□ 周國艷

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規(guī)范核算合作社年度收益

□ 周國艷

農(nóng)民合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。農(nóng)民合作社年度收益是通過“本年盈余”科目實現(xiàn)的，將合作社全年涉及的經(jīng)營類收入支出、對外投資盈虧、固定資產(chǎn)清理與折舊等產(chǎn)生的相關(guān)收入、費用進行結(jié)轉(zhuǎn)而形成。規(guī)范核算農(nóng)民合作社年度收益，對提高合作社凝聚力與發(fā)展后勁具有極大的現(xiàn)實意義。

一、涉及經(jīng)營類科目的核算

每一個會計年度期末，應將全年度歸集的收入類“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方。即：

借：經(jīng)營收入

其他收入

貸：本年盈余

同時將全年度歸集的費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方。即：

借：本年盈余

貸：經(jīng)營支出

管理費用其他支出

在本類科目的核算中，應注意合作社專門租用耕地的核算，對于按年支付租金或承包款的，根據(jù)以上會計分錄即可，但對于一次性支付多年承包款的，就需要根據(jù)權(quán)責發(fā)生制對當年的收入支出類業(yè)務進行確認，防止合作社盈虧虛高虛低。如：合作社租用100畝耕地用于特種種植，租期3年，信用社貸款月息1分的30萬元支付耕地承包款，對貸款、利息結(jié)算及當年收入支出及費用確認的會計分錄如下：

1. 信用社借入款項

借：銀行存款 300 000

貸：長期借款—信用社300 000

2. 一次性支付耕地承包款應當確認當年承擔的耕地承包款

借：經(jīng)營支出

（當年承擔費用）100 000

成員往來—×××承包戶200 000

貸：銀行存款 300 000

3. 確認當年利息費用

借：其他支出 36000

貸：應付款—信用社 36 000

二、涉及投資類科目的核算

合作社利用現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)（牲畜或林木）對外進行投資而產(chǎn)生的投資收益或虧損。

1. 發(fā)生投資時，根據(jù)實際支付現(xiàn)金或銀行存款、合同與協(xié)議約定記賬。將不用的大型收割機投資到某農(nóng)場，協(xié)議價格45000元，賬面價格80000元，折舊30000元。會計分錄為：

借：對外投資—某農(nóng)場

45 000

折 舊 30 000

資本公積 5 000

貸：固定資產(chǎn) 80 000

2. 收到被投資單位某農(nóng)場支付的收益時：

借：現(xiàn)金（或應收款—某農(nóng)場）

貸：投資收益

3. 發(fā)生投資虧損，按照規(guī)定程序報批后，收到相關(guān)責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~時：

借：應收款

—責任人或保險公司

投資收益

貸：對外投資—某農(nóng)場

三、涉及固定資產(chǎn)折舊的核算

由于固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特殊性，在生產(chǎn)過程中逐步將自身的價值轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)經(jīng)營（服務）的產(chǎn)品上，自身消耗不十分明顯，有些合作社對固定資產(chǎn)就沒有進行折舊，造成虛增盈利，合作社的入社自愿、退社自由，決定了部分提前退出合作社的股東沒有承擔固定資產(chǎn)損耗所產(chǎn)生的相關(guān)費用，而把這部分費用全部留給了最后退出的股東，這種現(xiàn)象極其不合理，各農(nóng)民合作社應及時準確核算固定資產(chǎn)折舊，將應攤?cè)氘斈甓鹊墓潭ㄙY產(chǎn)折舊作為費用計入，均勻分攤因固定資產(chǎn)在使用過程中消耗而產(chǎn)生的相關(guān)費用。如以下實例：

某合作社擁有生產(chǎn)機械一臺，價值150000元，年折舊率10%，年折舊額15000元；辦公用房3間，價值60000元，年折舊率5%，年折舊額3000元；辦公用設(shè)備16000元，年折舊率15%，年折舊額2400元。則會計分錄為：

借：經(jīng)營支出 15 000

管理費用 5 400

貸：折舊 20 400

四、年終結(jié)轉(zhuǎn)正確核算合作社盈余

年終，將所有歸集到經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、其他收入、其他支出、管理費用、投資收益科目的余額進行結(jié)轉(zhuǎn)，形成“本年盈余”。

1. 收入類科目年終結(jié)轉(zhuǎn)

借：經(jīng)營收入

其他收入

投資收益（余額為貸方）

貸：本年盈余

2. 支出類科目年終結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年盈余

貸：經(jīng)營支出

管理費用

其他支出

投資收益（余額為借方）CK

（作者單位：河南省延津縣城關(guān)鎮(zhèn)便民服務中心）