劉　璐

(寧夏財經職業(yè)技術學院，寧夏回族自治區(qū)銀川市750000)

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“營改增”對企業(yè)稅務內控管理的挑戰(zhàn)和對策研究

劉璐

(寧夏財經職業(yè)技術學院，寧夏回族自治區(qū)銀川市750000)

摘要：近年來，不斷推進的營改增減稅效果明顯，但問題也凸顯：部分行業(yè)稅負不降反升、相似業(yè)務企業(yè)稅負變化截然相反等，引發(fā)各界對相關企業(yè)、行業(yè)發(fā)展前景的擔憂。試點情況表明，企業(yè)在營改增政策實施后，稅種、稅負均發(fā)生了改變，企業(yè)要想更好的適應市場變化，增強稅務內控水平，對業(yè)務流程進行優(yōu)化調整，就必須要結合增值稅以票管稅的基本性質及特征，有效地控制稅務風險。所以企業(yè)要擺脫過于依賴政府補貼的現狀，采取有效地措施強化關鍵點管控力度，高效實現企業(yè)的轉型。

關鍵詞：營改增；企業(yè)稅務；內控管理；對策

從2016年5月1日起，國內開始正式實施營業(yè)稅改增值稅工作，針對金融、房地產生活服務及建筑四大行業(yè)近1 000萬戶由營業(yè)稅納稅人變身為增值稅納稅人，我國增值稅實現貨物和服務行業(yè)的全覆蓋。

1全面實行營改增的必要性

營改增指的是取消對企業(yè)營業(yè)稅的繳納，取代為增值稅。2012年初我國開始正式實行營業(yè)稅改增值稅政策，并將一些現代服務業(yè)、交通運輸行業(yè)作為試行點。隨著營改增政策的廣泛推行，電信行業(yè)、郵政服務行業(yè)及鐵路運輸業(yè)也開始實施營業(yè)稅改增值稅條例，結合各行業(yè)的特點，對征收的稅率、營改增稅率進行了合理的設置。就當前市場及會計業(yè)發(fā)展狀況來看，深化推行“營改增”政策成為當前的亟待解決的一項工作，借助“營改增”政策能夠使財稅制度得到進一步的完善。

通過實施營業(yè)稅該增值稅政策，一方面可以改革傳統(tǒng)的稅收體制，另一方面對經濟運行效率的提升也有極大的幫助。國內稅收制度改革工作在“營改增”逐步深化的過程中，能夠實現第二產業(yè)和第三產業(yè)在增值稅抵扣方面的有機整合，形成一個連貫性較強的增值稅抵扣鏈。借助“營改增”政策的實施，能夠對產業(yè)分工更加細化，使產業(yè)向著更加專業(yè)化的方向發(fā)展。這在一定程度上可以使國內服務業(yè)營銷范圍、研發(fā)工作范圍顯著擴大，加快了產業(yè)規(guī)模經濟的優(yōu)化進程，對升級產業(yè)結構也有很大的促進作用[1]。由此可見全面實行“營改增”政策十分必要性，作為統(tǒng)籌性的稅收體制改革，其不僅能夠對地區(qū)間利益競爭關系、上游企業(yè)和下游企業(yè)競爭關系、地稅和國稅權益關系、地方財政和中央財政關系、企業(yè)和國家稅收關系進行統(tǒng)一化的調節(jié)和權衡。

2營改增對企業(yè)稅務內控管理的挑戰(zhàn)

作為企業(yè)內控管理工作的關鍵構成，稅務內部管理效率直接影響著企業(yè)的整體經濟效益和可持續(xù)發(fā)展。稅務內部管理工作要求基于“有效降低稅務風險、實現稅務價值最大化”的原則，按照標準規(guī)定和內部流程，開展一系列的管控活動。企業(yè)在運營的過程中，不可避免地會承擔一定的稅務風險，要想將稅務風險掌控在合理的范圍內，必須要強化稅務內部管理力度。內部管理不夠細化、不斷改變的稅收政策是導致營改增企業(yè)承受較重稅務風險的關鍵因素，導致企業(yè)無法合理判斷稅收負擔。

2.1營改增對企業(yè)稅務內控管理的挑戰(zhàn)分析

(1)風險性增大。政策風險、財政風險是對營改增企業(yè)稅務內控管理提出的巨大挑戰(zhàn)，企業(yè)在進行營業(yè)稅改增值稅政策后，稅收征管嚴格性會明顯提升?；谠鲋刀愓鞴芙嵌冗M行分析，可以通過分類的方式對小規(guī)模納稅人、一般納稅人分別進行管理，應運用從簡征收的手段管理小規(guī)模納稅人，避免應用增值稅專用發(fā)票；同時可以借助以票抵稅的方式來征管一般納稅人，允許應用專用發(fā)票，但需要由專業(yè)人員對發(fā)票進行統(tǒng)一性的管理，執(zhí)行發(fā)票的認證及抵扣等工作。如果違反上述規(guī)定，會使企業(yè)的稅務風險增大。財稅體制中明確對營改增政策進行了規(guī)定，且不斷對具體政策進行更改和調整，這就對營改增企業(yè)的稅收籌劃工作提出了更高的要求[2]。先征后退、先征后返是營改增政策的特點，這種稅收優(yōu)惠措施在稅收額返還方面存在一定的滯后性，所以會增大納稅人的資金風險。

(2)內、外環(huán)境的改變。企業(yè)在實施營改增政策后，主觀稅務的機構及稅種均會發(fā)生改變，這就需要改革和完善稅務內部管控工作。在以票管稅的增值稅征收模式下，不僅要求對企業(yè)各級機構同財務機構的關系進行調整，協(xié)調處理財務機構的內部結構，加強辦稅機構同主觀稅務部門的聯(lián)系，還要求納稅人進行身份認證，落實領購、管理及利用發(fā)票等一系列工作。

(3)溝通意愿日益強烈。營改增政策下，企業(yè)內部機構間、稅企間的聯(lián)系、溝通意愿變得非常強烈。企業(yè)受“營改增”政策的影響極大，迫切地需要企業(yè)全面貫徹實施各項制度，增強內部機構的橫向聯(lián)系，并將升級內部信息系統(tǒng)納入到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標中。除此之外，征收部門在推行營改增政策后，期望能夠在短時間內對納稅人財務核算狀況、經營狀況、稅負水平進行整體性的把握，為稅收制度的推行奠定基礎，提高稅務管理效率。而對于營改增企業(yè)來說，其希望能夠與稅務機關建立良好的關系，通過業(yè)務和政策輔導的方式消除矛盾問題，最大限度的降低企業(yè)稅務風險。營改增運行試點內，交通運輸業(yè)稅負水平明顯提升，所以企業(yè)更希望稅務機關能夠結合政策制度給予幫助，確保企業(yè)在業(yè)務、理解方面不會出現偏差。

(4)控制要求提高?！盃I改增”對企業(yè)稅務內控管理的挑戰(zhàn)還體現在控制要求提高上，具體表現為內部管理要求更高、內部核算要求提高。首先，在營改增試點內的物流行業(yè)人員看來，阻礙企業(yè)對進項稅抵扣進行完善的主要因素就是管理方式不夠細化。因此在解決過程中，企業(yè)必須要對稅務內部管理流程進行統(tǒng)籌性的梳理，實現內部管理的進一步地升級[3]；其次，營業(yè)稅單一性較強，而將其改革為增值稅后，一般納稅人在政策規(guī)定下要將銷項、進項稅額的雙向關系作為計稅依據，企業(yè)會計核算步驟更加繁瑣，需要對多個特殊賬頁進行登記，會計工作難度大大增加。企業(yè)計算當期應繳納的增值稅時，需要審查不含稅銷售額、銷項稅額，并對發(fā)票進行抵扣，要求核算工作者必須具備良好的專業(yè)能力。

(5)督查力度提升。執(zhí)行營改增政策后，流轉稅中增值稅的重要性明顯提升，在這種形勢下，服務行業(yè)因為業(yè)務種類繁多和服務無形化的特征，使稅務內控管理的退免稅、稅收優(yōu)惠等工作面臨極大的挑戰(zhàn)。營業(yè)稅改增值稅工作的開展，使營業(yè)稅、增值稅二者的聯(lián)系增強，能夠有效地銜接起來，規(guī)范了增值稅發(fā)票的管理、利用及核算狀況。因此稅務部門監(jiān)督、檢查的重點也將放在增值稅發(fā)票上。結合運行試點的實踐狀況能夠發(fā)現，稅收中一般納稅人做出的貢獻比例極大，高達90%，因此也是督察的關鍵對象和主體。征收企業(yè)增值稅時，交易的形成過程中都包括銷項、進項，對方如果不能對增值稅發(fā)票進行開具，則另一方就需要承受較重的稅負。所以企業(yè)為了控制稅務風險，應在業(yè)務和核算流程內全面貫徹增值稅征管制度，強化對崗位、工作人員及控制點的管理。

2.2營改增對企業(yè)稅務利潤的實踐分析

以天緣房地產公司為例，營改增后為一般納稅人。假定其當期房地產銷售價款15 000萬元，對應的開發(fā)成本為5 000萬元、土地出讓金5 000萬元。公司新開工項目按一般計稅方法計算增值稅，開發(fā)成本中可以取得500萬元的進項稅額，轉讓不動產銷項稅額990.99萬元，城建稅和教育費附加合計10%，不考慮其他因素。如果是在營改增前，天緣公司的主營業(yè)務收入為15 000萬元，營業(yè)稅金及附加為825萬元(營業(yè)稅750萬元加上城建稅及教育費附加75萬元)，主營業(yè)務成本為10 000萬元，營業(yè)利潤4 175萬元(15 000-825-10 000)。假定沒有納稅調整項目，應交企業(yè)所得稅1 043.75萬元(4 175×25%)，稅后利潤3 131.25萬元。

營改增后，天緣公司相關計算：

應稅銷售額=(15 000-5 000)÷1.11=9 009.01(萬元)

應繳增值稅(銷項稅額)=9 009.01×11%=990.99(萬元)

城建稅及教育費附加=990.99×10%=99.10(萬元)

主營業(yè)務成本=10 000-500=9 500(萬元)

營業(yè)利潤=9 009.01+5 000-9 500-99.10=4 409.91(萬元)

應交企業(yè)所得稅=4 409.91×25%=1 102.4775(萬元)

稅后利潤=4 409.91-1 102.4775=3 307.4325(萬元)

由于增值稅實行價外計稅，使主營業(yè)務收入減少990.99萬元(15 000-9 009.01-5 000)；主營業(yè)務成本減少500萬元(10 000-9 500)；稅費附加減少725.9萬元(825-99.10)，營業(yè)利潤合計增加234.91萬元(500+725.9-990.99)，多交企業(yè)所得稅58.7275萬元(1 102.4775-1 043.75)，稅后利潤增加176.1825萬元(3 307.4325-3 131.25)。

企業(yè)開發(fā)成本中取得的進項稅額將影響營業(yè)利潤和應納稅所得稅額。若開發(fā)成本中進項稅額增加，則應繳增值稅和開發(fā)成本均減少，企業(yè)營業(yè)利潤和應納稅的稅額均增加；反之，應繳增值稅會增加，營業(yè)利潤和應納稅所得額均減少。

3“營改增”下強化企業(yè)稅務內控管理的對策研究

面對“營改增”稅收體制改革所帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)應強化對稅務內部管理工作的重視，結合企業(yè)實際運行狀況，從不同的角度入手，提高稅務內控管理水平，探索出最佳的稅務優(yōu)化方案，從而對企業(yè)經營管理工作進行有效的改進和完善?！盃I改增”下強化企業(yè)稅務內控管理的具體對策如下：

3.1明確財務管理重點，構建完善的稅務內控管理系統(tǒng)

營業(yè)稅同增值稅在核算方面具有較大的不同，實施營改增政策后，企業(yè)要結合實際核算規(guī)定和業(yè)務開展狀況，建立專項的稅務會計部門，統(tǒng)一對發(fā)票進行領購、管理及利用，執(zhí)行繳納、處理和計算增值稅額等工作。對于一般納稅人而言，其當期銷項稅額與進項稅額的差值為繳納稅額的主要依據，采購、銷售分別同進項稅額、銷項稅額有關。所以企業(yè)稅務內控管理的核心即為購進和銷售兩大內容，強化對購進方式、供應商選擇、結算方式及銷售定價策略的管理。營改增企業(yè)也需要制定財稅一體化信息系統(tǒng)，構建完善的稅務內控管理系統(tǒng)，協(xié)調管控業(yè)務、稅務及財務，對報稅系統(tǒng)進行升級和改進。同時企業(yè)可以針對增值稅發(fā)票制定專項的發(fā)票管理制度，基于時間、路線兩個角度，對發(fā)票的獲取、開具和傳遞進行管控，明確各個管理部門的具體職責。

3.2基于風險管理目標健全稅務內控管理機制

作為營改增企業(yè)稅務風險管理工作的核心，稅務內控管理工作效率與企業(yè)發(fā)展緊密相關。企業(yè)進行稅務內控管理工作時，首要任務就是根據實際運營狀況和發(fā)展規(guī)劃方案，對納稅人身份進行申請[4]。在營改增政策下，小規(guī)模、一般納稅人的認定指標有所差異，對應的稅收優(yōu)惠、權利也會有所不同，因此納稅人身份認定工作對企業(yè)發(fā)展影響極大，必須要提高注意。推行“營改增”政策能夠發(fā)揮增值稅鏈條機制的作用，在以票抵稅的征管模式下，對一些企業(yè)帶來了很大的挑戰(zhàn)，為了不被淘汰必須要做出轉型和升級。營改增企業(yè)應在認定納稅人身份的基礎上，合理的評估企業(yè)稅負的變化狀況，圍繞風險管理目標，健全稅務內控管理機制，結合稅后利潤改變狀況對企業(yè)運營方案進行調整，將企業(yè)稅務風險降低到最小。

3.3依據增值稅抵稅規(guī)定，對購進流程進行規(guī)范

企業(yè)采購計劃也會因為“營改增”政策的實施而發(fā)生變化，采購成本和可抵扣進項稅額同獲取專用發(fā)票有很大的關系。對勞務、應稅服務及貨物進行采購的過程中，納稅人能夠獲取的準予抵扣發(fā)票主要包括：運輸發(fā)票、農產品收購憑證和關稅完稅憑證及增值稅專用發(fā)票，其中部分發(fā)票必須由規(guī)定部門和機構所開具。營改增企業(yè)內的采購、稅務會計工作人員聯(lián)合起來，共同列出企業(yè)接受服務、采購貨物的明細，對增值稅可抵扣范圍進行詳細的查案和審核。此外，企業(yè)內部的供應部門與財務部門要推行事、票、人一一對應的責任管理制度，在執(zhí)行采購工作的過程中高效完成獲取、傳遞和認證可抵扣發(fā)票等工作。營改增企業(yè)在對供應商進行評估時，應根據貨物對購貨合同進行對比分析，嚴格審查供應商，盡量保證供應商能夠提供可抵扣發(fā)票

3.4結合增值稅征管特點，對銷售流程進行優(yōu)化調控

企業(yè)銷售機構要積極參與到制定銷售策略、執(zhí)行銷售工作等過程中，在稅務工作人員與銷售工作人員的協(xié)同作用下，依據增值稅征管特點，對企業(yè)業(yè)務流程、銷售定價方式及銷售合同進行審核。同時還要分析營改增政策是否涵蓋了企業(yè)所銷售的服務、勞務，對混合銷售、一般銷售、兼營行為和視同銷售等現象進行正確的鑒別，判斷不同銷售方式所對應的稅種和稅率，在此基礎上對銷售流程進行優(yōu)化調控[5]。具體對策如下：1)對企業(yè)定價策略進行審查，分析非增值稅納稅人、小規(guī)模及一般納稅人三者在定價上的差異，評估定價的合理性和科學性，對利潤預期和稅負水平進行研究，判斷是否涵蓋在稅務部門調整范圍內。若定價方案缺乏合理性，就需要進行調整和改進；2)企業(yè)要聯(lián)系長期合作的客戶，對其納稅人身份進行判斷，查看開具專用發(fā)票的必要性。

3.5提高企業(yè)內、外部的聯(lián)系，強化溝通控制效果

面臨營改增稅制改革的大趨勢，企業(yè)應加強企業(yè)內、外部的聯(lián)系，強化溝通控制效果。在營改增運行試點范圍和規(guī)模的擴大，企業(yè)需要處理的稅務問題會越來越多，為了高效地處理這些問題，必須要提高稅務工作人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，積極同主管稅務機構進行聯(lián)系，獲取更多的稅務資訊，同時向企業(yè)其它機構有效的傳遞稅務信息，為企業(yè)政策調控工作的開展奠定基礎。營改增企業(yè)還要強化外部溝通，了解更多有關企業(yè)涉稅的事項，并學習有效的稅務內控管理方法，靈活運用稅收優(yōu)惠，達到企業(yè)利益的最大化。

3.6強化企業(yè)稅務內部督查力度

營改增企業(yè)在稅制改革的過程中，要想更好的迎接對稅務內控管理的挑戰(zhàn)，還要強化企業(yè)稅務內部督查力度，確保內部控制管理工作的效率。營業(yè)稅該增值稅政策深化推行的過程中，征稅機關督查強度也在不斷增加，企業(yè)在這種形勢下也要制定一套針對性較強的自查制度，并將督查關鍵點設置為財務機構、銷售機構和供應機構。企業(yè)要結合應增值稅政策條例，按照規(guī)定分別監(jiān)察供應商、購銷合同、議價定價和發(fā)票管理等工作，將監(jiān)察結果評估采購、銷售、財務等工作人員的工作效果。營改增企業(yè)必須要將供、銷及財/稅機構聯(lián)合起來，推進協(xié)同聯(lián)動發(fā)展，運用合理來改善稅務內控管理效率。

4結語

綜上所述，在“營改增”政策制度不斷推行和深化的過程中，對企業(yè)的影響范圍和力度正在不斷擴大，相關納稅人在業(yè)務鏈條的作用下會受到“營改增”政策的影響。通過推行“營改增”政策，國內稅收制度會更加規(guī)范化和系統(tǒng)化，能夠彌補原有稅收制度的弊端，有效地減輕納稅人的稅負水平。營改增企業(yè)要想抓住這一有利的發(fā)展契機，必須要面對較大的挑戰(zhàn)，從根本上提高稅務內控管理水平和力度，享受政府機構給予的稅制優(yōu)惠，提升企業(yè)的經濟效益。營改增企業(yè)應詳細地分析和了解“營改增”政策、基于整體性的角度，對稅務內控管理系統(tǒng)進行完善，構建科學的稅務內控管理機制，規(guī)范購進流程，并加強提升內外溝通，提升內部督查控制力度，最終達到規(guī)范企業(yè)會計行為的目標，促進企業(yè)的轉型升級和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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Research on the Challenges and Countermeasures of “Business TaxReplaced with VAT” to Enterprise Tax Internal Control Management

LIU Lu

(Ningxia Finance Economics Professional Technology Institute, Yinchuan 750000,China)

Abstract:In recent years, tax reducing effect is obvious by “Business Tax replaced with VAT”, but the problem is also highlighted: part of the industry tax burden rises, similar business enterprise tax burden change is opposite etc., that cause concerns about the future of the relevant enterprises and industry's development. Pilot case showed, after implementation of “Business Tax replaced with VAT”, tax category and tax burden had changed. In order to better adapt to market changes, enhance the level of tax internal control, optimize and adjust business processes, enterprises must be combined with the basic nature and characteristics of ticket tax of the value-added tax, and effectively controlled tax risk. So enterprises should get rid of the status of government subsidies, take effective measures to strengthen the control of key points, efficiently realize the transformation of enterprise.

Key words:business tax replaced with VAT; enterprise tax; internal control management; countermeasure

收稿日期：2016-03-15

作者簡介：劉璐(1976—11)，女，碩士，講師。

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：1672-1950(2016)02-0015-05