稅。針對(duì)企業(yè)網(wǎng)店，則可以享受稅收返還政策，支持其發(fā)展。

五、結(jié)語

在網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，電子商務(wù)該不該征稅，以及應(yīng)該如何來征稅的問題受到了廣泛的關(guān)注，如何制定一個(gè)公平而有效率的稅收征管政策，也是一個(gè)亟待解決的問題。因此，我們必須對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管方式進(jìn)行一些改革，使其更加適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的發(fā)展，也更加適用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F812.42

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