作者簡介：孫志芳（1963.10-），女，漢族，天津市，廣州工程技術職業(yè)學院，碩士研究生，研究方向：會計。

摘要：近年來，由于國家和社會各界對于高校教育愈發(fā)重視，為高校辦學提供了許多的經(jīng)費支持渠道。而資金來源的多元化對于高校而言，是非常有利的。但同時也引發(fā)了一系列問題，其中高校收入納稅管理方面的問題尤為突出。主要問題體現(xiàn)在依法納稅意識差、對收入類型和屬性認識不準確等方面?；诟咝５拇朔N現(xiàn)狀，在教育稅收優(yōu)惠政策下，對高校收入納稅籌劃進行分析，是非常必要的。本文首先分析了高校的收入和納稅分類情況，其次對高校收入納稅中存在的問題進行了闡述，并分析了基于教育稅收優(yōu)惠政策的高校收入納稅籌劃的幾點考慮，最后提出了基于教育稅收優(yōu)惠政策的高校收入納稅籌劃的建議。

關鍵詞：教育稅收優(yōu)惠政策；高校；收入納稅；籌劃分析

由于社會發(fā)展快速，國家各方面的政策也在不斷的完善當中。針對稅收，國家修訂了諸如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等一些相關政策和制度。作為納稅群體中的一員，高校的稅收也在管理范圍內(nèi)。但是對于高校，國家出臺了一些教育稅收優(yōu)惠政策。在這種形勢下，高校不應該忽視這些稅收制度的制定、變更。因此，基于此種現(xiàn)狀，高校應在各項稅收優(yōu)惠政策的基礎上，進行系統(tǒng)的納稅籌劃，才能避免增加學校本身及教職工的稅收負擔，保證教育經(jīng)費投入的充足。

一、針對高校收入納稅的概括

對于高校而言，收入的渠道較多。具體分析，其主要有財政上級補助、科研、行政事業(yè)、代收費項目、附屬單位繳款以及其他方面的收入。根據(jù)財政部國家稅務總局和地方稅務局的相關稅收優(yōu)惠政策，高校的收入來源有撥款或上級補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入和其他收入四個方面[1]。

第一類是財政撥款或上級補助收入。國家對高校教育有扶持作用，因此，通過財政撥款把資金應用于教育事業(yè)。高校可從上級部門獲取相應的專項補助款，且這些款項，不包含在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅征收范圍內(nèi)。

第二類是教育事業(yè)收入。教育事業(yè)收費涵蓋四個板塊，分別是行政事業(yè)性收費項目收入、服務性收費、代收費、培訓費四大類。行政事業(yè)性收費項目收入，各地方財政局經(jīng)過審批，制定高校行政事業(yè)性收費項目的標準，高校通過提供教育勞務，向學生收取學費、住宿費等[2]。高校在這方面的收入，同樣不包含在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅征收范圍內(nèi)。服務性收費和代收費，高校以提供教育服務收取費用，此收入需繳納營業(yè)稅；而與高校相關的單位通過高校進行收費，此部分的收入（收費扣除支付給相關單位的款項后的余款）需要繳納營業(yè)稅。培訓費，以學校名義開設的進修班所收取的費用，需全額上繳財政專用賬戶。對于學校下屬部門開設的進修班和以學校名義開設的進修班是否征收營業(yè)稅，要進行區(qū)分，前者征收，而后者不征收。

第三類是科研事業(yè)收入?？蒲惺聵I(yè)收入是縱向科研課題和橫向科研課題兩方面的收入。前者由國家部委或相關基金提供，具有無償性特點。針對科研項目，國家教育部門、科技部等政府機構會進行資助。對于這部分款項，無需繳納營業(yè)稅。后者則由企事業(yè)單位提供，具有有償性特點。若某企業(yè)或者某事業(yè)單位為高校提供資金，高校要對這些企業(yè)或者事業(yè)單位進行回報，一般包含技術改造、軟件開發(fā)等服務。對于這些服務回報，都有具體的服務性質。其中不僅包括技術的開發(fā)和轉讓，還包括相關的技術咨詢、服務。對于這部分款項，若要免交納營業(yè)稅及其附加稅，就必然要辦理相關的手續(xù)。同時，為了明確這部分款項是否繳納營業(yè)稅，國家出臺了《財政部、國家稅務總局關于技術開發(fā)技術轉讓有關營業(yè)稅問題的批復》政策，其中對技術開發(fā)和技術轉讓是否免稅，進行了明確的說明。

二、高校收入納稅中存在的問題

由于經(jīng)濟體制的轉型，再加上高等教育體制改革的推進，致使高校在辦學經(jīng)費籌措渠道多元化的環(huán)境下，涉及的納稅管理問題愈加突出[4]。目前，針對高校收入納稅中存在的問題，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）高校依法納稅意識有待提高

高校作為納稅群體中的一員，高校單位負責人不能忽視納稅的重要性。

但是根據(jù)當前高?，F(xiàn)狀分析，高校單位負責人的依法納稅意識還有待提高。究其根本原因，與財務管理人員長期受事業(yè)會計核算體制影響有著非常大的關系。除此之外，在履行依法納稅義務時，由于缺少對稅收相關知識的認識，致使其對納稅產(chǎn)生了消極對待的態(tài)度。

（二）高校對收入類型和屬性認識有待提高

由于高校擁有多渠道籌集資金途徑，所以，高校的后勤服務、文化體育培訓、科研服務等方面的資金供應較多。受高校財務管理水平限制，對收入類型和屬性認識不夠深入，導致高校在繳納稅款時，不清楚收入類型，不知道是否該繳納稅款。

（三）高校對教育勞務等稅收政策的理解不準確

國家對于教育方面的稅收都有相關的明確劃分，對于涉及營業(yè)稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的項目也進行了嚴格要求。但是受觀念限制，高校在教育勞務收入應稅項目和免稅項目方面理解不全面。致使其對于教育勞務收入中的應稅項目與免稅項目的界定不清晰，從而引發(fā)了后續(xù)問題。

（四）高校對應免稅收入的確認證據(jù)不足

由于高校涉及的稅收種類較多，所以，針對高校應稅項目與免稅項目都有明確的相關稅法的規(guī)定，以免造成失誤[5]。針對通過學校與委托單位之間的書面協(xié)議等取得的收入，不能缺少相關書面證明，否則，屬于征稅范圍。一般情況下，高校在管理上，對應免稅收入需進行正確劃分，并在稅務機關的年度例行檢查中提供足夠的依據(jù)，就能避免給學校造成不必要的損失。但是高校在這方面做的還不夠全面。

三、基于教育稅收優(yōu)惠政策的高校收入納稅籌劃分析的幾點考慮

高校在進行營業(yè)稅納稅籌劃時，不可忽略以下幾點，分別是優(yōu)先保障教學與科研、享受優(yōu)惠政策的規(guī)范性、服務對象的界定、收入的核算以及稅收優(yōu)惠的時效性等。

第一，確保教學與科研經(jīng)費。國家之所以對高校施行教育稅收優(yōu)惠政策，是因為國家希望通過扶持教育幫助高校提升教學、科研水平。因此，是否準確享受稅收優(yōu)惠政策，取決于高校是否能分清稅收優(yōu)惠服務的對象。高校的教學與科研類的份額比重較多，且屬于免征范圍。為此，納稅籌劃需在優(yōu)先保障教學與科研的基礎上，創(chuàng)造相符的條件課稅的對象進入免稅范圍。

第二，考慮享受優(yōu)惠政策的規(guī)范性。是否符合享受優(yōu)惠政策的規(guī)范要求至關重要。否則，將難以與逃稅、漏稅等進行區(qū)別。根據(jù)國家發(fā)布的高校營業(yè)稅優(yōu)惠政策來分析，高校享受優(yōu)惠政策并非是沒有條件限制的。若不能滿足規(guī)定的條件，就無法享受優(yōu)惠政策，且需要補繳相應的稅款，這在一定程度上對學校造成了損失。除此之外，服務對象對于享受營業(yè)稅免征政策也有一定的影響[6]。若服務對象是高校或高校師生，則免征營業(yè)稅；若服務對象是社會其他人員，則按規(guī)定征收營業(yè)稅。

第三，收入核算需分別進行。根據(jù)財稅相關規(guī)定，高校在核算項目過程中，對于免稅項目和未免項目要分別核算。否則，需征收營業(yè)稅。

第四，對于稅收優(yōu)惠的時效性需進行考慮。針對教育營業(yè)稅，有時效限制。根據(jù)政策要求分析，稅收優(yōu)惠的時效一般不長，執(zhí)行期限一般最短3年，最長5年面，且會出現(xiàn)不同程度的變化，因此，高校在進行納稅籌劃時，對于優(yōu)惠政策執(zhí)行的起止時間、有關文件的廢止情況不可缺少了解。在稅法通知發(fā)布后，需及時、準確地進行了解。這樣才能確保制定的籌措措施具有法律時效。同時，為了減少不必要的麻煩，在進行納稅籌劃措施時，不僅要確保時效性，還要確保前瞻性、持久性。

四、基于教育稅收優(yōu)惠政策的高校收入納稅籌劃的建議

（一）健全高校稅收立法優(yōu)惠政策

為了避免高校的稅收法律出現(xiàn)的不完整的狀況，立法機關需通過歸納整理，把現(xiàn)行零散和補充類的高校稅收通知文件制定成法律規(guī)范。同時，為了讓稅收優(yōu)惠政策惠及更加全面、更加深入，其優(yōu)惠力度需要適當增加?？蓮母咝＝逃齽趧斋@取稅收優(yōu)惠的條件限制方面著手進行[7]。除了加大稅收優(yōu)惠政策的實施力度，還可參照發(fā)達國家的稅收實踐實施稅收優(yōu)惠政策，這樣才能避免稅收優(yōu)惠方式的單一化。

（二）確保高校稅收籌劃的前瞻性

高校在進行納稅籌劃時，要考慮全面，這種全面包括縱面和橫面兩個方向。橫面是指納稅籌劃的具體方面，縱面是指納稅籌劃的時間階段性。為了選擇真正意義上的最優(yōu)納稅方式，針對高校經(jīng)營、投資的理財活動，在發(fā)生經(jīng)濟行為之前，就應該與稅務機關進行交涉和協(xié)商，并達成稅收協(xié)議，這樣才屬于納稅籌劃的范疇?；诖朔N目的，高校在繳納稅款前，對于各項收入的對應稅種、稅率以及經(jīng)濟業(yè)務流程等進行分析時都不可馬虎。在此基礎上，以合法的稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)實現(xiàn)目標。

（三）轉變高校稅收理念

高校在進行納稅籌劃時，樹立稅收整體最優(yōu)化的理念尤為關鍵。為了達到高校整體經(jīng)濟效益最大化目標，就需要減輕整體稅負。而實現(xiàn)這一目的，需從三個方面著手進行：其一，納稅籌劃要以高校整體為考慮基準進行。高校稅收涉及范圍較廣，若缺少細化分析高校收入這一環(huán)節(jié)，將難以在稅收優(yōu)惠政策下進行單項優(yōu)化。其二，除了單項項目之外，申報方式的選擇也極為關鍵。其三，應用“以票控稅”的方法。當前，針對高校的免稅項目和應稅項目，都有相應的使用的票據(jù)。對于前者使用財政票據(jù)，對于后者則使用稅務票據(jù)。因此，高校在進行納稅籌劃時，對于兩種票據(jù)的特性要了解，以免發(fā)生補繳稅款的情況。

（四）善加利用政策時間差

在上述文章中，提到稅收優(yōu)惠政策的時效性。利用這一點，可為學校節(jié)省一部分的稅務。具體而言，在法律規(guī)定范圍下，稅收優(yōu)惠政策都有具體生效的時間，法律規(guī)定的發(fā)生效力的時間有公布前、公布后兩種情況。在此框架下，高?？赏ㄟ^調(diào)整自己的行為的方式現(xiàn)自身利益的最大化。除此之外，高校為了實現(xiàn)節(jié)稅的目標，在稅法公布與生效之間產(chǎn)生的時間差中調(diào)整經(jīng)營策略，也是一種非?？尚械姆绞?。

五、結束語

綜上所述，隨著國家對高校教育的重視程度增加，高校所享有的稅收優(yōu)惠政策也得到了相應的增加。由此可見，高校進行稅收籌劃的空間較大。針對高校依法納稅意識差、高校對收入類型和屬性認識不深入，高校對教育勞務等稅收政策的理解不準確，以及高校對應稅收入、免稅收入的確認證據(jù)不足等問題，需要有針對性的解決。在教育稅收優(yōu)惠政策下，高校在進行收入納稅籌劃時，需要健全高校稅收立法優(yōu)惠政策，確保高校稅收籌劃的前瞻性，轉變高校稅收理念，善加利用政策時間差，才能做好高校收入納稅籌劃工作。（作者單位：廣州工程技術職業(yè)學院）

參考文獻：

[1]王虹.高校教師工薪收入納稅籌劃研究[J].華南理工大學學報（社會科學版），2011，02：112-117.

[2]肖麗.關于高校工資薪金納稅籌劃的思考[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011，10：88-89.

[3]金榮學，張迪，張小萍.中美高等教育捐贈稅收制度比較[J].教育研究，2013，07：136-146.

[4]晏輝.新形勢下對職業(yè)學院納稅籌劃的幾點思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，07：244-246.

[5]胡紹雨.基于利用稅收優(yōu)惠政策視角的企業(yè)所得稅納稅籌劃探究[J].財會研究，2015，07：10-14.

[6]李佳.高校納稅籌劃探討[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2014，05：81-82.

[7]張曉凌.納稅籌劃——高校后勤財務管理新思路[J].經(jīng)濟研究導刊，2012，22：101-102.