□文/劉曉夢(mèng)（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)新疆·烏魯木齊）

農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題

□文/劉曉夢(mèng)
（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)新疆·烏魯木齊）

［提要］農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為我國(guó)唯一的農(nóng)業(yè)政策性銀行，對(duì)“三農(nóng)”的扶持力度是不容忽視的，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)機(jī)制，對(duì)農(nóng)發(fā)行提高經(jīng)營(yíng)效率降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著不可替代的作用。本文通過(guò)對(duì)農(nóng)發(fā)行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析，找出存在的問(wèn)題，并探索合理有效的對(duì)策。

農(nóng)發(fā)行；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題及對(duì)策

原標(biāo)題：農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題及對(duì)策分析

收錄日期：2016年9月9日

黨的十八大提出，要確保2020年全面建成小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番的目標(biāo)。而農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為我國(guó)的農(nóng)業(yè)政策性銀行在支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，解決“三農(nóng)”問(wèn)題上有很大的推動(dòng)力，為了實(shí)現(xiàn)十八大的目標(biāo)促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展就需要農(nóng)發(fā)行加大對(duì)農(nóng)民、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的扶持力度，然而一些問(wèn)題也隨之而來(lái)。資金投入需求大、資金投向不均衡等問(wèn)題增加了農(nóng)發(fā)行的信貸風(fēng)險(xiǎn)，阻礙其發(fā)展，面對(duì)這種情況，內(nèi)部審計(jì)作為防控風(fēng)險(xiǎn)的有效手段則需要尋求新的發(fā)展方式，比如：內(nèi)部審計(jì)是否需要從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌蛯徲?jì)，內(nèi)部審計(jì)方法可以從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在傳統(tǒng)審計(jì)手段不能滿足內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀時(shí)結(jié)合新技術(shù)提高審計(jì)手段，內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制的實(shí)施等等。

一、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行自1994年成立到現(xiàn)在，其內(nèi)部審計(jì)大致經(jīng)歷了3個(gè)階段：1994～1996年為內(nèi)部審計(jì)的初步建立階段，1997～2004年為優(yōu)化完善階段，2005年至今為內(nèi)部審計(jì)改革轉(zhuǎn)型進(jìn)一步發(fā)展的階段。

農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的內(nèi)部審計(jì)是“垂直為主，分級(jí)為輔”和實(shí)行內(nèi)審特派辦的垂直管理制度，由總行在片區(qū)內(nèi)履行審計(jì)監(jiān)督職能。目前，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)仍然延續(xù)的是傳統(tǒng)商業(yè)銀行的做法，以查錯(cuò)糾弊和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，以評(píng)價(jià)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔，沒(méi)有建立符合農(nóng)發(fā)行的風(fēng)險(xiǎn)防范和評(píng)價(jià)的內(nèi)部審計(jì)體制。由于農(nóng)發(fā)行與其他商業(yè)銀行不同，作為政策性銀行具有特殊性，其在經(jīng)營(yíng)管理中要以實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是對(duì)農(nóng)業(yè)政策的貫徹為己任，而不以盈利最大化為目標(biāo)，所以除了基本的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)之外，政策性風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視，顯然沿用商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的做法已經(jīng)不能滿足農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行防控風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)機(jī)構(gòu)的要求，應(yīng)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改革與探索，以適應(yīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型的需要。

二、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)職能定位不夠準(zhǔn)確。通過(guò)查閱大量的文獻(xiàn)可知，目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還是以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為主，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行沿用的是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法，同時(shí)由于農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，仍處于查錯(cuò)糾弊階段，注重事中和事后控制，只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行事后解決，僅僅發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督審查和鑒證評(píng)價(jià)這兩個(gè)基本職能。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，目前農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)正處于改革和探索的階段，內(nèi)部審計(jì)迫切需要改進(jìn)以適應(yīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型的需要，所以內(nèi)部審計(jì)的改革勢(shì)在必行。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要想提高，必須要有事前控制，從源頭上防控，才能更好地發(fā)揮事中和事后控制的作用。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該從審查問(wèn)題上升到問(wèn)題產(chǎn)生前的預(yù)防方法和問(wèn)題發(fā)生后的解決對(duì)策上，才能從根本上加強(qiáng)內(nèi)部管理提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)要摒棄查錯(cuò)糾弊的傳統(tǒng)定位，不僅要監(jiān)督評(píng)價(jià)，更要兼具預(yù)防和服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)方法陳舊、手段落后。從農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行服務(wù)三農(nóng)的自身定位來(lái)看，其日常經(jīng)營(yíng)的主要工作之一是執(zhí)行支農(nóng)資金的發(fā)放，確保農(nóng)民、農(nóng)業(yè)的利益，內(nèi)部審計(jì)也主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)審計(jì)。然而，隨著支農(nóng)力度的增大，風(fēng)險(xiǎn)的增大，要想在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的銀行金融業(yè)站穩(wěn)腳步并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)今的內(nèi)部審計(jì)方法顯然不能滿足這一要求。

盡管在計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域的今天，所有銀行業(yè)務(wù)大部分都可通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但計(jì)算機(jī)的運(yùn)用仍舊局限于銀行日常的往來(lái)業(yè)務(wù)。農(nóng)發(fā)行的內(nèi)部審計(jì)手段同其他商業(yè)銀行一樣都是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，一般依賴于賬賬、賬證、賬表的具體審查，或者是審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)抽樣檢查，因此很容易出現(xiàn)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足而導(dǎo)致的審計(jì)漏洞，從而使內(nèi)部審計(jì)缺乏科學(xué)性、有效性。除此之外，現(xiàn)行的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)從審計(jì)開(kāi)始到結(jié)束往往耗費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，審計(jì)資料的搬運(yùn)和檢查也花費(fèi)了大量的人力物力，使得內(nèi)部審計(jì)成本過(guò)高，審計(jì)過(guò)程過(guò)于繁瑣。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)，缺乏規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)。與20世紀(jì)的金融業(yè)相比，當(dāng)前銀行業(yè)務(wù)發(fā)展十分迅速，不論是業(yè)務(wù)類型還是業(yè)務(wù)量都在大量增加，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員有著更高的專業(yè)素質(zhì)。由于銀行體制的原因，銀行職員的工作比較穩(wěn)定，新老交替緩慢，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員并非是通過(guò)考試等方式進(jìn)入內(nèi)審部門，而是抽調(diào)銀行內(nèi)部老職員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不乏老弱等非專業(yè)技術(shù)人員，沒(méi)有一套合理規(guī)范的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)；另一方面諸多老職員專業(yè)素質(zhì)能力也難以跟上現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，比如計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)與應(yīng)用、新操作系統(tǒng)的熟練掌握這些方面，與新職員相比，老職員很明顯缺乏適應(yīng)能力，容易導(dǎo)致操作失誤。同時(shí)，老職員的傳統(tǒng)思想觀念和認(rèn)知與現(xiàn)有的業(yè)務(wù)難以匹配，因此內(nèi)部審計(jì)的重要性并沒(méi)有得到管理層的重視，由于內(nèi)部審計(jì)部門跟其他部門日常經(jīng)營(yíng)有著不可忽視的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)人員又是從其他部門抽調(diào)而來(lái)，不能保證部門之間的相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)的作用大大降低。

三、提高農(nóng)發(fā)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）內(nèi)部審計(jì)由“財(cái)務(wù)型”向“增值型”轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為“財(cái)務(wù)型”審計(jì)，財(cái)務(wù)型的內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織價(jià)值的增加作用較小，原因是在審計(jì)過(guò)程中資源和成本的消耗較大，在計(jì)量?jī)?nèi)部審計(jì)所花費(fèi)的費(fèi)用時(shí)也僅僅是計(jì)量花出去的部分，不計(jì)量?jī)?nèi)審帶來(lái)的收入。而增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織價(jià)值，在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，降低成本和資源消耗，結(jié)合消費(fèi)的審計(jì)結(jié)果為組織提供更好的建議，增加組織價(jià)值，因而內(nèi)部審計(jì)要由“財(cái)務(wù)型”向“增值型”轉(zhuǎn)變。

做到“增值型”內(nèi)部審計(jì)需要注意以下幾點(diǎn)：首先，要重視增值型內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)部門要獨(dú)立于組織其他部門，內(nèi)部審計(jì)人員要獨(dú)立于其他部門人員，確保審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)果的客觀公正，不受外部環(huán)境的干擾?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)人員態(tài)度公正，秉著實(shí)事求是的宗旨進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，不能將自身利益凌駕于組織利益之上，也不能因?yàn)槿穗H關(guān)系或者管理層的壓力而故意隱瞞，漏查；其次，要運(yùn)用靈活手段以最小的成本實(shí)現(xiàn)最大的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員要積極開(kāi)拓思路，從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)思維和做法中走出來(lái)，參與到增值性內(nèi)審工作中，提高審計(jì)手段的新技術(shù)含量，做好風(fēng)險(xiǎn)防控、發(fā)現(xiàn)、治理的工作；最后，要提高內(nèi)部審計(jì)人員在組織中的形象與地位。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)型審計(jì)中審計(jì)人員往往被認(rèn)為是查錯(cuò)或者找麻煩的存在，組織中的其他部門往往怠于配合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作得不到充分支持，在增值型審計(jì)中要將內(nèi)部審計(jì)人員放于更高的組織地位，如內(nèi)審部門直接向董事會(huì)報(bào)告工作或明文規(guī)定內(nèi)審人員的權(quán)利，這樣就減少了內(nèi)部審計(jì)與其他部門的直接聯(lián)系，簡(jiǎn)化了內(nèi)部審計(jì)的工作流程，從制度上保證了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而為增值型內(nèi)部審計(jì)工作提供重要保障。

（二）內(nèi)部審計(jì)由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是基于信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)的信息收集、分析、處理功能對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)與資料進(jìn)行連續(xù)的收集與整理，通過(guò)對(duì)各分行營(yíng)業(yè)部的監(jiān)測(cè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍實(shí)行全方位審計(jì)，并將檢測(cè)分析的結(jié)果運(yùn)用于各項(xiàng)審計(jì)服務(wù)活動(dòng)的審計(jì)工作方式。

我國(guó)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)起步較晚，應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的手段和模式，分析農(nóng)發(fā)行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀制定一套內(nèi)部審計(jì)軟件，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來(lái)收集各分行營(yíng)業(yè)部的日常財(cái)務(wù)信息。查閱發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)工作可知，發(fā)達(dá)國(guó)家銀行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作從最初的傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，農(nóng)發(fā)行可以借鑒這種模式，以主要業(yè)務(wù)和項(xiàng)目為基礎(chǔ)，對(duì)本行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從業(yè)務(wù)的時(shí)間上縱向地進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，又對(duì)本行外的與之有相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、還貸可能性進(jìn)行監(jiān)控、防范和預(yù)警。

由于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有優(yōu)勢(shì)也有局限性，其局限性表現(xiàn)在：一方面在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中資料的收集還沒(méi)有很好的途徑，一般通過(guò)電話、QQ等遠(yuǎn)程方式，造成審計(jì)人員和被審計(jì)單位的溝通不順，收集到的審計(jì)資料可能會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致資料的失真、錯(cuò)誤現(xiàn)象，無(wú)法進(jìn)行有效的分析；另一方面審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法面對(duì)面進(jìn)行詢問(wèn)檢查，從而使被審計(jì)單位有一定時(shí)間進(jìn)行掩蓋，得不到真實(shí)有效的問(wèn)題回復(fù)，這樣一來(lái)就影響了審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量，不能夠掌握細(xì)致直接的信息。因而要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)利用網(wǎng)絡(luò)分析結(jié)果提供被審計(jì)單位的最新信息，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)則對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審查，發(fā)揮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的最大效果。另外，將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合也是一個(gè)重要手段，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員長(zhǎng)期審計(jì)工作中總結(jié)出來(lái)的成果，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可為審計(jì)工作者提供技術(shù)支持，提高審計(jì)的效率和科學(xué)性。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的規(guī)范化治理。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件，也是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，規(guī)范化治理內(nèi)部審計(jì)人員是十分有必要的。第一，對(duì)想要從事內(nèi)部審計(jì)工作的新員工進(jìn)行準(zhǔn)入考核，引進(jìn)學(xué)歷層次高，專業(yè)技能強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)或法律高素質(zhì)人才，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也改善了內(nèi)部審計(jì)人員老化的現(xiàn)象；第二，對(duì)現(xiàn)從事內(nèi)審工作的老員工進(jìn)行培訓(xùn)與考核，制定一套內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)方案，不僅對(duì)內(nèi)部審計(jì)本職工作進(jìn)行繼續(xù)教育，還應(yīng)增加對(duì)金融、經(jīng)濟(jì)政策的了解，掌握相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，培養(yǎng)復(fù)合型人才；第三，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任心和謹(jǐn)慎性，使其保持高度的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造價(jià)值；第四，建立起有效的內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)約束機(jī)制，由于目前農(nóng)發(fā)行的審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系不夠完善，不能客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作程度和工作效果，使得內(nèi)部審計(jì)員工的評(píng)價(jià)沒(méi)有客觀的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，農(nóng)發(fā)行針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任追究機(jī)制缺乏明確細(xì)致的規(guī)定和嚴(yán)格的落實(shí)，因此導(dǎo)致部分內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不夠強(qiáng)，在工作中沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，工作積極性較低。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)是銀行監(jiān)管的重要組成部分，更是防控風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，隨著我國(guó)銀行業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越重要。提高農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，優(yōu)化審計(jì)制度，有利于提高農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的經(jīng)營(yíng)管理，在貫徹國(guó)家政策要求的同時(shí)保本微利，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)為“三農(nóng)”提供有力的支持。從農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀開(kāi)始分析，針對(duì)其特有的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、重要性，內(nèi)部審計(jì)的方法和內(nèi)審人員的準(zhǔn)入考核等方面結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家銀行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出了改革農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)工作的措施，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的進(jìn)一步發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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