□ 左圣華 張月明 劉菊華

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合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)會計核算

□ 左圣華 張月明 劉菊華

農(nóng)民合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是指除牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，如合作社養(yǎng)殖的魚、蝦、蟹、鱉、蛤等。

我國漁業(yè)資源十分豐富，有許多農(nóng)民合作社從事水生動植物的育苗、養(yǎng)殖等漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。漁業(yè)資產(chǎn)是農(nóng)民合作社的一項重要資產(chǎn)，正確核算漁業(yè)資產(chǎn)對水產(chǎn)養(yǎng)殖等類型的合作社具有十分重要的意義。

但是，在《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》所列入的一級會計科目中，并沒有“漁業(yè)資產(chǎn)”這個科目，只是在會計科目表的附注中標(biāo)注，合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有牲畜(禽)資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨對其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目，參照“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進(jìn)行核算，并沒有具體明確其核算方法，現(xiàn)以漁業(yè)資產(chǎn)為例，就合作社的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)如何核算進(jìn)行簡單探討。

為全面反映和監(jiān)督合作社除牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)情況，合作社應(yīng)設(shè)置“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。該科目的借方登記因購買、自產(chǎn)、接受投資、接受捐贈等原因而增加實際成本，以及魚苗及商品魚等的飼養(yǎng)費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的成本，以及種魚等的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的賬面余額。本科目應(yīng)設(shè)置“魚苗及商品魚”、“種魚”兩個二級科目，并按其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)種類設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

一、其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)增加的核算

1. 購入其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

合作社購入其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)時，按實際購買價及相關(guān)稅費，借記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。

【例1】某水產(chǎn)養(yǎng)殖合作社購入一批草魚苗，總價款6000元，已用銀行存款支付，并用現(xiàn)金支付運雜費120元。編制會計分錄為：

借：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—草魚6 120

貸：銀行存款 6 000

庫存現(xiàn)金 120

2. 自育其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

合作社自育的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，按實際發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

【例2】某水產(chǎn)養(yǎng)殖合作社自行孵化一批白蝦苗。在整個育苗期間發(fā)生費用如下：種蝦20000元，飼料費用30000元，應(yīng)付飼養(yǎng)員李某工資16000元，并以現(xiàn)金支付防疫等費用1500元。編制會計分錄為：

借：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—白蝦67 500

貸：產(chǎn)品物資—種魚

—白蝦 20 000

產(chǎn)品物資—飼料 30 000

應(yīng)付工資—李某 16 000

庫存現(xiàn)金 1 500

3. 接受捐贈其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

合作社接受捐贈其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)時，有發(fā)票的按所附發(fā)票價格，無發(fā)票的，按照市場價或評估價格，借記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目。

【例3】某漁業(yè)合作社收到某水產(chǎn)養(yǎng)殖場捐贈一批蛤蜊苗，估價10000元，并用現(xiàn)金支付運雜費500元。編制會計分錄為：

借：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—蛤蜊10 500

貸：專項基金 10 000

庫存現(xiàn)金 500

4. 成員投入其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

合作社接收成員投入其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)時，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例4】某合作社接受水產(chǎn)養(yǎng)殖大戶劉某入社，其以一批種蟹作為入社出資，經(jīng)雙方協(xié)議確定，評估價為12000元，雙方約定與該社成立時原社員繳納的10000元份額股享有同等權(quán)利。編制會計分錄為：

借：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)—種魚—蟹12 000

貸：股金—劉某 10 000

資本公積 2 000

二、其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算

1. 魚苗及商品魚飼養(yǎng)費的核算

合作社魚苗及商品魚的飼養(yǎng)費用予以資本化，增加其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。按實際發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

【例5】某合作社投入放養(yǎng)一批草魚苗，經(jīng)過10個月的飼養(yǎng)，現(xiàn)已可上市銷售，飼養(yǎng)期間共發(fā)生如下費用：人員工資2400元，飼料6800元，現(xiàn)金支付防疫費580元。編制會計分錄為：

借：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—草魚9 780

貸：應(yīng)付工資（明細(xì)） 2 400

產(chǎn)品物資—飼料 6 800

庫存現(xiàn)金 580

2. 種魚飼養(yǎng)費的核算

合作社種魚的飼養(yǎng)費用不再予以資本化，而是作為期間費用處理，按飼養(yǎng)費用的實際發(fā)生額，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

【例6】某合作社飼養(yǎng)的一批種魚。在整個生產(chǎn)期間共發(fā)生飼養(yǎng)工資1200元，飼料費用2000元，并以現(xiàn)金支付防疫費用300元。編制會計分錄為：

借：經(jīng)營支出 3 500

貸：產(chǎn)品物資—飼料 2 000

應(yīng)付工資（明細(xì)） 1 200

庫存現(xiàn)金 300

三、其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算

合作社投入放養(yǎng)的魚苗成熟后轉(zhuǎn)作種魚時，按實際成本，借記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)—種魚”科目，貸記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)—魚苗及商品魚”科目。

【例7】某合作社投入放養(yǎng)的蛤蜊魚苗已成熟，轉(zhuǎn)為種魚，預(yù)計可使用5年，購買價、飼養(yǎng)費用等相關(guān)費用賬面價值共計24000元。編制會計分錄為：

借：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—種魚—蛤蜊24 000

貸：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚

—蛤蜊 24 000

注：魚苗成熟轉(zhuǎn)為種魚后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當(dāng)期費用。

四、種魚成本攤銷的核算

合作社種魚的成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照種魚成本的5%確定。借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)—種魚”科目。

【例8】接上例，合作社從2015年1月開始攤銷蛤蜊種魚的成本，該批蛤蜊種魚成本為24000元，預(yù)計可使用8年。編制會計分錄為：

2015年1月份應(yīng)攤銷的金額為：

24000×（1-5%）÷8÷12=237.5 (元)

借：經(jīng)營支出 237.5

貸：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—種魚—蛤蜊 237.5

注：已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的種魚不再攤銷成本。

五、其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)處置的核算

合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的處置主要有對外銷售、對外投資、對外捐贈、死亡毀損等形式，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計核算。

1. 其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)出售的核算

合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照銷售其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目。

【例9】某合作社將一批青蟹出售給水產(chǎn)品營銷公司，實現(xiàn)銷售收入56000元，已存入銀行。該批青蟹賬面成本為34500元。編制會計分錄為：

借：銀行存款 56 000

貸：經(jīng)營收入—青蟹銷售56 000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出 34 500

貸：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—青蟹34 500

2. 其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)對外投資的核算

合作社以其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目，按合同或協(xié)議確定的價值與其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例10】某合作社用一批珍稀觀賞魚向某生態(tài)旅游公司投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批觀賞魚賬面余額為420000元。編制會計分錄為：

（1）若雙方協(xié)議該批觀賞魚460000元，則：

借：對外投資

—某生態(tài)旅游公司460 000

貸：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚

—觀賞魚 420 000

資本公積 40 000

（2）若雙方協(xié)議該批觀賞魚400000元，則：

借：對外投資

—某生態(tài)旅游公司

400 000

資本公積 20 000

貸：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—觀賞魚420 000

（3）若雙方協(xié)議該批觀賞魚420000元，則：

借：對外投資

—某生態(tài)旅游公司

420 000

貸：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—觀賞魚420 000

3. 其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)對外捐贈的核算

合作社對外捐贈其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)時，應(yīng)按其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的賬面余額，借記“其他支出”科目、貸記“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目。按實際發(fā)生的相關(guān)費用，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付款”等科目。

【例11】某水產(chǎn)養(yǎng)殖合作社經(jīng)理事會同意，將一批草魚苗捐贈另一家合作社，該批草魚苗的賬面余額為10000元。用現(xiàn)金支付的運費300元。編制會計分錄為：

（1）合作社對外捐贈其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷時，

借：其他支出

—其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)捐贈支出10 000

貸：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—草魚10 000

（2）用現(xiàn)金支付運費300元時，

借：其他支出

—其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)捐贈支出300

貸：庫存現(xiàn)金 300

4. 其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損的核算

合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

【例12】某合作社因飼養(yǎng)人員合作社成員王某疏忽，致使一批白蝦全部死亡，這批白蝦賬面價值為100500元，按合同保險公司應(yīng)賠償80000元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償10000元。編制會計分錄為：

借：應(yīng)收款—保險公司80 000

成員往來—王某 10 000

其他支出

—其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)處置損失10 500

貸：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—白蝦100 500

【例13】接上例，如果按合同保險公司應(yīng)賠償90000元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償12000元。其會計分錄為：

借：應(yīng)收款—保險公司90 000

成員往來—王某 12 000

貸：其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

—魚苗及商品魚—白蝦100 500

其他收入

—其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)處置收益1 500CK

（作者單位：江西省永新縣農(nóng)業(yè)局、井岡山市農(nóng)業(yè)局）