□安 靜

(山西廣播電視傳媒集團(tuán),山西 太原 030000)

論我國注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)化

□安 靜

(山西廣播電視傳媒集團(tuán),山西 太原 030000)

近年來，國家對發(fā)揮注冊會計(jì)師行業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的重要作用，給予了高度重視和大力支持。注冊會計(jì)師行業(yè)的鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)對社會經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行至關(guān)重要。而鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量取決于執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)劣。本文分析目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)在提供審計(jì)服務(wù)過程中所面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀，并且提出優(yōu)化審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境的建議，希望為注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展有所幫助。

注冊會計(jì)師行業(yè);社會審計(jì);審計(jì)環(huán)境;優(yōu)化

注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境是指影響注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)存在和發(fā)展的一切因素的總和，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、社會等各方面因素。審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)劣對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的影響是非常重要的，甚或可以說審計(jì)服務(wù)職業(yè)環(huán)境的優(yōu)劣是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的決定性因素。我國注冊會計(jì)師行業(yè)從恢復(fù)重建發(fā)展至今，執(zhí)業(yè)環(huán)境也在波波折折中不斷優(yōu)化，但仍存在導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)和尋租行為發(fā)生的環(huán)境缺陷。

1 我國注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀

眾所周知，獨(dú)立、客觀、公正既是注冊會計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的職業(yè)道德要求，也是嚴(yán)規(guī)戒律。然而在政府管理、市場機(jī)制、法律制定等方面的漏洞中，滋生了嚴(yán)重的道德缺失和尋租自利行為。

1.1 政府干預(yù)嚴(yán)重

目前，我國把大力發(fā)展服務(wù)業(yè)提到一個重要的位置，作為服務(wù)行業(yè)的中介機(jī)構(gòu)將得到重要的政策支持，這也為注冊會計(jì)師行業(yè)提供了一個良好的政策環(huán)境。但是由于我國經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)狀，不可能完全由市場這個“看不見的手”來主導(dǎo)，我國注冊會計(jì)師行業(yè)重建以來基本一直有財(cái)政部門主管，從行業(yè)人才的遴選、培養(yǎng)到執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定再至執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督等行業(yè)審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的全程皆由財(cái)政部門負(fù)責(zé)，甚至一些主管單位會直接插手事務(wù)所的業(yè)務(wù)。比如：政府部門為了自己的業(yè)績暗中幫助不具備上市資格的企業(yè)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假獲得上市資格?；蛘哒鞴懿块T為了保持社會穩(wěn)定，對嚴(yán)重虧損的企業(yè)提供資助，粉飾太平。由此注冊會計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)過程中無法恪守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求，更無法依據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則來提出恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)意見。

1.2 法制建設(shè)不完善

《中國注冊會計(jì)師法》于1993年頒布之后，中注協(xié)于1995年組建了對注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管部，隨后制定了《注冊會計(jì)師年檢辦法》、《會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度》、《違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法》、《檢查工作手冊》、《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》等一系列的制度、辦法，為注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)質(zhì)量監(jiān)管工作保駕護(hù)航。2003年最高人民法院又頒布了《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，2007年頒布了《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，兩部法規(guī)的出臺落實(shí)了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。然而中注協(xié)自2004年實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度以來，處罰案例大多是公開譴責(zé)、警告，極少有罰款、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)業(yè)資格。學(xué)者們通過2001年至2008年被證監(jiān)會行政處罰的會計(jì)師事務(wù)的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)沒有事務(wù)所遭到證監(jiān)會取消證券從業(yè)資格的最重處罰。這說明我國關(guān)于注冊會計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)不完善，導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)違約的法律風(fēng)險(xiǎn)較低。加之我國大部分企業(yè)，尤其是民營企業(yè)法制觀念不強(qiáng)，缺乏審計(jì)意識、審計(jì)觀念，對審計(jì)有抵觸情緒，不愿意接受審計(jì)，不愿意被檢查監(jiān)督，更不用說自覺委托審計(jì)。

1.3 注冊會計(jì)師行業(yè)自身的缺陷

我國注冊會計(jì)師行業(yè)在發(fā)展過程中，其行業(yè)經(jīng)歷了從掛靠政府單位到自主發(fā)展、自負(fù)盈虧企業(yè)形式的脫鉤改制過程。脫鉤改制后行業(yè)發(fā)展的載體會計(jì)師事務(wù)所面臨著生存、發(fā)展、獲利的現(xiàn)實(shí)選擇，同業(yè)之間的競爭、自我管理和自我監(jiān)督能力不足，使得“收費(fèi)少一點(diǎn)，業(yè)務(wù)回扣多一點(diǎn)，業(yè)務(wù)質(zhì)量低一點(diǎn)”的生存之道在法制建設(shè)不完善的漏洞中滋生并蔓延。審計(jì)意見的不恰當(dāng)、財(cái)務(wù)舞弊案件的頻發(fā)都是鮮明的例證。

2 優(yōu)化注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境的必要性

2.1 保持審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性的需要

學(xué)者們幾乎一致認(rèn)為注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)的靈魂，是注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)質(zhì)量保障的利劍，喪失獨(dú)立性的審計(jì)服務(wù)猶如心靈殘廢的人體，不愿也不能做出客觀公正的職業(yè)判斷，不能為利害關(guān)系人提供合理的保證。然而審計(jì)獨(dú)立性的持有離不開優(yōu)良的執(zhí)業(yè)環(huán)境的孕育。因此優(yōu)化注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境是保持審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性的需要。

2.2 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要

在市場經(jīng)濟(jì)日漸發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，被審單位的情況也空前復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)制度運(yùn)用的規(guī)范性、內(nèi)部控制制度建立的合理有效性、提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)公允性等等問題，都增加了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對市場主體的規(guī)范，是良好執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)的重要組成部分，從而使得注冊會計(jì)師可以充分地做出職業(yè)判斷，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一個較低的水平。

2.3 合理保證信息質(zhì)量的需要

錯綜復(fù)雜的市場環(huán)境也導(dǎo)致了企業(yè)法制觀念的淡泊，加之監(jiān)管的缺失增加了企業(yè)提供不實(shí)財(cái)務(wù)信息的機(jī)會。監(jiān)管的缺失也增加了受到利益驅(qū)動的注冊會計(jì)師尋租的機(jī)會，而實(shí)際受損失的是廣大的信息使用者。因此，良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，才能保證注冊會計(jì)師嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律、法規(guī)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)表正確的審計(jì)意見，保證所披露的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠。

3 改善注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境的途徑

3.1 深化經(jīng)濟(jì)體制改革

黨的十八屆三中全會對市場的地位做出了重大的調(diào)整，明確指出市場在資源配置中起決定性作用。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主體，建立產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、職責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展亟待解決的重要問題。我國目前上市公司達(dá)到2600多家，非上市的大中小型企也遍布于市場經(jīng)濟(jì)的角角落落，基于此，首先對上市公司來說，完善其公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全合理有效的內(nèi)部控制，規(guī)范其經(jīng)營行為從而提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，凈化審計(jì)市場的根源，這是優(yōu)化注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境的根本出路。

3.2 加強(qiáng)法制建設(shè)

健全的法制環(huán)境是注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境優(yōu)化的保證，使注冊會計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)過程中有法可依，有法必依。這就要求法律法規(guī)的制定部門做好相關(guān)法律法規(guī)的相互銜接，加大執(zhí)法力度。如《注冊會計(jì)師法》與《合同法》、《證券法》以及最高人民法院的司法規(guī)定等之間的銜接，為注冊會計(jì)師提供一個有效的法制環(huán)境。

3.3 加強(qiáng)行業(yè)服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督

完善注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督力度，禁止行業(yè)間不正當(dāng)競爭。改革注冊會計(jì)師考核與后續(xù)教育制度，要求注冊會計(jì)師真正不斷地更新、充實(shí)和擴(kuò)展自身的業(yè)務(wù)知識和素養(yǎng)；加大注冊會計(jì)師懲戒賠償制度，使注冊會計(jì)師不愿舞弊、不能舞弊，從而推動注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展。

3.4 加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育

注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失是危機(jī)注冊會計(jì)師行業(yè)的毒瘤，對于注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育一個老生常談的話題，也是行業(yè)難于解決的一塊“硬牛筋”，職業(yè)道德要靠個人自身的榮辱感、道德觀來維系，要靠長期的執(zhí)業(yè)來強(qiáng)化，把道德觀念深入人心，作為一種職業(yè)習(xí)慣貫徹到日常生活中。通過建立注冊會計(jì)師個人征信查詢系統(tǒng)和定期公告?zhèn)€人征信信息，弘揚(yáng)正氣，杜絕歪風(fēng)，在注冊會計(jì)師行業(yè)中營造一種道德至上的工作氛圍，大家互相學(xué)習(xí)，互相監(jiān)督，互相促進(jìn)，使政治信念堅(jiān)定者、風(fēng)險(xiǎn)意識強(qiáng)烈者、業(yè)務(wù)技能熟練者成為行業(yè)隊(duì)伍的骨干成員。

注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境可以說是整個社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的縮影。執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，客觀上極強(qiáng)的依賴于社會大環(huán)境的改善；主觀上要有緊迫感，積極主動改善內(nèi)部環(huán)境。因此，一方面呼吁社會大環(huán)境的迅速改善；另一方面對注冊會計(jì)師行業(yè)自身來講，要從自己做起，腳踏實(shí)地、有針對性地改善自身的內(nèi)部環(huán)境。相信經(jīng)過幾年的努力，注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)執(zhí)業(yè)環(huán)境必將有本質(zhì)上的改善，從而更有利于發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。

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[責(zé)任編輯：王文俐]

On the Optimization of Practice Environment of Auditing Service for Certified Public Accountants in China

AN Jing

(ShanxiRadioandTelevisionMediaGroup,Taiyuan030000,China)

In recent years, the country has attached great importance and great support to the important role of the CPA industry in the economic transition. The assurance service of the CPA industry are critical to the healthy functioning of the social economy. The quality of assurance service depends on the practice environment. This paper analyzes the present situation of the practice environment of the CPA industry in the process of providing audit services, and puts forward some suggestions to optimize the practice environment of the audit service, hoping to contribute to the development of the CPA industry.

CPA industry; social audit; audit environment; optimization

2016-06-03

安 靜(1978-)，女，山西榆社縣人，碩士，現(xiàn)工作于山西廣播電視傳媒集團(tuán)，財(cái)務(wù)部副部長，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

F233

A

1008-9101(2016)04-0033-03