摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，大多數(shù)商業(yè)銀行也已經(jīng)實(shí)了股份制改造，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理上升到了新的高度。會(huì)計(jì)改革是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理工作的重點(diǎn)，采取更加先進(jìn)、規(guī)范、高效的會(huì)計(jì)手段，是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新和發(fā)展的必然選擇。目前，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中應(yīng)用仍存在一定不足，因此本文將在闡述商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)流程的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀以及其優(yōu)化的路徑。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用分析；優(yōu)化路徑

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的程序

1.分析預(yù)算和決策。根據(jù)商業(yè)銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大改革，制定靈活的預(yù)算、決策分析方案，采用多樣化的分析手段，為商業(yè)銀行管理人員確定備選方案提供依據(jù)，然后編制全面預(yù)算。

2.分析差異，并對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控。責(zé)任單位編制的業(yè)績(jī)報(bào)告是差異分析的主要對(duì)象，是管理會(huì)計(jì)中的事中管理要求。在具體分析過(guò)程中要找出差異的根源，指出責(zé)任單位存在的不足，并作出適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)或是懲罰決定。

3.落實(shí)評(píng)價(jià)和考核制度。跟蹤各責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行情況，并做好數(shù)據(jù)登記，編制業(yè)績(jī)報(bào)告。通過(guò)對(duì)比實(shí)際數(shù)額和預(yù)算的差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)各責(zé)任單位的考核。

4.會(huì)計(jì)核算，分析財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)的是在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，采取規(guī)范的會(huì)計(jì)手段，對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、全面、連續(xù)的統(tǒng)計(jì)、確認(rèn)和匯總，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為利益團(tuán)體的決策提供數(shù)據(jù)支持。財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的是銀行經(jīng)營(yíng)和管理的狀況，同時(shí)也是管理人員下一步經(jīng)營(yíng)行為的指向標(biāo)。

5.落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任制度。根據(jù)銀行日常管理的實(shí)際情況，將銀行內(nèi)部劃分為若干區(qū)域，每一區(qū)域?yàn)橐粋€(gè)責(zé)任單位，依據(jù)責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合的原則，同時(shí)遵循行為激勵(lì)原則，建立責(zé)任制度并對(duì)預(yù)算進(jìn)行層層分解，將預(yù)算落實(shí)到每個(gè)責(zé)任敢為，并以此為依據(jù)對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行考核。

二、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用不足

商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用中會(huì)計(jì)電算的內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大功能的發(fā)揮失衡。長(zhǎng)久以來(lái)，核算都是會(huì)計(jì)電算化的中心，盡管近些年來(lái)，會(huì)計(jì)電算化處理中增加了許多功能，但實(shí)際上會(huì)計(jì)監(jiān)督控制功能的發(fā)揮仍較為薄弱。加之商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)控制不重視，并為在會(huì)計(jì)電算化中接入稽核監(jiān)督接口，事后監(jiān)督需將憑證輸入電腦，造成電算化控制流域形式。另外，商業(yè)銀行在授權(quán)劃分、電算化使用監(jiān)督等方面存在問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息泄露等問(wèn)題。電算化技術(shù)的運(yùn)用不僅節(jié)省了人力物力，也提高數(shù)據(jù)處理的效率和準(zhǔn)確率，因此，電算化是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2.未能遵循成本與效益統(tǒng)稱和風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡的理念

目前，大多數(shù)商業(yè)銀行都采用人均費(fèi)用水平和人數(shù)絕對(duì)額來(lái)控制費(fèi)用指標(biāo)，這種方式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代金融制度的要求。另外，其以基數(shù)法為基礎(chǔ)確定利率指標(biāo)的方式亦違背了現(xiàn)代金融制度的要求。換而言之，現(xiàn)行的銀行管理會(huì)計(jì)制度未能遵循成本與效益統(tǒng)稱和風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡的理念。出現(xiàn)這種問(wèn)題的根源在于銀行內(nèi)部的責(zé)、權(quán)、利未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，商業(yè)銀行收入分配難以實(shí)現(xiàn)與部門(mén)績(jī)效股溝，導(dǎo)致資源配置效率低，忽視了成本與效益和風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系。而且長(zhǎng)期以來(lái)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作都以核算為中心，對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的推廣困難重重。

3.對(duì)管理會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不全面

目前，商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)工作普遍認(rèn)識(shí)不足，對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用也較為片面。我國(guó)商業(yè)銀行的員工甚至是管理層人員都習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理模式，面對(duì)管理會(huì)計(jì)模式，未能積極主動(dòng)探索和運(yùn)用，更不用提設(shè)立專門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)工作包括了預(yù)測(cè)、決策、責(zé)任會(huì)計(jì)、考核和控制等方面，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用具體表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法在實(shí)際管理中的推廣運(yùn)用。商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用主要是預(yù)測(cè)、考核、決策等方面，商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用應(yīng)站在更高的角度考量，不應(yīng)該只取責(zé)任會(huì)計(jì)，還應(yīng)該有更全面的運(yùn)用。

4.信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱

總、分、支三級(jí)結(jié)構(gòu)是目前商業(yè)銀行主要的管理結(jié)構(gòu)，由于管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱，因此只能提供結(jié)構(gòu)的核算數(shù)據(jù)信息，詳細(xì)的產(chǎn)品、行業(yè)、客戶等信息無(wú)法直接獲取，且無(wú)法提供完整的賬務(wù)分類(lèi)、交易信息等。事實(shí)上，銀行的經(jīng)營(yíng)決策、效益分析等工作都需要管理會(huì)計(jì)為其提供數(shù)據(jù)支持，會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)不僅為決策提供數(shù)據(jù)，還為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理等提供信息。但目前，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)大多只是反饋出會(huì)計(jì)信息等，忽略了管理會(huì)計(jì)信息，未能實(shí)現(xiàn)部門(mén)、產(chǎn)品、員工、客戶的多維度核算，最終導(dǎo)致全面管理會(huì)計(jì)工作難以實(shí)施。

三、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用的優(yōu)化路徑

1.積極開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件

要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的電算化發(fā)展，就應(yīng)該要加強(qiáng)技術(shù)開(kāi)發(fā)，設(shè)計(jì)出安全性更高、功能更加人性化的會(huì)計(jì)管理軟件。事實(shí)上，近些年來(lái)，信息安全事故和高科技犯罪不時(shí)發(fā)生，導(dǎo)致商業(yè)銀行無(wú)辜受損。高科技犯罪的手段隱蔽，不僅難以防范，而且破解和追蹤的難度也較大，因此，應(yīng)從銀行會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制入手，銀行的技術(shù)、會(huì)計(jì)、監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)協(xié)力合作，做好軟件開(kāi)發(fā)、維護(hù)、硬件管理等環(huán)節(jié)，切實(shí)預(yù)防和消除各方面隱患，形成一套行之有效的內(nèi)部控制方案。

2.建立健全財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)

就目前商業(yè)銀行的現(xiàn)狀而言，要建立健全財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，最重要的是要構(gòu)建內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制體系，以本行所能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的最大值為依據(jù)，設(shè)置限額，減少商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，但需要強(qiáng)調(diào)的是，若遇到市場(chǎng)突發(fā)暴動(dòng)，即使所有風(fēng)險(xiǎn)值皆在控制范圍內(nèi)，也無(wú)法確保銀行所能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合理性。

責(zé)任制是管理會(huì)計(jì)的核心，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的責(zé)任在責(zé)任主體確定后，就會(huì)劃分給各責(zé)任主體，不同管理體制下，責(zé)任主體也有所不同。比如，在各部門(mén)管理體制下，部門(mén)就是責(zé)任中心；在分客戶管理體系下，各客戶經(jīng)理就是責(zé)任中心。責(zé)任主體在擁有決策權(quán)力的同時(shí)，也承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)責(zé)任，與之配套的是鄉(xiāng)音的利益機(jī)制。

3.構(gòu)建和完善信息系統(tǒng)

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理模式想要適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏，就必須要擴(kuò)大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集范圍，改變以往只從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中選擇或是簡(jiǎn)單加工財(cái)務(wù)信息的做法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息相結(jié)合的機(jī)制，借貸信息和會(huì)計(jì)信息的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息和物流的有機(jī)結(jié)合，為管理者提供的就是一個(gè)更加全面、專業(yè)的信息。

以一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)為依據(jù)，編制管理會(huì)計(jì)信息報(bào)告，是衡量信息系統(tǒng)是否完善，能夠滿足實(shí)際需要的重要依據(jù)。不同銀行的補(bǔ)貼管理理念，決定了所編制的管理報(bào)告的差異。通常情況下，管理層次下降，所需的信息就會(huì)越來(lái)越細(xì)化。管理局需要根據(jù)報(bào)告實(shí)施日常管理，因此，所編制的報(bào)告就必須要具有實(shí)際意義。具體編制管理報(bào)告的過(guò)程，是一個(gè)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、壓縮和重組的過(guò)程，一個(gè)系統(tǒng)集成構(gòu)成一個(gè)小數(shù)據(jù)庫(kù)，在數(shù)據(jù)庫(kù)中形成管理信息。財(cái)務(wù)部門(mén)以日常整理的信息為依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行直觀的表達(dá)，并根據(jù)實(shí)際情況，給出意見(jiàn)，促使管理財(cái)務(wù)發(fā)揮實(shí)際作用。

4.提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，要開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作就必須對(duì)管理會(huì)計(jì)有一個(gè)全面、充分、深入的認(rèn)識(shí)。由于管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，涉及到管理方式、管理體制等的變革，因此，需要商業(yè)銀行管理層的認(rèn)可和各部門(mén)的配合，并且能夠在人力、物力、財(cái)力等方面都予以支持，確保管理會(huì)計(jì)能夠在商業(yè)銀行中發(fā)揮作用，并能在銀行內(nèi)部建立和健全會(huì)計(jì)責(zé)任制度。在商業(yè)銀行只能部門(mén)劃分是要依據(jù)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，以部門(mén)或機(jī)構(gòu)為單位，劃分責(zé)任中心，以縮小核算范圍，方便監(jiān)督和考核工作，同時(shí)也有利于銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定。另外，還可運(yùn)用管理會(huì)計(jì)為成本核算提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)盈利分析，為商業(yè)銀行的管理層決策提供數(shù)據(jù)參考。還可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)分行、支行的管理和控制，統(tǒng)籌兼顧，以獲取最大的效益等。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的運(yùn)用還存在著認(rèn)識(shí)不全面，電算化程度不高，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱等問(wèn)題，因此，在實(shí)際操作中，要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，就必須從提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，積極開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，建立健全財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，構(gòu)建和完善信息系統(tǒng)等方面入手，采用積極手段，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：朱小燕（1969.11- ），女，漢族，陜西西安，陜西秦農(nóng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，本科，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：銀行會(huì)計(jì)管理