張復(fù)生，劉芷蕙

(鄭州大學(xué) 商學(xué)院， 鄭州　450001)

?

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表下空氣資源賬戶初探

張復(fù)生，劉芷蕙

(鄭州大學(xué) 商學(xué)院， 鄭州450001)

摘要：大氣污染嚴(yán)重威脅著國(guó)民身體健康，威脅著國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，已成為嚴(yán)重的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。建立空氣資源賬戶，有利于摸清我國(guó)空氣資源家底，有利于環(huán)境治理的監(jiān)督、考核以及責(zé)任審計(jì)，是治理大氣污染的基礎(chǔ)性工作之一。依據(jù)會(huì)計(jì)恒等式基本原理“期初存量+本期增加量-本期減少量=期末存量”，并借鑒自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法編制空氣資源質(zhì)量變化賬戶、資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶，并設(shè)計(jì)了各賬戶數(shù)據(jù)核算方式。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，從公眾參與、標(biāo)準(zhǔn)完善、加強(qiáng)責(zé)任審計(jì)等方面提出了實(shí)施空氣資源賬戶的初步構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：空氣資源賬戶;自然資源資產(chǎn)負(fù)債表 ;大氣污染

大氣污染已成為困擾中國(guó)發(fā)展的一大難題。據(jù)世界銀行公布的《世界發(fā)展指標(biāo)2006》調(diào)查顯示，全球污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有一半在中國(guó)。近年來(lái)，暴露于未達(dá)標(biāo)空氣質(zhì)量的城市人口更約占統(tǒng)計(jì)城市人口的2/3。[1]城市大氣污染嚴(yán)重威脅著人們的健康，給國(guó)家?guī)?lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。近年來(lái)，中國(guó)政府為治理大氣污染采取了諸多措施。近日，國(guó)家主席習(xí)近平在巴黎氣候變化大會(huì)上向世界莊嚴(yán)承諾:2030年中國(guó)碳排放達(dá)到峰值，碳排放強(qiáng)度比2005年下降60%—65%，非化石能源比重提高20% 左右，并于2017年啟動(dòng)全國(guó)碳排放交易體系等。習(xí)總的講話體現(xiàn)了中國(guó)治理大氣污染的決心與誠(chéng)意，也為大氣污染治理提供了新思路、新機(jī)遇。編制空氣資源賬戶，進(jìn)行空氣資源核算是推動(dòng)大氣污染治理的一種有效手段。在這方面，國(guó)際上亦有一些嘗試與經(jīng)驗(yàn)。1990年，墨西哥在聯(lián)合國(guó)的支持下開(kāi)始進(jìn)行空氣核算；1997年，挪威開(kāi)始編制空氣質(zhì)量賬戶；芬蘭借鑒了挪威的核算模式，進(jìn)行空氣排放調(diào)查，并將其與國(guó)民核算連接起來(lái)，組成NAMEA(包括環(huán)境核算的國(guó)民核算矩陣)矩陣表的一部分。本文擬在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)空氣資源賬戶的建立進(jìn)行初步探討，以期對(duì)治理大氣污染有所補(bǔ)益。

一、建立空氣資源賬戶的意義

大氣污染對(duì)人類健康的威脅不容小覷。 據(jù)清華大學(xué)教授李宏彬一份題為《空氣污染對(duì)預(yù)期壽命的長(zhǎng)期影響:基于中國(guó)淮河取暖分界線的證據(jù)》的研究報(bào)告顯示，長(zhǎng)期暴露于污染大氣中，人的平均預(yù)期壽命將縮短3年。在大氣污染較為嚴(yán)重的北方，人的平均預(yù)期壽命會(huì)減少5.5年。大氣污染是地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一大障礙。例如闞海東、陳秉衡等(2004)研究發(fā)現(xiàn)：2001 年上海市城區(qū)大氣顆粒物污染造成的健康危害經(jīng)濟(jì)損失為 51.5 億元，占上海全市當(dāng)年 GDP 的 1.03%；吳開(kāi)亞等(2007)研究估算出2002 年巢湖流域大氣污染損失為 413 億元，占當(dāng)年 GDP 的 0.84 %；路培等(2010)統(tǒng)計(jì)得出2007 年長(zhǎng)株潭地區(qū)由大氣污染造成的最低經(jīng)濟(jì)損失保守估算為 35.66 億元，占當(dāng)年 GDP的 1.03%。[2]由此可見(jiàn)，治理大氣污染勢(shì)在必行。大氣是生態(tài)環(huán)境的重要組成部分，沒(méi)有清潔的大氣就沒(méi)有安全的生態(tài)環(huán)境。2006 年國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局科技顧問(wèn)郭孝民指出，全國(guó)暴露于未達(dá)標(biāo)(二級(jí))空氣中城市人口占統(tǒng)計(jì)城市人口的66.9%。另根據(jù)有關(guān)資料，2010 年全國(guó)47個(gè)重點(diǎn)城市中，有66%的城市沒(méi)有達(dá)到國(guó)家要求的二級(jí)大氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)階段有338 個(gè)城市在實(shí)行環(huán)境統(tǒng)計(jì)，結(jié)果顯示只有 122 個(gè)城市的大氣質(zhì)量能達(dá)到國(guó)家規(guī)定的二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，137個(gè)城市的空氣質(zhì)量嚴(yán)重超過(guò)國(guó)家三級(jí)空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。[3]黨的十六屆五中全會(huì)提出“加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”，黨的十八大提出“大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”，黨的十八屆三中全會(huì)更進(jìn)一步提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”。由此可見(jiàn)，大氣治理是環(huán)境治理的重要一環(huán)。

建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表框架下的空氣資源賬戶有利于大氣污染的防治，并能對(duì)大氣污染治理進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映和監(jiān)督；有利于保護(hù)國(guó)人身體健康，能夠反映不同地區(qū)國(guó)人健康狀況；有利于維護(hù)我國(guó)生態(tài)安全，揭示不同地區(qū)大氣污染的動(dòng)態(tài)發(fā)展?fàn)顩r，便于各級(jí)政府有針對(duì)性的開(kāi)展大氣污染治理。建立空氣資源賬戶，有利于摸清我國(guó)空氣資源家底，有利于環(huán)境治理的監(jiān)督、考核以及責(zé)任審計(jì)?？傊卫泶髿馕廴臼潜Ｕ蠂?guó)民身體健康，建設(shè)生態(tài)文明，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在要求。

二、空氣資源賬戶表格設(shè)計(jì)

(一)空氣質(zhì)量劃分標(biāo)準(zhǔn)

空氣資源賬戶的設(shè)計(jì)離不開(kāi)空氣質(zhì)量的劃分標(biāo)準(zhǔn)?？諝赓|(zhì)量劃分標(biāo)準(zhǔn)為空氣資源質(zhì)量賬戶的建立提供了依據(jù)。本文構(gòu)建的空氣資源賬戶依據(jù)的是2012年2月國(guó)家環(huán)保部發(fā)布的《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》。環(huán)保部把我國(guó)環(huán)境空氣質(zhì)量功能區(qū)分為兩類：一類為自然保護(hù)區(qū)，風(fēng)景名勝區(qū)和其他需要特殊保護(hù)的區(qū)域：第二類為居住區(qū)，商業(yè)交通居民混合區(qū)，文化區(qū)和農(nóng)村地區(qū)。同時(shí)，根據(jù)2012年2月國(guó)家環(huán)保部出臺(tái)的《環(huán)境空氣質(zhì)量指數(shù)(AQI)技術(shù)規(guī)定(試行)》的有關(guān)規(guī)定，將環(huán)境空氣質(zhì)量分為六級(jí)，其具體分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)如表一：

表一　環(huán)境空氣質(zhì)量指數(shù)及相關(guān)信息 [4]

(二) 空氣資源表格樣式及項(xiàng)目解釋

自然資源的核算分為實(shí)物核算和價(jià)值核算。鑒于空氣資源的實(shí)物存流量難以計(jì)量，本文主要對(duì)空氣資源的價(jià)值計(jì)量展開(kāi)討論，并依據(jù)“期初存量+本期增加量-本期減少量=期末存量”這一恒等式編制了空氣資源質(zhì)量變化賬戶、資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶這三個(gè)賬戶。

1.質(zhì)量變化賬戶

空氣資源質(zhì)量變化賬戶是以積分制反映一個(gè)地區(qū)一段時(shí)間內(nèi)的空氣質(zhì)量變化狀況的賬戶，動(dòng)態(tài)揭示了一個(gè)地區(qū)的空氣質(zhì)量變動(dòng)趨勢(shì)。其樣表設(shè)計(jì)如表二：

表二空氣資源質(zhì)量變化賬戶設(shè)計(jì)表

單位： 分

(注：本賬戶采用積分制，初始積分為100分。優(yōu)至嚴(yán)重污染級(jí)別分別按照5-0積分計(jì)算本期增加量，和本期減少量，以此計(jì)算出期末存量。積分越高則本期空氣質(zhì)量越好，反之則說(shuō)明本期空氣質(zhì)量較差。本賬戶每月核算一次。)

2.資產(chǎn)賬戶及項(xiàng)目解釋

(1)資產(chǎn)賬戶

空氣資源資產(chǎn)賬戶從價(jià)值量方面反映了一個(gè)地區(qū)的空氣資源為這個(gè)地區(qū)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入狀況，其樣表設(shè)計(jì)如表三：

表三空氣資源資產(chǎn)賬戶設(shè)計(jì)表

單位：元

(注：空氣污染排放權(quán)收入目前國(guó)內(nèi)主要指二氧化硫排放權(quán)收入、碳排放權(quán)收入)

(2)資產(chǎn)賬戶項(xiàng)目解釋

其一，空氣資源改善帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的確定。空氣改善帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值可以用條件估值方法確定。條件估值方法是在假想市場(chǎng)情況下,直接調(diào)查和詢問(wèn)人們對(duì)某一環(huán)境效益改善或資源保護(hù)的措施的支付意愿或者對(duì)環(huán)境或資源質(zhì)量損失的接受賠償意愿。[5]其核心是直接調(diào)查咨詢?nèi)藗儗?duì)生態(tài)服務(wù)的支付意愿，以支付意愿和凈支付意愿表達(dá)環(huán)境商品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這種方法在國(guó)內(nèi)外被廣泛應(yīng)用于環(huán)境，資源等缺乏交易市場(chǎng)的公共物品的價(jià)值評(píng)估，近年來(lái)國(guó)內(nèi)將該方法用于空氣質(zhì)量改善的價(jià)值評(píng)估。其具體調(diào)查方法可表述如下：首先將調(diào)查人群按照性別、學(xué)歷、職業(yè)、居住地、收入進(jìn)行分類，并計(jì)算出所占比例；然后調(diào)查并填寫各類人群的平均支付意愿，單位為元/月/戶；最后計(jì)算并加總出調(diào)查人群總的支付意愿，即是空氣資源改善帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

其二，征收專項(xiàng)稅費(fèi)的意義與核算標(biāo)準(zhǔn)?！巴獠啃岳碚摗笔菍?duì)大氣污染征收專項(xiàng)稅費(fèi)的理論依據(jù)之一，由英國(guó)學(xué)者馬歇爾和庇古提出。所謂外部性是指那些生產(chǎn)或消費(fèi)對(duì)其他團(tuán)體強(qiáng)征了不可補(bǔ)償?shù)某杀净蚪o予了無(wú)需補(bǔ)償?shù)氖找娴那樾巍Ｍ獠啃杂姓獠啃院拓?fù)外部性之分。大氣資源作為一種典型的公共物品具有很強(qiáng)的負(fù)外部性,即私人所付出的成本小于該活動(dòng)造成的社會(huì)總成本。在人們的生產(chǎn)生活中,不可避免地會(huì)產(chǎn)生大氣污染物。如果污染物對(duì)其他居民造成的不利影響沒(méi)有反映在排污者的成本中,其私人成本就會(huì)小于社會(huì)成本。排污者為追求經(jīng)濟(jì)利益最大化就會(huì)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量,從而使得該活動(dòng)量大于社會(huì)能接受的最優(yōu)量。[6]因此,明確產(chǎn)權(quán),對(duì)大氣污染征收污染稅是十分必要的。筆者對(duì)大氣污染稅的設(shè)計(jì)如下：

第一，稅目設(shè)計(jì)：目前，我國(guó)已納入統(tǒng)計(jì)范圍的大氣污染物主要有工業(yè)廢氣，二氧化硫，煙塵，粉塵等四種污染物。因而，筆者建議以這四種污染物為稅目設(shè)置大氣污染稅。

第二，稅基設(shè)計(jì)：以上述四種污染物的排放量為稅基征稅。這樣不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)加大節(jié)能減排力度，而且可以適當(dāng)減輕企業(yè)稅負(fù)。

第三，稅率設(shè)計(jì)：實(shí)施差別稅率和累進(jìn)稅率。排污重點(diǎn)企業(yè)應(yīng)適用較高稅率，其他企業(yè)可適用較低稅率。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)排放量進(jìn)行分檔，并對(duì)每一檔設(shè)置不同的稅率。

第四，納稅環(huán)節(jié)：直接將排污企業(yè)的排放環(huán)節(jié)作為納稅環(huán)節(jié)。這樣既有利于加強(qiáng)對(duì)納稅人的監(jiān)管，又可以降低征稅成本。

第五，納稅期限：分季度或月納稅。

3.負(fù)債賬戶及項(xiàng)目解釋

(1)負(fù)債賬戶

空氣資源負(fù)債賬戶從價(jià)值量方面反映了一個(gè)地區(qū)為改善大氣質(zhì)量而應(yīng)付的各種費(fèi)用，其樣表設(shè)計(jì)如表四：

表四空氣資源負(fù)債賬戶設(shè)計(jì)表

單位：元

(2)負(fù)債賬戶要素解釋

其一，應(yīng)付各種補(bǔ)貼款是指對(duì)采用節(jié)能減排技術(shù)的企業(yè)的補(bǔ)貼。應(yīng)付各種賠償款是指對(duì)大氣污染造成的群發(fā)性健康問(wèn)題等的賠償。

其二，應(yīng)付大氣治理費(fèi)用的確定。應(yīng)付大氣治理費(fèi)用是指政府為治理大氣污染所耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源的總和。其具體費(fèi)用的計(jì)算可參考SEEA(聯(lián)合國(guó)綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系)的維護(hù)成本法。其估算的一般步驟為：首先，將所有的既存空氣污染量視為需防治的總污染量；其次，引入涵容量的概念進(jìn)行修正,以超過(guò)涵容量的部分視為所需防治污染量；再次，估算在最佳可行防治技術(shù)下,各個(gè)污染物的最佳可行技術(shù)單位防治成本,若無(wú)最佳可行技術(shù)單位防治成本則以歷史成本法代替；最后，進(jìn)一步核算出其污染防治總成本。

涵容量一般是指在某一地區(qū)的大氣環(huán)境中，對(duì)于各個(gè)污染物的自我凈化能力最大值。計(jì)算中一般采用不同污染物空氣質(zhì)量監(jiān)測(cè)統(tǒng)計(jì)結(jié)果與空氣品質(zhì)排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，而得到的比值就定義為該污染物的涵容量。用公式表示為：涵容量=總經(jīng)排放量*(空氣品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)/空氣品質(zhì)實(shí)測(cè)值)

所需防治污染量即預(yù)期排放減量是指達(dá)到空氣品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)狀況下所需的排放減量，亦即超出環(huán)境涵容量以外的排放量。預(yù)期排放減量的定義與涵容量有關(guān)，用公式表示為：預(yù)期排放減量=總凈排放量-涵容量

單位防治成本指目前污染控制技術(shù)下的設(shè)備設(shè)置費(fèi)用及操作維護(hù)成本在使用年限內(nèi)平均的單位污染減量成本。由于各類污染源排放特性不同，最佳可行控制技術(shù)也有所不同，應(yīng)視污染源類別分別推估計(jì)算。[7]空氣資源質(zhì)量變化賬戶、資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶三者之間有著密切的內(nèi)在邏輯關(guān)系，相輔相成?？諝赓Y源質(zhì)量變化賬戶直觀反映空氣質(zhì)量變化趨勢(shì)；資產(chǎn)賬戶以貨幣形式計(jì)量了空氣資源帶來(lái)的價(jià)值；負(fù)債賬戶則反映了為改善空氣質(zhì)量應(yīng)付的各種支費(fèi)用。空氣質(zhì)量變化賬戶為資產(chǎn)賬戶提供了參考依據(jù)，并在一定程度上檢測(cè)了負(fù)債賬戶下各應(yīng)付費(fèi)用的投入效果。資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶分別從投入和產(chǎn)出兩方面反映了治理大氣污染的經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶是實(shí)現(xiàn)空氣資源質(zhì)量變化賬戶設(shè)計(jì)目的的重要保證。

三、 空氣資源賬戶實(shí)施的建議

(一)提高公眾參與度

1.提高普通大眾的參與度。空氣賬戶的建立與我們每一個(gè)人息息相關(guān)。因此，在空氣賬戶的建立過(guò)程中，應(yīng)提高社會(huì)公眾、環(huán)保組織、企業(yè)等利益相關(guān)體的參與度。譬如在確定空氣資源改善帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值時(shí)調(diào)查范圍應(yīng)較廣泛，應(yīng)涵蓋社會(huì)各個(gè)階層，尤其要關(guān)注環(huán)保人士和健康欠佳者的意愿；在大氣污染稅的設(shè)計(jì)方面應(yīng)廣泛征求各行業(yè)代表意見(jiàn)，尤其是能源、化工等重點(diǎn)污染行業(yè)代表的意見(jiàn)，必要時(shí)應(yīng)召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)；應(yīng)廣泛聽(tīng)取環(huán)保組織的意見(jiàn)，接受來(lái)自環(huán)保組織的監(jiān)督與批評(píng)等。另外，政府應(yīng)定期公布空氣資源賬戶的編制情況，并賦予民眾查詢、監(jiān)督的權(quán)利。

2.提高專業(yè)人士、學(xué)者等的參與度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師等民間組織，各界學(xué)者應(yīng)肩負(fù)應(yīng)有的責(zé)任，加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，加快對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論與實(shí)務(wù)研究，早日建立符合我國(guó)國(guó)情的自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使空氣資源賬戶的設(shè)計(jì)“有度可依”。

(二)不斷完善空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

空氣資源賬戶的建立離不開(kāi)國(guó)家環(huán)保部頒布的各項(xiàng)規(guī)章制度。我國(guó)目前空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定較低。以全球空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)顆粒物(PM10、PM2.5)為例，中國(guó)2012年發(fā)布的《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》新標(biāo)準(zhǔn)僅達(dá)到WTO第一階段標(biāo)準(zhǔn)值，與WTO準(zhǔn)則值仍有較大差距，并遠(yuǎn)落后于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，不斷提高空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，早日與WTO準(zhǔn)則值接軌，為空氣資源賬戶——質(zhì)量變化賬戶的實(shí)施奠定更加堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。

(3)加強(qiáng)空氣質(zhì)量責(zé)任審計(jì)

為提高空氣資源各賬戶信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性，應(yīng)對(duì)空氣資源賬戶開(kāi)展審計(jì)鑒證工作。筆者擬從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)報(bào)告等五方面對(duì)空氣資源賬戶的審計(jì)鑒證工作進(jìn)行說(shuō)明：

1.審計(jì)依據(jù)?？諝赓Y源賬戶審計(jì)的依據(jù)是自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)會(huì)計(jì)制度。

2.審計(jì)目標(biāo)?？諝赓Y源賬戶審計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)性和公允性，即對(duì)空氣資源賬戶在編制過(guò)程中是否在所有重大方面按照適用的編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3.審計(jì)主體?？諝赓Y源賬戶審計(jì)的主體應(yīng)以各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)為主，采取“上審下”的審計(jì)模式。必要時(shí)也可兼用民間審計(jì)。

4.審計(jì)對(duì)象?？諝赓Y源賬戶審計(jì)的對(duì)象為空氣資源現(xiàn)狀及其變動(dòng)狀況以及其他輔助披露信息。

5.審計(jì)報(bào)告。如果空氣資源賬戶審計(jì)的主體為注冊(cè)會(huì)計(jì)師或是政府部門委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，則空氣資源賬戶的審計(jì)報(bào)告應(yīng)分為無(wú)保留意見(jiàn)、帶重大說(shuō)明事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)以及無(wú)法表示意見(jiàn)等五類。

四、 結(jié)語(yǔ)

大氣是生態(tài)環(huán)境的重要組成部分。治理大氣污染是保障人民身體健康，保障生態(tài)安全，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。編制空氣資源賬戶有利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任審計(jì)，有利于促使企業(yè)提高環(huán)保意識(shí)，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一。由此可見(jiàn)，編制空氣資源賬戶是治理大氣污染不可或缺的基礎(chǔ)工作之一。

[參考文獻(xiàn)]

[1]楊耀,邰陽(yáng),張軍.我國(guó)城市大氣污染現(xiàn)狀及對(duì)策[J]. 北方環(huán)境,2012,(6):113-115.

[2]趙文昌.空氣污染對(duì)城市居民的健康風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失的研究[D].上海：上海交通大學(xué),2012:7-8.

[3]劉鑫鑫.我國(guó)城市大氣污染現(xiàn)狀及治理措施分析[J]. 資源節(jié)約與環(huán)保,2013,(11):137.

[4]中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)部.中華人民共和國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn) HJ633-2012[S].北京:中國(guó)環(huán)境出版社,2012:3.

[5]劉欣,馬建章.基于條件價(jià)值評(píng)估法的中國(guó)亞洲象存在價(jià)值評(píng)估[J].東北林業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào), 2012,(3):108-112 .

[6]何通艷.我國(guó)開(kāi)征大氣污染稅的分析與設(shè)計(jì)[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2010:8.

[7]彭偉.綠色GDP中環(huán)境品質(zhì)折耗價(jià)值核算理論與實(shí)證研究[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué),2005:22-25.

[責(zé)任編輯石曉博]

The preliminary exploration of air resources account

ZHANG Fu-sheng,LIU Zhi-hui

(SchoolofBusiness,ZhengzhouUniversity,Zhengzhou450001,China)

Abstract:Air pollution is a serious threat to public health and even the national strategy of sustainable development, which has become a serious social and economic problems. The establishment of air resources accounts is beneficial to find out air resources regiment, supervise and check environmental management and strengthen responsibility audit. The paper basing on the account equation “initial balance pluses the increased amount of this period and subtracts the decreased amount of this period is equal to closing balance” and the method of composing natural resource balance sheet to draw up air quality resource changes account, asset account and liability account and design every account data measuring means. Moreover, it learns from foreign experience, presenting the preliminary idea of air resources accounts implication in improving publicity, modifying standard, strengthening responsibility audit and so on.

Key words:air pollution; air resources account; natural resource balance sheet

文章編號(hào)：1008-777X(2016)01-0121-05

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

中圖分類號(hào)：F231.1

作者簡(jiǎn)介：張復(fù)生(1962—),男,河南濟(jì)源人,鄭州大學(xué)商學(xué)院教授,主要從事成本會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)研究；

收稿日期：2015-10-19

劉芷蕙(1994—),女，河南鄭州人，鄭州大學(xué)商學(xué)院2013級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，主要從事成本會(huì)計(jì)學(xué)研究。