紀(jì)金蓮

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家在“十二五”期間實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一次重大的稅制改革，改革使得原本歸地方所有的營(yíng)業(yè)稅改為中央和地方共享的增值稅，這改變了我國(guó)一直以來(lái)營(yíng)業(yè)稅作為地方財(cái)政收入主要來(lái)源的地位，對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生影響。本文利用地方投入產(chǎn)出表相關(guān)數(shù)據(jù)分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)政收入及地方分享收入的影響有積極意義，并利用投入產(chǎn)出表分析了“營(yíng)改增”對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響，研究認(rèn)為，已試點(diǎn)的“營(yíng)改增”對(duì)重慶市財(cái)政收入有一定的沖擊，但影響程度在可控范圍之內(nèi)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 “擴(kuò)圍” 地方財(cái)政收入

一、引言

營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象明顯，會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條中斷，不利于增值稅“中性”效應(yīng)的發(fā)揮。而增值稅不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體“區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)，有利于打通二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，消除重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)施，對(duì)我國(guó)“十二五”期間深化財(cái)稅體制改革具有非常重要的意義。實(shí)施“營(yíng)改增”，有利于社會(huì)專業(yè)化分工；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和提高國(guó)家的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力具有十分重大的意義。

增值稅“擴(kuò)圍”是大勢(shì)所趨，增值稅將逐步覆蓋到生產(chǎn)和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，最終徹底解決生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。增值稅“擴(kuò)圍”改革牽一發(fā)而動(dòng)全身，在其他稅收制度以及中央與地方增值稅分成比例不變的情況下，對(duì)地方財(cái)政收入會(huì)造成一定的沖擊。分步推進(jìn)的過(guò)程中，部分行業(yè)和企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)有可能上升，“營(yíng)改增”對(duì)重慶市財(cái)政收入有何影響，對(duì)企業(yè)稅負(fù)有何影響，值得研究。

二、“營(yíng)改增”對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響分析

重慶市2010—2012年財(cái)政收入呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅收入、增值稅中地方分享收入不斷增加，但營(yíng)業(yè)稅、增值稅在一般預(yù)算收入中所占比重不斷下降。2012年重慶市地方一般預(yù)算收入總額為17 034 885萬(wàn)元，其中地方營(yíng)業(yè)稅收入為3 680 455萬(wàn)元，占地方一般預(yù)算收入的21.61%；地方增值稅為863 346萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅和地方增值稅兩項(xiàng)合計(jì)達(dá)到了4 543 801萬(wàn)元，占地方一般預(yù)算收入的26.67%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，使得原來(lái)歸地方所有的營(yíng)業(yè)稅改為中央和地方共享的增值稅，這無(wú)疑動(dòng)搖了營(yíng)業(yè)稅作為地方財(cái)政收入主要來(lái)源的地位，對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生影響。

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入的影響只涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。運(yùn)用重慶市投入產(chǎn)出表可以計(jì)算出這幾種稅收收入，進(jìn)而分析“營(yíng)改增”對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響。投入產(chǎn)出表中全社會(huì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門依據(jù)納稅情況分為增值稅部門、營(yíng)業(yè)稅部門和不征稅部門，對(duì)原增值稅應(yīng)稅部門，“營(yíng)改增”前交增值稅，“營(yíng)改增”后還是交增值稅，但應(yīng)交增值稅數(shù)額發(fā)生變化，原因是原增值稅應(yīng)稅部門購(gòu)入增值稅“擴(kuò)圍”部門的服務(wù)時(shí)增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅下降；營(yíng)業(yè)稅部門“營(yíng)改增”前交營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后一部分?jǐn)U圍改征增值稅，擴(kuò)圍行業(yè)“營(yíng)改增”前交營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后交增值稅，一部分沒有納入擴(kuò)圍仍然交營(yíng)業(yè)稅，增值稅“擴(kuò)圍”對(duì)其納稅沒有影響；教育衛(wèi)生等部門屬于不征稅部門，對(duì)財(cái)政收入沒有影響，這里不予考慮。

增值稅：增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，理論上應(yīng)對(duì)兩類企業(yè)分別計(jì)算其納稅額，但由于可獲得數(shù)據(jù)的局限及小規(guī)模納稅人所占比重較小，預(yù)計(jì)對(duì)估算結(jié)果的影響程度不大，本文沒有對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行單獨(dú)處理，而是全部按照一般納稅人的方法進(jìn)行估算。增值稅稅基計(jì)算公式如下：

增值稅稅基=總產(chǎn)出+進(jìn)口-出口-存貨增加-中間投入-機(jī)械設(shè)備投資

公式中總產(chǎn)出、中間投入、進(jìn)口、出口、存貨增加都可直接利用投入產(chǎn)出表相關(guān)數(shù)據(jù)，機(jī)械設(shè)備投資數(shù)據(jù)利用《重慶統(tǒng)計(jì)年鑒 2007》估算。各行業(yè)機(jī)械設(shè)備投資根據(jù)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額、設(shè)備工具器具投資總額及按行業(yè)分的固定資產(chǎn)投資額即可計(jì)算出行業(yè)機(jī)械設(shè)備投資數(shù)據(jù)，從而計(jì)算出購(gòu)入機(jī)械設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)以生產(chǎn)者價(jià)格為基礎(chǔ)，工業(yè)行業(yè)的數(shù)據(jù)中包含增值稅，是含稅價(jià)格，所以，應(yīng)將含稅價(jià)格還原成不含稅價(jià)格，再進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。

營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算根據(jù)投入產(chǎn)出表中繳納營(yíng)業(yè)稅行業(yè)的總產(chǎn)出與其稅率相乘得出。重慶市2007年投入產(chǎn)出表中從47 095—92 143部門屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅部門，總產(chǎn)出由中間投入加收入法增加值得到，其中收入法增加值分為四個(gè)部分，包括勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊和營(yíng)業(yè)盈余，個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等直接稅體現(xiàn)在勞動(dòng)者報(bào)酬和營(yíng)業(yè)盈余中，間接稅則體現(xiàn)在生產(chǎn)稅凈額中，在工業(yè)部門以外的其他非農(nóng)部門中，生產(chǎn)稅凈額取自主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加以及營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用中其他屬于生產(chǎn)稅凈額的部分。因此，工業(yè)部門以外的其他非農(nóng)部門即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅部門所繳納的營(yíng)業(yè)稅是體現(xiàn)在收入增加值的生產(chǎn)稅凈額中，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)無(wú)需進(jìn)行不含稅換算。

城建稅及教育費(fèi)附加按應(yīng)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的10%計(jì)算。

（一）“營(yíng)改增”前稅收收入

“營(yíng)改增”前增值稅計(jì)算行業(yè)，包括煤炭開采和洗選業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)和新聞出版業(yè)共92個(gè)行業(yè)?！盃I(yíng)改增”前稅收收入等于原增值稅應(yīng)稅部門繳納增值稅、原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅部門繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)應(yīng)部分應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加之和。

增值稅稅率采用現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額包括兩部分，一部分是企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品和貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)投入產(chǎn)出表資料換算為不含稅價(jià)格計(jì)算得出，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的行業(yè)、稅率在計(jì)算銷項(xiàng)稅額用的行業(yè)、稅率基礎(chǔ)上，增加購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率計(jì)算，購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)按7%的稅率計(jì)算。另一部分是購(gòu)進(jìn)設(shè)備工具器具支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分根據(jù)《重慶統(tǒng)計(jì)年鑒 2007》全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額、設(shè)備工具器具投資總額及按行業(yè)分的固定資產(chǎn)投資額計(jì)算得出，2007年重慶市全社會(huì)固定資產(chǎn)投資31 615 147萬(wàn)元，其中如設(shè)備工具器具投資4 438 013萬(wàn)元，占比14.038%。全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額中，增值稅行業(yè)投資占比34.03%?！盃I(yíng)改增”前購(gòu)進(jìn)設(shè)備工具器具支付的進(jìn)項(xiàng)稅額估算為219 440.89萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)包括建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、郵政電信、住宿餐飲、旅游、服務(wù)業(yè)、文化體育、娛樂業(yè)等共計(jì)42個(gè)行業(yè)。

稅收收入中歸地方所有的部分包括全部的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。理論上，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加部分歸中央財(cái)政收入，部分歸地方財(cái)政收入，國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的鐵道部和各銀行總行、保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅及其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加歸中央財(cái)政收入，除國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的歸地方財(cái)政收入，但由于數(shù)據(jù)的限制，我們將全部的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加作為地方財(cái)政收入。

從表1中可以看出，依據(jù)2007年的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，在不實(shí)施“營(yíng)改增”的情況下，2007年重慶市增值稅收入3 027 474.14萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅收入1 177 944.98萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)城建稅及教育費(fèi)附加收入420 541.91萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)4 625 961.03萬(wàn)元。增值稅收入中地方分享增值稅收入753 212.40萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前歸地方所有的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加三項(xiàng)稅收收入合計(jì)2 355 355.43萬(wàn)元。

（二）“營(yíng)改增”后稅收收入

“營(yíng)改增”后增值稅計(jì)算的行業(yè)，除“營(yíng)改增”前的增值稅行業(yè)，還包括“擴(kuò)圍”行業(yè)。“營(yíng)改增”后稅收收入等于原增值稅應(yīng)稅部門繳納原增值稅、“擴(kuò)圍”行業(yè)繳納的增值稅、未擴(kuò)圍行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅、對(duì)應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加之和減去因增值稅“擴(kuò)圍”原增值稅行業(yè)增加的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的差。

“營(yíng)改增”后增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算分兩部分：一部分是原有增值稅行業(yè)的銷項(xiàng)稅額，包括煤炭開采和洗選業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)和新聞出版業(yè)共92個(gè)行業(yè)。另一部分是“擴(kuò)圍”行業(yè)的銷項(xiàng)稅額。包括交通運(yùn)輸業(yè)以及包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政電信業(yè)共21個(gè)行業(yè)。

“營(yíng)改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣分兩部分，一部分是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括原有增值稅行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額和“擴(kuò)圍”行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)投入產(chǎn)出表各行業(yè)中間投入資料計(jì)算得出，一般商品和貨物按17%的稅率計(jì)算，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率計(jì)算，購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)按11%的稅率計(jì)算，購(gòu)進(jìn)研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)按6%的稅率計(jì)算，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按17%的稅率計(jì)算。另一部分是購(gòu)進(jìn)設(shè)備工具器具支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分根據(jù)《重慶統(tǒng)計(jì)年鑒 2008》中2007年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額、設(shè)備工具器具投資總額及按行業(yè)分的固定資產(chǎn)投資額計(jì)算得出，根據(jù)設(shè)備工具器具投資總額在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額中的比重，估算各行業(yè)的設(shè)備、工具、器具投資數(shù)額，并換算成不含稅價(jià)（按17%增值稅稅率換算）乘以增值稅稅率（17%）估算設(shè)備工器具的進(jìn)項(xiàng)稅額。2007年重慶市全社會(huì)固定資產(chǎn)投資31 645 147萬(wàn)元，其中如設(shè)備工具器具投資4 438 013萬(wàn)元，占比14.038%。全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額中，“營(yíng)改增”后的增值稅行業(yè)投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額47.16%，增值稅行業(yè)包括原有增值稅行業(yè)和增值稅“擴(kuò)圍”行業(yè)。原有增值稅行業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備工具器具支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為219 440.89萬(wàn)元，增值稅“擴(kuò)圍”行業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備工具器具支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為84 692.52萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn)設(shè)備工具器具支付的進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)304 133.38萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”后繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)包括建筑業(yè)、住宿餐飲、旅游、部分服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、文化體育、娛樂業(yè)等共計(jì)23個(gè)行業(yè)，與“營(yíng)改增”前相比，有19個(gè)行業(yè)進(jìn)入增值稅行列。營(yíng)業(yè)稅直接根據(jù)投入產(chǎn)出表中各營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)的總產(chǎn)出與其稅率相乘。教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障業(yè)、社會(huì)福利業(yè)、公共管理和社會(huì)組織行業(yè)不計(jì)算在內(nèi)。

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要是“擴(kuò)圍”行業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加三個(gè)方面的變化。首先，分析營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的變化，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，原增值稅行業(yè)在“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本都是不含稅收入，不影響企業(yè)所得稅；原營(yíng)業(yè)稅行業(yè)“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本都是含稅收入，也不影響企業(yè)所得稅；只有“擴(kuò)圍”行業(yè)，在“營(yíng)改增”前是含稅收入、含稅成本，“營(yíng)改增”后是不含稅收入、不含稅成本。營(yíng)業(yè)收入的減少導(dǎo)致企業(yè)所得稅減少，減少額為174 200.10萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)成本的減少導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加，增加額103 966.76萬(wàn)元。其次，分析營(yíng)業(yè)稅金及附加的變化，“擴(kuò)圍”行業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入了“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，是企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，“營(yíng)改增”后改為繳納增值稅，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得進(jìn)行稅前扣除，由于“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的變化，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅收入增加?！盃I(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅收入1 177 944.98 萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅收入831 986.90 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅減少345 958.08萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減少24 560.92萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加的變化使得企業(yè)所得稅增加92 629.75萬(wàn)元。綜合考慮營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加對(duì)企業(yè)所得稅的影響，這三個(gè)因素使得企業(yè)所得稅增加22 396.41萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”后稅收收入計(jì)算詳見表2。

從表2中可以看出，依據(jù)2007年的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，在實(shí)施“營(yíng)改增”的情況下，2007年重慶市增值稅收入3 127 823.03萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅收入831 986.90萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)城建稅及教育費(fèi)附加收入395 980.99萬(wàn)元，同時(shí)考慮“營(yíng)改增”增加的企業(yè)所得稅收入22 396.41萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后重慶市總稅收合計(jì)4 378 187.33萬(wàn)元。

（三）“營(yíng)改增”前后稅收收入變化對(duì)比分析

稅收收入的變化可以從重慶市總稅收收入和歸地方財(cái)政所有的稅收收入兩個(gè)方面進(jìn)行分析?！盃I(yíng)改增”前后稅收收入變化計(jì)算公式如下：

“營(yíng)改增”前后稅收收入變化=“營(yíng)改增”后稅收收入-“營(yíng)改增”前稅收收入±流轉(zhuǎn)稅變化對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1.總稅收收入變化分析。“營(yíng)改增”前后重慶市總財(cái)政收入變化對(duì)比見表3。

從表3可以看出，依據(jù)2007年的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，在沒有實(shí)施“營(yíng)改增”的情況下，2007年重慶市增值稅收入3 027 474.14 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅收入1 177 944.98 萬(wàn)元，增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加收入420 541.91萬(wàn)元，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加收入共計(jì)4 625 961.03萬(wàn)元；依據(jù)2007年的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，假如當(dāng)年實(shí)施“營(yíng)改增”，2007年重慶市增值稅收入3 127 823.03萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅收入831 986.90萬(wàn)元，增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加收入395 980.99萬(wàn)元，“營(yíng)改增”導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加22 396.41萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后考慮企業(yè)所得稅變化的情況下，財(cái)政收入共計(jì)4 378 187.33萬(wàn)元，財(cái)政收入下降247 773.70萬(wàn)元（約24.78億元），下降5%。

“擴(kuò)圍”后增值稅收入增加100 348.89萬(wàn)元。原增值稅行業(yè)“營(yíng)改增”前繳納增值稅3 027 474.14萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后繳納增值稅2 931 582.19萬(wàn)元，下降95 891.95萬(wàn)元，“擴(kuò)圍”行業(yè)繳納增值稅196 240.84萬(wàn)元，增加和減少的因素綜合后凈增加100 348.89萬(wàn)元。原增值稅行業(yè)征收增值稅減少的主要是因?yàn)樵鲋刀悺皵U(kuò)圍”導(dǎo)致原來(lái)繳納增值稅的行業(yè)增加了抵扣。

“擴(kuò)圍”前營(yíng)業(yè)稅收入1 177 944.98 萬(wàn)元，“擴(kuò)圍”后831 986.90 萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅收入下降345 958.08萬(wàn)元，即“擴(kuò)圍”行業(yè)少交營(yíng)業(yè)稅345 958.08萬(wàn)元?！皵U(kuò)圍”行業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，“擴(kuò)圍”行業(yè)繳納增值稅196 240.84萬(wàn)元，“擴(kuò)圍”行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后少交稅149 717.24萬(wàn)元，說(shuō)明“營(yíng)改增”減輕了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也造成財(cái)政收入的下降。

2.地方收入變化分析。從歸地方所有的稅收收入來(lái)看，“營(yíng)改增”前的增值稅收入屬于中央與地方共享收入，中央分享75%，地方分享25%，“營(yíng)改增”后，原增值稅行業(yè)繳納的增值稅分享比例不變，“擴(kuò)圍”行業(yè)繳納的增值稅收入全部歸地方財(cái)政所有，地方分享增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、增加的企業(yè)所得稅的40%歸地方所有?！盃I(yíng)改增”前后重慶市地方財(cái)政收入變化對(duì)比見表4。

從表4可以看出，“營(yíng)改增”前重慶市地方增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加收入共計(jì)2 355 355.43萬(wàn)元；“營(yíng)改增”后地方增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加收入共計(jì)2 166 062.84萬(wàn)元。地方財(cái)政收入下降189 292.58萬(wàn)元（約18.92億元），下降8.04%。

地方財(cái)政收入下降的兩個(gè)主要原因是：一是“擴(kuò)圍”行業(yè)原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅345 958.08萬(wàn)元，現(xiàn)在交增值稅196 240.84萬(wàn)元，減少149 717.24萬(wàn)元，“擴(kuò)圍”行業(yè)少交的稅收收入全部由地方財(cái)政承擔(dān)；二是“營(yíng)改增”后原增值稅行業(yè)增加抵扣增值稅190 325.03萬(wàn)元，地方承擔(dān)25%，使地方財(cái)政收入下降47 581.26萬(wàn)元。同時(shí)，“營(yíng)改增”會(huì)導(dǎo)致城建稅及教育費(fèi)附加減少、地方企業(yè)所得稅略有增加。

三、研究結(jié)論

“營(yíng)改增”使重慶市財(cái)政收入和地方分享財(cái)政收入均下降。

“營(yíng)改增” 使重慶市財(cái)政收入下降247 773.70萬(wàn)元（約24.78億元），下降5%。主要原因：一是“擴(kuò)圍”后原增值稅行業(yè)繳納增值稅下降95 891.95萬(wàn)元，“擴(kuò)圍”行業(yè)繳納增值稅196 240.84萬(wàn)元，增加和減少的因素綜合后凈增加100 348.89萬(wàn)元。原增值稅行業(yè)征收增值稅減少主要是因?yàn)樵鲋刀悺皵U(kuò)圍”導(dǎo)致原來(lái)繳納增值稅的行業(yè)增加了抵扣。 二是“擴(kuò)圍”后營(yíng)業(yè)稅收入下降345 958.08萬(wàn)元，即“擴(kuò)圍”行業(yè)少交營(yíng)業(yè)稅345 958.08萬(wàn)元?！皵U(kuò)圍”行業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，“擴(kuò)圍”行業(yè)繳納增值稅196 240.84萬(wàn)元，“擴(kuò)圍”行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后少交稅149 717.24萬(wàn)元，說(shuō)明“營(yíng)改增”減輕了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也造成財(cái)政收入的下降。

“營(yíng)改增”使地方財(cái)政收入下降189 292.58萬(wàn)元（約18.92億元），下降8.04%。地方財(cái)政收入下降的兩個(gè)主要原因是：一是“擴(kuò)圍”行業(yè)原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅345 958.08萬(wàn)元，現(xiàn)在交增值稅196 240.84萬(wàn)元，減少149 717.24萬(wàn)元，“擴(kuò)圍”行業(yè)少交的稅收收入全部由地方財(cái)政承擔(dān)；二是“營(yíng)改增”后原增值稅行業(yè)增加抵扣增值稅190 325.03萬(wàn)元，地方承擔(dān)25%，使地方財(cái)政收入下降47 581.26萬(wàn)元。同時(shí)，“營(yíng)改增”會(huì)導(dǎo)致城建稅及教育費(fèi)附加減少、地方企業(yè)所得稅略有增加。

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