摘要：資源型企業(yè)由于其行業(yè)特殊性，在生產(chǎn)經(jīng)營中占用較多的自然資源，理應(yīng)承擔更多的社會責任。本文以河南省資源型企業(yè)為分析對象，從股東回饋、職工工作效率、環(huán)保成本、納稅情況、對外捐贈及每股社會貢獻值六個方面對其社會責任履行狀況進行定量分析和評價，結(jié)果顯示河南省資源型企業(yè)雖然社會責任治理意識有所提高，但治理行動不夠充分，尤其是在社會責任內(nèi)涵的理解和內(nèi)容披露方面有待規(guī)范和提升。

關(guān)鍵詞：資源型企業(yè) 社會責任 履行狀況

一、引言

據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，河南省工業(yè)百強（以主營業(yè)務(wù)收入指標排序）中，資源型企業(yè)依然獨大，煤電鋁依然強勢，這就決定了河南工業(yè)的特征：能耗高、效能低下，且這些企業(yè)在從事資源開采生產(chǎn)的過程中極易造成自然生態(tài)環(huán)境的破壞，對人們的生產(chǎn)生活造成威脅。例如，煤炭企業(yè)采煤導致的地面塌陷，平頂山、永城等城市由于礦區(qū)開采，地面沉降和塌陷現(xiàn)象嚴重，直接威脅地面建筑物和人民生活；煤炭的開采和電力的生產(chǎn)產(chǎn)生了大量有害氣體和污染物，是霧霾產(chǎn)生的重要原因（2014年河南省多城市屬于重度污染城市）。再者，資源型企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境惡劣并具有高危性，其員工職業(yè)病發(fā)病率極高。那么，在追求工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的同時資源型企業(yè)承擔社會責任是必然的，且這類企業(yè)理應(yīng)承擔更多的社會責任，因為它們在生產(chǎn)經(jīng)營中占用了更多的社會資源。

二、社會責任履行狀況定量指標的選取及數(shù)據(jù)資料的確定

（一）指標的選取

基于利益相關(guān)者理論，對企業(yè)社會責任履行的利害關(guān)系人界定為股東、債權(quán)人、政府、客戶、職工、社區(qū)；界定內(nèi)容涉及經(jīng)濟責任、法律責任、道德責任和慈善責任。具體表現(xiàn)為：（1）對股東。證券價格的上升，股息和紅利的分配（數(shù)量和時間）。（2）對債權(quán)人。對合同條款的遵守，保持值得信賴的程度。（3）對政府。響應(yīng)政府號召和政策的支持，依法納稅和遵紀守法。（4）對客戶。積極付款，穩(wěn)定的合作關(guān)系。（5）對職工。相當?shù)氖杖胨?，工作的穩(wěn)定性，良好的工作環(huán)境和上升發(fā)展空間。（6）對所處社區(qū)。對環(huán)境保護的貢獻，對社會發(fā)展的貢獻（稅收、捐獻、直接參加），對解決社會問題的貢獻。其中可以量化的指標有以下幾個：以每股收益為代表的股東回饋、勞動效率、節(jié)能減排分析、社會捐助、納稅總額，及由此綜合分析得出的企業(yè)社會貢獻額（每股社會貢獻值）。

（二）數(shù)據(jù)分析資料來源

本文的分析對象為河南省8家資源型上市公司2012—2013年社會責任方面數(shù)據(jù)，以反映中原經(jīng)濟區(qū)建設(shè)中河南省資源型企業(yè)社會責任治理的發(fā)展狀態(tài)和過程。資料主要來源于各上市公司年報、社會責任報告和其他相關(guān)公開的信息資料等。

三、河南省各上市公司社會責任履行狀況分析

（一）股東回饋定量分析

上文已指出，對各利益相關(guān)者，企業(yè)均負有經(jīng)濟責任，但經(jīng)濟責任的履行是以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，并以對股東利益的保護最為突出。筆者以此為切入點，通過年報數(shù)據(jù)資料的收集整理來觀察經(jīng)濟責任的履行（見表1）。

通過表1數(shù)據(jù)可以看出，2013年8家企業(yè)中只有2家企業(yè)可供分配的凈利潤為負，當年不具備向股東回饋的基礎(chǔ)，其他企業(yè)業(yè)績較好，有4家企業(yè)進行了股利實質(zhì)性派現(xiàn)。從股利發(fā)放額占凈利潤的比率來看，最高可達61.75%，最低在13%。由于企業(yè)追求利潤的特性使得企業(yè)在經(jīng)濟責任的履行中，對股東的回報相對容易實現(xiàn)，表達也更直接。社會責任的承擔是企業(yè)應(yīng)盡的責任和義務(wù)，但其履行必然增加企業(yè)的成本費用開支，隨著相關(guān)約束的完善及責任意識的增減，也從給予股東的回饋不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對于經(jīng)濟責任的履行會更加規(guī)范。

（二）職工工作效率分析

提供就業(yè)機會作為企業(yè)對社會貢獻的一個方面，也是企業(yè)社會責任的重要體現(xiàn)。工作效率，即工作的投入與產(chǎn)出之比，通俗地講就是在進行某個任務(wù)時，取得的成績與所用時間、精力、金錢等的比值。工作效率是評定工作能力的重要指標，也是企業(yè)員工自身價值的體現(xiàn)。通常，各企業(yè)對自己員工的工作效率都有一定的要求，因為員工的工作效率也反映一個企業(yè)的生產(chǎn)效率。筆者以河南省8家資源型上市公司為例，統(tǒng)計分析了其2012—2013年間的職工勞動效率情況及變化趨勢。具體如表2所示。

職工的勞動效率分析，即是對上市公司職工的人均產(chǎn)值情況的分析，其數(shù)值是以每家上市公司的營業(yè)收入和職工人數(shù)的比值計算。從數(shù)值比較看，2013年與2012年相比，其產(chǎn)出數(shù)值均有不同的提升，說明企業(yè)勞動效率在不斷提高。但從產(chǎn)出分布數(shù)值區(qū)域看，5家企業(yè)人均產(chǎn)出數(shù)值集中在100萬元以下，100—200萬元有1家，200萬元以上有2家，分別是豫能控股和豫光金鉛。這與二者的行業(yè)特性和職工人數(shù)少有著一定的關(guān)系。以上分析不難發(fā)現(xiàn)，在中原經(jīng)濟區(qū)建設(shè)中河南省資源型企業(yè)目前價值創(chuàng)造的能力還有待提高，價值被認可的程度相對較低。

（三）環(huán)保成本分析

資源型企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性會產(chǎn)生一定的負外部性，導致環(huán)境污染而造成一定的社會成本，因此，上市公司的經(jīng)營支出通常會包括對排污費、環(huán)保費和綠化費等項目的支出，我們稱之為環(huán)保成本。在此，筆者以其2012—2013年年報披露數(shù)據(jù)為統(tǒng)計對象，對其環(huán)保成本進行分析研究。具體情況見表3。

表3數(shù)據(jù)均來自于上市公司年報和企業(yè)社會責任報告。數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，8家企業(yè)中2012年、2013年均涉及環(huán)保成本費用披露的企業(yè)有3家，從數(shù)額變動趨勢看，2012年環(huán)保資金投入量較2012年有所降低。而2012年、2013年均未涉及環(huán)保成本費用披露的亦有3家，而鄭州煤電、平煤股份2家上市公司2012年年報并未顯示有環(huán)保投入支出，2013年則有具體數(shù)據(jù)，其中平煤股份2013年數(shù)據(jù)來自于其社會責任報告。此種現(xiàn)象說明：第一，煤炭企業(yè)對環(huán)保投入積極性不強；第二，煤炭企業(yè)在環(huán)保成本信息披露方面意識不強，而上市公司定期公告并未對此部分信息披露做強制性要求。此外，查閱各上市公司社會責任報告不難發(fā)現(xiàn)，其報告內(nèi)容多以定性描述為主，實質(zhì)性內(nèi)容披露涉及不多，最終使得企業(yè)社會責任報告流于形式。

（四）納稅情況分析

國家是微觀企業(yè)賴以生存的環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展提供政策環(huán)境支撐和法律保障。因此，依法納稅是每家上市公司應(yīng)盡的義務(wù)，作為對社會的回報，以支持國家經(jīng)濟與社會的發(fā)展。上市公司的納稅情況是企業(yè)社會價值的體現(xiàn)，也是企業(yè)社會責任的一部分。筆者以各上市公司年報應(yīng)交稅費披露數(shù)據(jù)為參考，具體情況見表4。

從表4可以看出，2012年8家資源型企業(yè)納稅總額7.72億元，其中最大納稅額6.08億元，最小納稅額-2.24億元，其原因是增值稅為負，即進項稅額大于銷項稅額所致。2013年8家資源型企業(yè)納稅總額8.01億元，納稅最多的是平煤股份，其納稅額為3.02億元，占納稅總額的37.7%。不難發(fā)現(xiàn)，2012年和2013年，平煤集團均是納稅最多的資源型企業(yè)，這與其資產(chǎn)規(guī)模、高額經(jīng)營所得密切相關(guān)。另從兩年納稅額變動百分比統(tǒng)計中可以看出，8家資源型企業(yè)納稅額變動幅度均較大，有6家公司納稅額呈增長趨勢，且增長率較高；只有2家公司納稅額減少，且減少幅度亦較大。此種現(xiàn)象的具體原因有待進一步深入分析。

（五）對外捐贈情況分析

企業(yè)對社會的無償捐贈是企業(yè)社會責任的有機構(gòu)成部分，通過捐贈企業(yè)收獲一定的社會效應(yīng)，包括知名度的擴展和認可，有利于維持其長遠發(fā)展。據(jù)調(diào)查，我國相當部分企業(yè)每年都會分配一定數(shù)量的資金用于慈善等捐贈資助，以幫助真正有困難的群體和回報社會。資源型企業(yè)作為自然資源的受益者，行業(yè)特性決定了其應(yīng)該回報社會。筆者查閱2012年和2013年8家公司的上市公司年報和社會責任報告，統(tǒng)計其捐贈支出，具體情況見表5。

從表5可以計算出，2012年捐贈企業(yè)數(shù)8家，捐贈總額1 031.34萬元，平均每家上市公司捐贈147.35萬元，其中捐贈最多的是大有能源；2013年捐贈企業(yè)數(shù)5家，捐贈總額245.71萬元，平均捐贈額49.14萬元，其中捐贈最多的是鄭州煤電。從總體上看，2013年無論是捐贈企業(yè)數(shù)量還是捐贈支出總額相比2012年均有所降低，這說明資源型企業(yè)的捐贈意識雖被喚醒，但捐贈的積極性還有待提高。此外，查閱各上市公司社會責任報告發(fā)現(xiàn)，部分公司捐贈情況并未在報告中進行詳盡披露，這說明上市公司對社會責任內(nèi)容涵蓋面認識不夠全面，社會責任披露形式和內(nèi)容亦不夠規(guī)范。

（六）各資源型上市公司每股社會貢獻值分析

筆者以一個綜合性指標，每股社會貢獻價值作為衡量企業(yè)對社會的回報以及社會責任感的體現(xiàn)。其計算公式為：每股社會貢獻值=社會貢獻額/股份總數(shù)+每股收益，其中，社會貢獻額的計算涉及上述定量指標的統(tǒng)計，其值為各上市公司支付的各項稅費、支付給職工的工資、支付的利息、對外捐贈額四項之和，再減去因環(huán)境污染所造成的社會成本。以此，統(tǒng)計8家資源型企業(yè)社會貢獻綜合情況，見表6。

從表6可以看出，2012年8家資源型企業(yè)每股社會貢獻價值平均值為2.77元，標準差為2.58元，中孚實業(yè)的社會貢獻值最高為8.61元，而豫能控股數(shù)值最低，僅為0.65元；2008年每股社會貢獻價值平均值為2.77元，標準差為1.17，其中每股社會貢獻價值最高的為平煤股份，最低的為豫光金鉛，為負值。2013年相比2012年8家資源型上市公司每股社會貢獻價值均有所降低，但相對集中，而2012年分布較散。由于市場環(huán)境的變化，資源型企業(yè)2013年經(jīng)營狀況普遍下滑，業(yè)績的下滑導致社會貢獻價值的下降，因此，企業(yè)的經(jīng)營效益與社會責任的承擔有著直接的聯(lián)系。

四、結(jié)論及啟示

（一）進一步規(guī)范社會責任信息披露內(nèi)容及形式方面的規(guī)定

企業(yè)社會責任信息披露是向社會傳遞其承擔社會狀況，以表明企業(yè)遵守利益相關(guān)者共同體的規(guī)范、期望與契約；社會責任信息的披露可以提高公司形象和聲譽，為企業(yè)創(chuàng)造核心競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與和諧發(fā)展。目前，越來越多的企業(yè)愈加重視社會責任治理，上市公司社會責任報告披露已成常態(tài)，但上述我們的統(tǒng)計分析反映目前各上市公司社會責任信息的披露無論是從形式還是內(nèi)容上都只停留在表面。具體而言，企業(yè)關(guān)于各利益相關(guān)者利益訴求的社會責任執(zhí)行效果只是形式上的闡述，所傳遞的實質(zhì)信息不足。此外，統(tǒng)計分析還發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)對社會責任內(nèi)涵的認識不夠深入，對已經(jīng)履行的社會責任內(nèi)容（年報數(shù)據(jù)中有反映）在社會責任報告中并無詳盡表述，即信息的傳遞不夠充分。因此，無論是從形式的規(guī)范性還是內(nèi)容的完備性上，社會責任信息披露都有待提高，而此項工作的推進需要以政府為主導，在學者和企業(yè)的配合下完成。

（二）完善社會責任治理評價體系，并考慮行業(yè)性

從河南省資源型企業(yè)社會責任履行狀況的調(diào)查分析來看，各企業(yè)社會責任治理意識有所提高，但治理的行動性不夠充分，尤其是在社會責任報告信息披露方面存在重大缺陷，究其原因，主要是社會責任治理評價體系不夠完善，且評價體系所反映的情況并未受到外界充分重視，企業(yè)忽視社會責任的代價過小。因此，有必要構(gòu)建完善的社會責任評價體系，并體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟特色，例如在河南省對資源型企業(yè)社會責任的評價，應(yīng)凸顯生產(chǎn)員工的社會保障、資源的合理利用和自然環(huán)境的妥善保護等方面。

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作者簡介：

齊樂，中電投河南電力有限公司財務(wù)部會計主管，注冊會計師，中級會計師，致力于公司會計實務(wù)和財務(wù)管理工作。