楊結(jié)成

云南中旺稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

關(guān)于企業(yè)重組稅收籌劃問題探討研究

楊結(jié)成

云南中旺稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

重組對(duì)企業(yè)是一項(xiàng)重大發(fā)展決定，重組之后，企業(yè)交易的稅務(wù)處理可能對(duì)這一決策具有十分重大的意義。具體而言，稅收的風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)成本在企業(yè)重組之前必須要注意處理好相關(guān)的問題。復(fù)雜的企業(yè)重組交易甚至可能涉及到更多的稅務(wù)種類，企業(yè)所得稅無疑是大多數(shù)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，更是重難點(diǎn)。掌握好、理解好重組過程中涉及稅務(wù)的最新政策，才能做出正確決策，做出有效稅務(wù)計(jì)劃，是每一個(gè)實(shí)施稅務(wù)重組企業(yè)必須要面臨的問題。

企業(yè)重組；稅收籌劃；問題

1 企業(yè)重組與納稅籌劃的解讀

1.1 企業(yè)重組

企業(yè)重組作為一種經(jīng)濟(jì)手段，通過要素的再組合與資源的優(yōu)化配置來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。一般而言，企業(yè)重組需要遵循我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政等方面的原則，依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律優(yōu)化企業(yè)原有的各類資源及組織形式，利用產(chǎn)權(quán)流動(dòng)、經(jīng)營(yíng)權(quán)等方面的紐帶，實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為優(yōu)化的目的，從而促進(jìn)企業(yè)在資源配置方面的進(jìn)一步優(yōu)化。由此可見，企業(yè)重組只是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的一種手段，它的主體是企業(yè)或者公司，以產(chǎn)權(quán)重組為重組中心，以企業(yè)中現(xiàn)有的各類資源為重組對(duì)象，這些資源表現(xiàn)為不同的價(jià)值資產(chǎn)與物質(zhì)形態(tài)，通過資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)兩種重組方式，進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的整合。從企業(yè)重組的類型來看，可以根據(jù)多種依據(jù)來劃分企業(yè)重組的分類，其中主要的依據(jù)是企業(yè)重組中的經(jīng)營(yíng)權(quán)及所有權(quán)發(fā)生變化的實(shí)際情況，由此可將企業(yè)重組按照經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)兩大類進(jìn)行劃分，按照經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)重組可分為企業(yè)的托管、租賃經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，按照所有權(quán)的企業(yè)重組可分為兼并與合并、分立、清算、債務(wù)重組、股權(quán)重組、股份制的改造等，另外，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，它的企業(yè)改制主要包括三種方式，一是分立式的改制，這種改制主要采用的是新設(shè)分立的方法來實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的改制；二是整體改制，通過成為一家國(guó)有獨(dú)資的有限公司來實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的改制；三是合并式改制，這種改制是通過國(guó)有企業(yè)與其他企業(yè)進(jìn)行合并的方式來實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的改制。

1.2 稅收籌劃

它主要是指納稅人基于現(xiàn)行的法律制度，依據(jù)稅收方面的變化趨勢(shì)，實(shí)時(shí)統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)相關(guān)的涉稅活動(dòng)，意圖在納稅后獲得最大的收益所采取的一系列有關(guān)稅務(wù)方面的決策行為。依據(jù)納稅籌劃的性質(zhì)，可將納稅籌劃的內(nèi)容分為四個(gè)方面，分別為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃及稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，不同的籌劃方式在納稅籌劃中具有不同的功能與作用，企業(yè)可以通過選擇不同納稅籌劃方式的方法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲得利益的最大化。通常情況下，企業(yè)的納稅籌劃具有目的性、綜合性、合法性、時(shí)效性與規(guī)劃性等特點(diǎn)，合法性是納稅籌劃的最基本特點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃來說，遵守法律的規(guī)定貫穿于整個(gè)的納稅籌劃過程，因此，企業(yè)的納稅籌劃必須要按照法律的規(guī)定來執(zhí)行。

2 企業(yè)重組后企業(yè)稅收的設(shè)計(jì)與主要工作法

2.1 企業(yè)重組納稅籌劃的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則

企業(yè)重組納稅籌劃的框架設(shè)計(jì)需要遵循一系列的原則。①要遵循公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是公司運(yùn)行的依據(jù)，企業(yè)重組要依據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，避免進(jìn)行盲目性的活動(dòng)；②要遵循公司的所有成本。要用系統(tǒng)的思維來對(duì)公司的所有成本進(jìn)行考慮，防止一種成本的降低造成另一種成本的提高；③要遵循合法性的原則。我國(guó)法律明確規(guī)定公民的納稅義務(wù)與責(zé)任，企業(yè)重組只有遵守納稅的法律規(guī)定，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃所帶來利益的最大化；④要遵循納稅后獲得利益的最大化原則。

2.2 企業(yè)重組后的納稅籌劃主要方法

2.2.1 合理利用稅收優(yōu)惠政策法。企業(yè)在納稅籌劃的過程中可以有效地利用國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，但還有其他的幾種方式：①在遵守稅法及其他相關(guān)法律的前提下，利用不同稅種或相同稅種的稅率差異尋找納稅籌劃的空間；②允許企業(yè)在應(yīng)納所得額中扣除一部分，降低應(yīng)納稅基，從而減少應(yīng)納稅額；③將可抵免的已納稅從應(yīng)納稅額種減去，也可以減少應(yīng)納稅額；④退稅優(yōu)惠，國(guó)家通過出口退稅來減輕企業(yè)出口的稅負(fù)，通過投資退稅鼓勵(lì)外商投資，如果是從事凈出口貿(mào)易或者接受外商投資的企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠政策。

2.2.2 以適當(dāng)方式爭(zhēng)取稅收遞延效應(yīng)法。取得稅收遞延一般有兩種的方法：①通過合理安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和進(jìn)程，合理推遲確認(rèn)收入的時(shí)間；②適當(dāng)將費(fèi)用確認(rèn)提前，這主要是利用企業(yè)的費(fèi)用能夠直接沖減企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的這一規(guī)劃，減少企業(yè)應(yīng)納所得額。

2.2.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是納稅籌劃的重要方式，企業(yè)一般都是采用價(jià)格調(diào)整法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人，比如企業(yè)通過調(diào)高產(chǎn)品的價(jià)格，將部分應(yīng)納稅轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者的身上，以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3 在企業(yè)重組過程中稅收籌劃的注意事項(xiàng)

3.1 深入學(xué)習(xí)研究現(xiàn)行有關(guān)稅法政策及稅制變化規(guī)律

稅收籌劃是一項(xiàng)全面性的工作，涉及企業(yè)工作的方方面面。在搜集、籌劃方案的過程中，要從實(shí)際出發(fā)，與此同時(shí)要充分學(xué)習(xí)、了解國(guó)家關(guān)于稅收的法律政策，以便于在稅收籌劃的具體操作中充分利用國(guó)家的政策扶持和稅收優(yōu)惠。在把握國(guó)家目前的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的調(diào)整，把握稅制變化發(fā)展規(guī)律以及稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利益的目的。

3.2 對(duì)稅收籌劃的界限加以把握

先要弄清稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別。偷稅、避稅行為是不合法的，都與我國(guó)的稅法精神背道而馳，是我國(guó)法律所明文禁止的。而稅收籌劃則是企業(yè)在遵守稅法和有關(guān)法律法規(guī)的前提的正常行為，是企業(yè)在充分了解、比較、研究稅法的基礎(chǔ)上，為了減少本企業(yè)的稅負(fù)而進(jìn)行的最優(yōu)納稅方案的選擇行為，是稅法政策鼓勵(lì)和引導(dǎo)的結(jié)果。

4 結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)重組中不可忽視的環(huán)節(jié)，也是影響深遠(yuǎn)的因素。企業(yè)應(yīng)該在合法性、預(yù)見性、系統(tǒng)性的稅收籌劃原則指導(dǎo)下，在重組活動(dòng)中從整體戰(zhàn)略出發(fā)，靈活運(yùn)用稅收政策法規(guī)，合理有效地謀求稅收利益，選擇適合企業(yè)發(fā)展的最佳方案。

[1]張小川.企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃問題研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014，18：30.

[2]王云海，安莉莉.企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收籌劃探討[J].時(shí)代金融，2015，08：113-115.

[3]普全義.關(guān)于企業(yè)稅收籌劃問題的探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012，13：46-47.