張仁杰

交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的問題、原因及其對策

張仁杰

交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”存在部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加、稅收的征管難度加大、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的問題。其原因，一是稅率的變動(dòng)大；二是固定資產(chǎn)的更新慢；三是稅收的征管體制不完善；四是企業(yè)對發(fā)票的管理不夠重視。解決交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”存在的問題，需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，政府加強(qiáng)對稅收的征管，提高財(cái)稅人員業(yè)務(wù)能力水平，充分完善稅收優(yōu)惠政策和做好企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃工作。

交通運(yùn)輸業(yè)；營改增；稅收

隨著“營改增”改革在全國上下循序漸進(jìn)地實(shí)行，大多數(shù)被列入試點(diǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕都很明顯，特別是小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有較大幅度減輕。但是，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)反而明顯增加。交通運(yùn)輸業(yè)是處于社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)之間的一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)，在國民經(jīng)濟(jì)中有著極其重要的地位，其稅收負(fù)擔(dān)的增加對交通運(yùn)輸業(yè)整體的發(fā)展將造成很大的影響。

一、存在的問題

我國實(shí)施“營改增”政策的主要目的就是為了讓納稅人的稅收負(fù)擔(dān)減輕，使得納稅制度更加完善。將交通運(yùn)輸業(yè)整個(gè)行業(yè)鏈上的企業(yè)全部歸入一個(gè)體系是“營改增”的一大好處，既形成了科學(xué)的管理模式，也規(guī)范了整個(gè)行業(yè)。實(shí)施“營改增”政策在理論上有利于交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，但是在實(shí)際工作中卻存在一些反常的現(xiàn)象。

（一）部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重

在施行“營改增”政策之前，交通運(yùn)輸企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)，比如貨物運(yùn)輸繳納的營業(yè)稅稅率是按3%進(jìn)行計(jì)算的，有形動(dòng)產(chǎn)租賃、倉儲(chǔ)等經(jīng)營活動(dòng)是按營業(yè)收入5%繳納稅收。在“營改增”實(shí)行之后，其主要變化在于貨物運(yùn)輸方面。對小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納稅額的稅率沒有太大變化，仍然是3%；而相對于一般納稅人稅率是大幅上漲，達(dá)到了11%，導(dǎo)致企業(yè)在政策實(shí)行初期稅收負(fù)擔(dān)加重。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，交通運(yùn)輸企業(yè)之間競爭越來越激烈，企業(yè)的平均利潤率也比較低［1］。稅收負(fù)擔(dān)一旦增加，企業(yè)的營業(yè)利潤就會(huì)大幅度減少，很不利于交通運(yùn)輸企業(yè)的快速與穩(wěn)定發(fā)展，也不符合“營改增”政策降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（二）稅收的征管難度加大

隨著科技的進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，經(jīng)濟(jì)情況越來越復(fù)雜，稅收的征收管理變得更加困難。交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營種類很多，稅收制度的改革也存在內(nèi)容說明寬泛與分類界限不明確的問題。營業(yè)稅是對企業(yè)經(jīng)營所得收入總額進(jìn)行征稅。企業(yè)的經(jīng)營收入包括商品類服務(wù)收入和勞務(wù)類服務(wù)收入。增值稅是對商品在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值額征收稅收，勞務(wù)類服務(wù)增值額具有很大的不確定性。在“營改增”后，可能導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票的隨意應(yīng)用，加大了稅收征管的難度。就像外出打的，大多數(shù)乘客都不會(huì)索要發(fā)票，除非可以向單位報(bào)銷。這就使得企業(yè)實(shí)際納稅額比應(yīng)納稅額要少，給稅收征管造成了很大的影響。

（三）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提條件是具有合法的增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣。交通運(yùn)輸企業(yè)能夠抵扣的成本大多是修理費(fèi)和燃料費(fèi)，人工費(fèi)、折舊費(fèi)及房屋租金等都不在可以抵扣范圍內(nèi)。在長途運(yùn)輸過程中，有時(shí)需要中途加油或者進(jìn)行修理，大多數(shù)的加油站或者修理點(diǎn)都無法開具增值稅專用發(fā)票［2］。這樣一來，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也就減少了。

二、形成的原因

（一）稅率變動(dòng)大

交通運(yùn)輸企業(yè)將3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率后，由于稅率增長過快，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。想讓稅收負(fù)擔(dān)保持不變，只有讓可抵扣的成本相應(yīng)增加8%。但是，目前交通運(yùn)輸行業(yè)的“營改增”還不能面面俱到，抵扣鏈條還不完善，很多的可抵扣成本根本無法進(jìn)行抵扣，稅收負(fù)擔(dān)也就隨之加重。

（二）固定資產(chǎn)更新緩慢

增值稅的抵扣是買進(jìn)商品產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額對出售出去銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。交通運(yùn)輸企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是輸送商品，對于運(yùn)輸設(shè)備的購進(jìn)比較少。就算購買運(yùn)輸設(shè)備，也不可能產(chǎn)生持續(xù)性的購買。購買的設(shè)備產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額一旦扣減完，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也就增加了。但是，有一部分企業(yè)的運(yùn)輸設(shè)備是在“營改增”之前購買的，而且這部分運(yùn)輸設(shè)備都不計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也就加重了。交通運(yùn)輸企業(yè)的機(jī)器設(shè)備使用年限通常都比較長，固定資產(chǎn)的更新速度緩慢，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）稅收征管體制不完善

對應(yīng)該征稅的商品或者勞務(wù)的分類不夠明確，讓征稅管理人員對企業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)沒辦法辨別其所屬的類別，造成很多不方便之處，加大了稅收征收管理的難度。交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的很多成本支出都沒被列入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目，例如人工費(fèi)用、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、房屋租金以及保險(xiǎn)費(fèi)等等。這些成本占據(jù)份額較大，致使能夠抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不多，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)對發(fā)票的管理不夠重視

由于“營改增”剛剛實(shí)施，很多企業(yè)的工作人員短時(shí)間還沒能適應(yīng)這樣的轉(zhuǎn)變，沒有索要增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣，使得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少。而且，在長途運(yùn)輸中途如需要加油或者修理，大多數(shù)的加油站或者修理點(diǎn)都屬于小型企業(yè)，無法開具增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)減少。更有一些在“營改增”后從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)，對于發(fā)票的了解不清楚，不能正確將增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票區(qū)分使用，造成可抵扣稅額減少。

三、解決的對策

（一）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的控制

交通運(yùn)輸企業(yè)對于稅收政策的改變要有正確的認(rèn)識(shí)，詳細(xì)地了解增值稅稅收制度的內(nèi)容，分析稅收政策改變對企業(yè)自身造成的影響，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

增值稅的稅收制度改變了企業(yè)原有的營業(yè)稅稅收方式，需要根據(jù)增值稅稅收制度的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理的現(xiàn)狀，建立與之相符合的財(cái)務(wù)制度。調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，將不同稅率的業(yè)務(wù)列入會(huì)計(jì)有關(guān)科目的核算變化，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，才能讓企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有序地進(jìn)行。查清核實(shí)企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，關(guān)注固定資產(chǎn)的更新狀況，及時(shí)對報(bào)廢的設(shè)備進(jìn)行處理。對于新購買的運(yùn)輸設(shè)備要嚴(yán)格按照增值稅稅收制度的有關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對此還需要制定一個(gè)完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，設(shè)立一個(gè)專門的崗位對發(fā)票的領(lǐng)取、使用和交接等進(jìn)行統(tǒng)一管理。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部宣傳稅收政策的變化，使得員工對稅制改變有更多的了解，逐步加強(qiáng)員工主動(dòng)索取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營成本的管理。有效的成本管理不但能夠降低經(jīng)營的成本，增加企業(yè)利潤，還能通過人工成本的降低來減輕稅收負(fù)擔(dān)。在對外經(jīng)營的時(shí)候，盡量選擇與用增值稅納稅的企業(yè)進(jìn)行往來，尤其是在購買運(yùn)輸設(shè)備或者維修服務(wù)方面，最好選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行交易，提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)［3］。

（二）政府加強(qiáng)對稅收的征管

政府在制定稅收改革制度時(shí)，由于交通運(yùn)輸業(yè)所包括的業(yè)務(wù)有很多不同的類別，而改革文件對于這類事項(xiàng)說明的范圍太過廣泛，不同種類之間的區(qū)別沒有明確界定，一些企業(yè)利用這一點(diǎn)刻意減少稅收的繳納，增加了稅收的征收管理難度。加強(qiáng)對稅收的征收管理需要配合地方政府，對改革內(nèi)容不明確的業(yè)務(wù)進(jìn)一步地作出補(bǔ)充說明，通過對各個(gè)方面進(jìn)行協(xié)調(diào)，解決因分類不明確而產(chǎn)生的分歧。營業(yè)稅改征增值稅勢必會(huì)打破原來的稅收征管體系，導(dǎo)致地方政府的稅收收入減少，中央政府應(yīng)該及時(shí)平衡地方和中央的利益，保證交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定。要對交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)行具有一定規(guī)格的增值稅發(fā)票，以防止出現(xiàn)不合理和不合法的增值稅專用發(fā)票。還要對政府稅務(wù)人員進(jìn)行有關(guān)稅收專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的稅收征收管理能力，豐富稅務(wù)工作人員的查稅經(jīng)驗(yàn)。

（三）提高財(cái)稅人員業(yè)務(wù)能力水平

在將交通運(yùn)輸業(yè)列入“營改增”范圍內(nèi)之前，交通運(yùn)輸企業(yè)大多都是采用營業(yè)稅的計(jì)稅方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。營業(yè)稅的核算方法相對比較簡單，而對企業(yè)改征增值稅后，財(cái)稅人員沒有增值稅會(huì)計(jì)核算這方面的經(jīng)驗(yàn)。增值稅對會(huì)計(jì)核算要求比較嚴(yán)格，需要考慮增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的抵減。為了使財(cái)稅人員能在“營改增”后更好地處理各項(xiàng)財(cái)稅業(yè)務(wù)工作，熟練掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)稅人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，定期組織企業(yè)財(cái)稅人員參加專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)對財(cái)稅人員的理論知識(shí)更新和實(shí)際操作學(xué)習(xí)，以便財(cái)稅人員在參與企業(yè)決策中提供有利的建議，減少不必要的損失，降低企業(yè)無法進(jìn)行抵扣的成本，減小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）充分完善稅收優(yōu)惠政策

政府對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，雖然緩解了稅收負(fù)擔(dān)增加的問題，促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，但由于這個(gè)政策實(shí)行還處在初級(jí)階段，交通運(yùn)輸企業(yè)沒有其他可以參考的經(jīng)驗(yàn)，需要獨(dú)立去探索。出現(xiàn)的種種問題，一方面是企業(yè)可參考的經(jīng)驗(yàn)不足，另一方面是稅收優(yōu)惠政策不夠完善。只有完善稅收優(yōu)惠政策，才能使交通運(yùn)輸企業(yè)往好的方向發(fā)展。政府可以對“營改增”后部分稅收負(fù)擔(dān)增加的交通運(yùn)輸企業(yè)給予稅收減免或者提供一些補(bǔ)貼。還可以適當(dāng)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，在進(jìn)出口方面可以適當(dāng)減少征收企業(yè)的進(jìn)口增值稅費(fèi)，免除進(jìn)出口關(guān)稅。新創(chuàng)企業(yè)可實(shí)行少征或者幾年內(nèi)不征收稅收的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅的稅率，增加企業(yè)利潤，從而刺激更多的國內(nèi)外投資商投資建廠［4］。

（五）做好企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃工作

“營改增”政策給交通運(yùn)輸企業(yè)帶來了好處的同時(shí)也引起了許多問題。企業(yè)要采取積極的態(tài)度去迎接挑戰(zhàn)，做好企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃工作，以防止本企業(yè)的發(fā)展落后于其他企業(yè)。首先，要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，改善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，使之更適應(yīng)“營改增”帶來的改變，做好對企業(yè)的成本控制，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍，爭取在市場中占據(jù)更大的份額，提高企業(yè)收入。對交通運(yùn)輸設(shè)備的購買時(shí)間要合理安排，在供應(yīng)大于需求時(shí)購買，有利于壓低設(shè)備購買價(jià)格，減少購買成本。與設(shè)備供應(yīng)商交易往來時(shí)，應(yīng)更多選擇具有一般納稅人性質(zhì)的企業(yè)，有利于增值稅專用發(fā)票的取得，不僅能用于抵扣成本，還可以保證商品的質(zhì)量。掌握同類企業(yè)競爭對手基本的情況，及時(shí)做好應(yīng)對準(zhǔn)備。在銷售服務(wù)產(chǎn)品方面，適當(dāng)給顧客一些稅收折扣，以保留老顧客，爭取潛在的新顧客。

［1］潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析［J］.商業(yè)研究，2013（1）.

［2］劉軍陽.營業(yè)稅改增值稅后對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響［J］.交通財(cái)會(huì)，2012（9）.

［3］宋耀玲.交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究［J］.法制與社會(huì)，2013（11）.

［4］閡志慧.“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（4）.

（編輯：唐龍）

F812.42

A

1673-1999（2016）10-0051-03

張仁杰（1973-），男，福州外語外貿(mào)學(xué)院（福建福州350202）副教授，研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)。

2016-08-26

2013年福建省教育廳社會(huì)科學(xué)研究一般項(xiàng)目“營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響研究”（JA13447S）。