□ 孫　康

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貨幣資金核算

□ 孫康

貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，村集體經(jīng)濟(jì)組織貨幣資金主要為現(xiàn)金和銀行存款。就會(huì)計(jì)核算而言，貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制。

一、現(xiàn)金的核算

1. 現(xiàn)金的明細(xì)分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記賬”。進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，由村出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對，保證賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月份終了，將“現(xiàn)金日記賬”的余額與“現(xiàn)金”總賬的余額進(jìn)行核對，保證賬賬相符。

2. 現(xiàn)金的總分類核算

為總括反映村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記現(xiàn)金增加的數(shù)額，貸方登記現(xiàn)金減少數(shù)額，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金的幣種分別設(shè)置賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）現(xiàn)金增加的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金增加時(shí)，按實(shí)際增加的現(xiàn)金數(shù)額，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

【例1】村集體經(jīng)濟(jì)組織從農(nóng)業(yè)銀行提取現(xiàn)金30000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存現(xiàn)金增加，農(nóng)業(yè)銀行的存款減少，應(yīng)分別記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 30 000

貸：銀行存款 30 000

【例2】村集體經(jīng)濟(jì)組織收到村集體桑園發(fā)包收入6000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織的庫存現(xiàn)金和發(fā)包收入同時(shí)增加，應(yīng)分別記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“發(fā)包及上交收入”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 6 000

貸：發(fā)包及上交收入

—桑園發(fā)包收入 6000

【例3】村集體經(jīng)濟(jì)組織收回以前年度農(nóng)戶張三所欠的果園承包費(fèi)2000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存現(xiàn)金增加和應(yīng)收內(nèi)部欠款減少，應(yīng)分別記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“內(nèi)部往來”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 2 000

貸：內(nèi)部往來—張三 2000

【例4】村會(huì)計(jì)劉某參加培訓(xùn)時(shí)，共借差旅費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)900元，培訓(xùn)后，共計(jì)報(bào)銷交通費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)820元，剩余現(xiàn)金80元交回。

交回現(xiàn)金使得村集體經(jīng)濟(jì)組織的庫存現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方；報(bào)銷差旅費(fèi)使得管理費(fèi)用增加，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；報(bào)銷并交回現(xiàn)金后，相當(dāng)于出差借款的收回，應(yīng)減少內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)，記入“內(nèi)部往來”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 80

管理費(fèi)用 820

貸：內(nèi)部往來—?jiǎng)⒛? 900

（2）現(xiàn)金支出的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金支出項(xiàng)目，要嚴(yán)格限定在國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍以內(nèi)，按實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。

【例5】村集體經(jīng)濟(jì)組織以現(xiàn)金支付辦公室冬季采暖費(fèi)1000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理費(fèi)用增加，庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方和“現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 1 000

貸：現(xiàn)金 1 000

【例6】村集體經(jīng)濟(jì)組織以現(xiàn)金支付已經(jīng)計(jì)提的村干部工資1800元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)付工資減少，庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的借方和“現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付工資 1 800

貸：現(xiàn)金 1 800

【例7】村干部張某參加組織部培訓(xùn)時(shí)，共借差旅費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)現(xiàn)金700元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部應(yīng)收款增加，庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“內(nèi)部往來”賬戶的借方和“現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：內(nèi)部往來—張某 700

貸：現(xiàn)金 700

【例8】村集體經(jīng)濟(jì)組織購買辦公用品，支付現(xiàn)金890元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理費(fèi)用增加，庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方和“現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 890

貸：現(xiàn)金 890

二、銀行存款的核算

1. 銀行存款的明細(xì)分類核算

為了系統(tǒng)地反映有關(guān)銀行存款收支和結(jié)余情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、信用社和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。進(jìn)行明細(xì)核算時(shí)，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記“銀行存款日記賬”。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)和銀行存款余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別按人民幣和外幣幣種設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2. 銀行存款的總分類核算

為總括地反映村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款的增加、減少和結(jié)余情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記銀行存款增加的金額，貸方登記銀行存款減少的金額，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織期末銀行存款的金額。

村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行銀行存款的管理與核算，銀行存款增加時(shí)，按實(shí)際增加的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記相關(guān)賬戶；銀行存款減少時(shí)，按實(shí)際減少的金額，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例9】村集體經(jīng)濟(jì)組織收到村辦紡織廠上交的利潤30000元，款存銀行。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織的銀行存款和收入增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“發(fā)包及上交收入”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 30 000

貸：發(fā)包及上交收入 30 000

【例10】村集體經(jīng)濟(jì)組織將100000元庫存現(xiàn)金存入銀行。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 100 000

貸：現(xiàn)金 100 000

【例11】村集體經(jīng)濟(jì)組織以銀行存款3000元購買了兩噸復(fù)合肥，用于田間施肥，現(xiàn)已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款減少，庫存化肥增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方和“庫存物資”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存物資—復(fù)合肥 3 000

貸：銀行存款 3 000

【例12】村集體經(jīng)濟(jì)組織施肥后，將剩余的400公斤復(fù)合肥按原購買價(jià)格出售給本村農(nóng)戶，收取貨款600元現(xiàn)金。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存現(xiàn)金和收入同時(shí)增加，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“經(jīng)營收入”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 600

貸：經(jīng)營收入 600

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售復(fù)合肥的成本，記入“經(jīng)營支出”賬戶的借方和“庫存物資”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營支出 600

貸：庫存物資—復(fù)合肥 600CK

（作者單位：山東省莒南縣十字路街道辦經(jīng)管站）