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合作社如何核算成本及費用

《農(nóng)民專業(yè)合作社理事長管理實務(wù)》連載三十六

合作社生產(chǎn)成本是合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。費用是指合作社進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種耗費的總和，包括經(jīng)營支出、管理費用和其他支出等。

費用作為會計要素之一，是和收入相對應(yīng)而存在的。費用和成本是兩個并行使用的概念，既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用；費用是資產(chǎn)的耗費，與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無關(guān)，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。

一、成本的核算

為正確進行成本核算，必須劃分盈余性支出與股金性支出的費用界限、產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費用的界限、本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品之間的費用界限、各種產(chǎn)品之間的費用界限、本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的界限。這五個方面費用界限的劃分，都應(yīng)遵循受益原則，即誰受益誰負擔，負擔費用的多少與受益程度的大小相配比，這種劃分過程，也是產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算過程。

為能適應(yīng)成本管理的要求，又達到簡化成本核算手續(xù)的目的，本文簡單介紹合作社相關(guān)成本核算。

為反映合作社自己生產(chǎn)經(jīng)營和對外提供勞務(wù)情況，合作社應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，進行會計核算。該賬戶屬于成本類賬戶，借方登記按成本核算對象歸集的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本，貸方登記完工入庫產(chǎn)品和已實現(xiàn)銷售的勞務(wù)的實際成本，期末借方余額，反映合作社尚未生產(chǎn)完成的各項在產(chǎn)品和尚未完成的勞務(wù)服務(wù)成本。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

1.農(nóng)產(chǎn)品成本核算

農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，收獲期比較集中，各項費用和用工發(fā)生不均勻，農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費用時，要歸集和分配生產(chǎn)費用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負擔的，就直接歸集計入該種產(chǎn)品成本，不能區(qū)分的，可采用一定方法分配，如按照產(chǎn)品的種植面積、作業(yè)面積、產(chǎn)量等分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費和間接費用直接或分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

【例】合作社統(tǒng)一經(jīng)營耕種2畝玉米和3畝大豆，生產(chǎn)過程中投入種子分別為220元和300元，施用化肥分別為240元和150元，支付臨時生產(chǎn)人員工資分別為380元和280元，支付農(nóng)機作業(yè)費260元給農(nóng)機作業(yè)隊，其中玉米140元、大豆120元，兩種作物應(yīng)承擔管理人員工資250元。當年收獲玉米1200公斤、大豆625公斤。

（1）投入種子時：

借：生產(chǎn)成本—玉米 220

—大豆 300

貸：產(chǎn)品物資—種子—玉米 220

—大豆 300

（2）施用化肥時：

借：生產(chǎn)成本—玉米 240

—大豆 150

貸：產(chǎn)品物資—化肥 390

（3）支付臨時生產(chǎn)人員工資時：

借：生產(chǎn)成本—玉米 380

—大豆 280

貸：庫存現(xiàn)金 660

（4）支付農(nóng)機作業(yè)費時：

借：生產(chǎn)成本—玉米 140

—大豆 120

貸：庫存現(xiàn)金 260

（5）計算分攤管理人員工資時：

管理人員工資按產(chǎn)品種植面積分配，分配率= 250÷5=50（元/畝）

玉米應(yīng)分攤管理人員工資=2×50=100（元）

大豆應(yīng)分攤管理人員工資=3×50=150（元）

借：生產(chǎn)成本—玉米 100

—大豆 150

貸：應(yīng)付工資 250

（6）農(nóng)產(chǎn)品入庫時：

借：產(chǎn)品物資—玉米 1080

—大豆 1000

貸：生產(chǎn)成本—玉米 1080

—大豆 1000

2.工業(yè)產(chǎn)品成本核算

合作社直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品時，按實際發(fā)生的支出，記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方，同時記入“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶貸方。產(chǎn)品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，記入“產(chǎn)品物資”賬戶借方，同時記入“生產(chǎn)成本”賬戶貸方。

3.勞務(wù)成本核算

合作社對外提供勞務(wù)時，實際發(fā)生的支出按成本對象歸集成本項目，記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方，同時記入“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶貸方。對外提供勞務(wù)實現(xiàn)銷售時，按實際耗費，記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“生產(chǎn)成本”賬戶貸方。

二、費用的核算

費用核算有幾點基本要求：一是正確劃分費用支出的界限。要劃清盈余性支出與對外投資的界限、盈余性支出與資本公積支出的界限、盈余性支出與購建固定資產(chǎn)支出的界限、盈余性支出與往來結(jié)算款項的界限、盈余性支出內(nèi)部各項目的界限。二是加強各項費用的預算管理。三是建立健全開支審批制度。

合作社的費用支出分為兩大類，一類是經(jīng)營支出，是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等活動發(fā)生的實際成本；另一類是非經(jīng)營支出，是指與上述生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的支出，如管理費用、其他支出等。

為全面反映和監(jiān)督合作社費用支出的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”等賬戶，進行會計核算。這三個賬戶屬于損益類賬戶，借方登記實際發(fā)生的各項費用和支出數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)出的費用和支出數(shù)額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。這三個賬戶應(yīng)按費用和支出的項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

1.經(jīng)營支出的核算

合作社發(fā)生經(jīng)營支出時，記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等賬戶貸方。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，記入“本年盈余”賬戶借方，同時記入“經(jīng)營支出”賬戶貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

【例】合作社為成員代購生產(chǎn)資料，以現(xiàn)金200元支付采購人員交通費。

借：經(jīng)營支出 200

貸：庫存現(xiàn)金 200

2.管理費用的核算

管理費用是指合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。

發(fā)生管理費用時，記入“管理費用”賬戶借方，同時記入“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”等賬戶貸方。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，記入“本年盈余”賬戶借方，同時記入“管理費用”賬戶貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

【例】合作社購買辦公用品一批，現(xiàn)金支付價款800元。

借：管理費用—辦公費 800

貸：庫存現(xiàn)金 800

3.其他支出的核算

其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費用以外的支出。包括利息支出、公益性固定資產(chǎn)折舊、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、防汛搶險支出、無法收回的應(yīng)收款項、罰款支出等。

合作社發(fā)生其他支出時，記入“其他支出”賬戶借方，同時記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”等賬戶貸方。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，記入“本年盈余”賬戶借方，同時記入“其他支出”賬戶貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

【例】合作社用銀行存款支付貸款利息3800元。

借：其他支出—利息支出 3800

貸：銀行存款 3800

欄目編輯：孫超超