吳江

摘 要 本文首先介紹中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的來(lái)歷及發(fā)展；然后解析國(guó)家提出的對(duì)中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制的方案，再對(duì)本土化轉(zhuǎn)制前后，合伙人的情況進(jìn)行對(duì)比以及本土化利弊、其對(duì)原本土所的影響分析；最后，對(duì)于本土化進(jìn)程的現(xiàn)狀及存在的問題，找出促進(jìn)中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所后本土化進(jìn)程順利完成的措施。

關(guān)鍵詞 “四大” 本土化；中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所；合伙人

2012年5月，財(cái)政部 、工商總局 、商務(wù)部 、外匯局以及證監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合頒布了《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》，對(duì)中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化提出具體要求。方案所稱本土化轉(zhuǎn)制，是指中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)合作設(shè)立時(shí)所作承諾實(shí)現(xiàn)本土化，并在合作到期日之后或自愿在合作到期日之前采用符合中國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的組織形式。安達(dá)信率先開拓中國(guó)大陸業(yè)務(wù)。1981年，永道作為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上海設(shè)立第一家辦事處。本文探討中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化的影響、存在問題并探索有益途徑，以期促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定有序成長(zhǎng)，為其走向世界做準(zhǔn)備。

一、中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化弊端分析

（一）審計(jì)質(zhì)量受質(zhì)疑。這些質(zhì)疑一方面來(lái)自于業(yè)務(wù)勝任能力的問題。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化后，其審計(jì)水平是否會(huì)一如既往令人擔(dān)憂。若本土化轉(zhuǎn)制使得合伙人變更頻繁，或者管理層成批更換為本土合伙人，事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量可能會(huì)受到影響。

（二）短期的混亂。截至2012年8月在四大合作所內(nèi)部，不具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格但具備其他國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的境外合伙人，占合伙人總數(shù)的比例約為50%。按照本土化轉(zhuǎn)制方案的規(guī)定，首席合伙人為中國(guó)國(guó)籍的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，且對(duì)于非本土人士持非中國(guó)執(zhí)業(yè)資格證書的合伙人的限制，使得這四大所在進(jìn)行本土化轉(zhuǎn)制申請(qǐng)之前以及之后的五年過渡期中，將為達(dá)到要求而努力更換合伙人。而對(duì)于不同人士的管理方式以及風(fēng)格的更替或會(huì)造成內(nèi)部的短期動(dòng)蕩。

（三）市場(chǎng)地位或受動(dòng)搖。中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制后，將與原本土所共同分享資源，從內(nèi)部的人力資源到外部的客戶資源，相似的市場(chǎng)環(huán)境，使其市場(chǎng)地位或受動(dòng)搖，其權(quán)威性也將受到挑戰(zhàn)。

（四）海外業(yè)務(wù)資格受質(zhì)疑。北大光華管理學(xué)院客座教授Paul Gillis認(rèn)為，新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有權(quán)與原來(lái)公司的實(shí)質(zhì)不同，所以轉(zhuǎn)制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有資格繼續(xù)在美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)注冊(cè)。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交的Form 4文件授權(quán)他們自動(dòng)延續(xù)注冊(cè)資格。美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）常設(shè)顧問約瑟夫·卡塞羅認(rèn)為，如果申請(qǐng)公司不符合規(guī)定的資格，PCAOB將不會(huì)接受他們提交的Form 4文件。

二、中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化過程中存在的問題

（一）首席合伙人均未達(dá)標(biāo)。本土化轉(zhuǎn)制后，國(guó)際“四大”在中國(guó)的成員所的首席合伙人分別為：吳港平（安永華明）、姚建華（畢馬威華振）、楊紹信（普華永道中天）、盧伯卿（德勤華永），前三位是香港人且為香港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員，另一位為臺(tái)灣人、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。目前，四所的首席合伙人資格均未達(dá)到要求。

（二）達(dá)到合伙人比例要求壓力甚大。轉(zhuǎn)制后，安永華明有88位合伙人，其中59人為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，占合伙人總數(shù)的比例約為67%；非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合伙人則約占合伙人總數(shù)的33%， 在特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立批準(zhǔn)日，該比例未超過40%。 畢馬威華振分先后兩次共申請(qǐng)66位合伙人，首次獲批準(zhǔn)后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有15人，非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合伙人占合伙人總數(shù)的比例為40%，踩線達(dá)標(biāo)。但其后續(xù)申請(qǐng)獲批準(zhǔn)后，該比例降低為32%。德勤華永有144位合伙人，其中擁有中國(guó)執(zhí)業(yè)資格的91人，非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及“三師”（注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)造價(jià)工程師）但持有財(cái)政部認(rèn)可的專業(yè)資格證書的非中國(guó)大陸居民所擔(dān)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人占合伙人總數(shù)的比例約為37%。普華永道中天有148位合伙人，其中擁有中國(guó)職業(yè)資格92人，持有財(cái)政部認(rèn)可的專業(yè)資格證書的非中國(guó)大陸居民所擔(dān)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人占合伙人總數(shù)的比例約為38%，是目前四所中比例最高的。各自的特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立批準(zhǔn)日，均達(dá)到要求，德勤華永和普華永道中天的壓力尤其大。

三、中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化過程中相關(guān)問題解決路徑

（一）根據(jù)國(guó)情，發(fā)展自身優(yōu)勢(shì)。作為中國(guó)本土所的一員，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用其作為國(guó)際化大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員的優(yōu)勢(shì)。運(yùn)用雄厚的資金，先進(jìn)的技術(shù)，豐富的經(jīng)驗(yàn)，國(guó)際化的視野開辟一條適合自身的發(fā)展之路。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的需求必然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在成本節(jié)約、效率提升、管理系統(tǒng)改造、企業(yè)海外擴(kuò)張等方面提供咨詢服務(wù)。

（二）依法設(shè)立，合理安排。為了事務(wù)所內(nèi)部的有序和本土化轉(zhuǎn)制工作的平穩(wěn)進(jìn)行，對(duì)于不符合規(guī)定的首席合伙人可以在未來(lái)三年內(nèi)繼續(xù)任職，但三年之后，其本人或繼任者必須滿足轉(zhuǎn)制方案規(guī)定的資格條件。在過渡期中，四大所應(yīng)當(dāng)盡早安排首席合伙人事項(xiàng)，并控制內(nèi)部非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及“三師”但持有財(cái)政部認(rèn)可的專業(yè)資格證書的非中國(guó)大陸居民所擔(dān)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的比例，以便盡早實(shí)現(xiàn)真正意義的本土化。

（三）嚴(yán)控質(zhì)量關(guān)。本土化之后的四大所，面對(duì)質(zhì)疑和挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其在專業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)并與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高專業(yè)勝任能力，控制審計(jì)質(zhì)量，維持品牌信譽(yù)，避免因激烈競(jìng)爭(zhēng)或能力不足而導(dǎo)致喪失獨(dú)立性或業(yè)務(wù)水平降低。

（四）溝通國(guó)際，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)全球發(fā)展。由于歷史原因，使得國(guó)際“四大”走進(jìn)中國(guó)，而隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在國(guó)際“四大”的影響下成長(zhǎng)起來(lái)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在本土化轉(zhuǎn)制后，應(yīng)當(dāng)挑起重?fù)?dān)，承擔(dān)起國(guó)內(nèi)外溝通的責(zé)任，搭建國(guó)內(nèi)公司走出國(guó)門的橋梁，為中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門保駕護(hù)航。

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